Особенности выбора таможенных режимов при перемещении товаров через таможенную границу

территории и вне таможенной территории Российской Федерации.

Дополнительными являются льготы по таможенным платежам, уплачиваемым до

помещения товаров под таможенный режим, а также льготы, предоставляемые при

завершении действия таможенного режима.

Так, реимпорт представляет собой таможенный режим, при котором

российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации

в соответствии в таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в

установленные сроки без взимания таможенных пошлин, иных налогов, а также

без применения к товарам мер экономической политики (ст. 32 ТК РФ). Как

видно, при помещении товаров под таможенный режим реимпорта участнику

внешнеэкономической деятельности предоставляются льготы по таможенным

платежам в виде полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и иных

налогов. Однако он может воспользоваться также дополнительной льготой,

которая заключается в возврате сумм вывозных таможенных пошлин и иных

налогов, уплаченных таможенному органу задолго до заявления таможенного

режима реимпорта (ст. 34 ТК РФ).

Аналогичная система действует при использовании реэкспорта -

таможенного режима, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной

территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных

таможенных пошлин и иных налогов и без применения мер экономической

политики (ст. 100 ТК РФ), в данном случае также имеет место факт

предоставления льгот по таможенным платежам, уплачиваемым до помещения

товаров под режим реэкспорта.

Таможенный режим переработки на таможенной территории Российской

Федерации предполагает полное освобождение продуктов переработки от

вывозных таможенных пошлин и иных налогов, таможенный режим переработки вне

таможенной территории Российской Федерации - полное или частичное

освобождение продуктов переработки от ввозных таможенных пошлин и иных

налогов.

Условия предоставления льгот по таможенным платежам.

Участники внешнеэкономической деятельности могут получить льготы по

таможенным платежам только при соблюдении существенных условий, ограничений

и требований таможенного режима, под который они поместили товары и

транспортные средства. Существенными можно считать те условия, требования

или ограничения, которые образуют понятие таможенного режима или

относительно которых сделана особая оговорка о том, что их несоблюдение

влечет уплату таможенных платежей в большем размере. Это означает,

например, что льготы по таможенным платежам, предусмотренные таможенными

режимами экспорта, реэкспорта, а также транзита, предоставляются только при

фактическом вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации. При

несоблюдении этого требования таможенные платежи подлежат уплате в

установленном порядке. Так, ст. 40 ТК РФ (таможенный режим транзита)

закрепляет, что при выдаче без разрешения таможенного органа, утрате

товаров или недоставлении их в таможенный орган назначения перевозчик

должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате при выпуске

товаров для свободного обращения или экспорта.

В некоторых случаях таможенное законодательство связывает возможность

получения налоговой льготы с соблюдением одного или нескольких

самостоятельных условий. Они не составляют содержание самого таможенного

режима (т.е. не являются его условиями, ограничениями или требованиями),

однако без их соблюдения получение льготы невозможно. Несоблюдение

самостоятельных условий предоставления льгот по таможенным платежам не

является нарушением таможенного режима и не образует составов нарушений

таможенных правил, ответственность за которые предусмотрена ТК РФ.

Неблагоприятные последствия для лица, их не исполнившего, выражаются лишь в

отказе в предоставлении льготы.

В качестве примеров приведем следующие ситуации.

Ранее было отмечено, что таможенный режим реэкспорта предполагает

освобождение товаров от ввозных таможенных пошлин или их возврат. Однако

если возврат ввозных таможенных пошлин производится в любом случае, то

освобождение от ввозных таможенных пошлин допускается, только если товары

заявляются таможенному органу в качестве ввозимых исключительно и

непосредственно для реэкспорта.

Условием для возврата вывозных таможенных пошлин при использовании

таможенного режима реимпорта является осуществление реимпорта товаров в

течение трех лет с момента их вывоза.

Полное освобождение временно ввозимых (вывозимых) товаров от таможенных

пошлин и налогов допускается только при их ввозе сроком на один год. В

случае продления срока временного ввоза (вывоза) применяется частичное

освобождение от уплаты таможенных платежей.

Возврат таможенных пошлин и налогов, уплаченных при помещении товаров

под таможенный режим переработки на таможенной территории Российской

Федерации, осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:

во-первых, продукты переработки должны быть вывезены за пределы таможенной

территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом

экспорта, а во-вторых, вывоз должен быть осуществлен не позднее двух лет со

дня перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Льготы, применяемые в рамках таможенных режимов, а также условия их

предоставления приводятся в таблице 2.1.

Льготы, предоставляемые в связи с заявлением таможенного режима

Таблица 2.1.

|Таможенный режим |Основные льготы по таможенным|Условия |Дополнительные |Условия предоставления |

| |платежам |предоставления |льготы по |дополнительных льгот по |

| | |основных льгот по |таможенным |таможенным платежам |

| | |таможенным |платежам | |

| | |платежам | | |

| |Таможенн|НДС, |Сборы за | | | |

| |ая |акцизы |таможенное| | | |

| |пошлина | |оформление| | | |

|Реэкспорт |- |- |+ | |Невзимание |Заявление товаров |

| | | | | |таможенных пошлин |таможенному органу в |

| | | | | |и налогов при |качестве ввозимых |

| | | | | |ввозе товаров |непосредственно и |

| | | | | | |исключительно для |

| | | | | | |реэкспорта |

|Магазин беспошлинной |- |- |+ | |Частичное |-Помещение продуктов |

|торговли | | | | |освобождение |пе-реработки под режим |

| | | | | |продуктов |выпуска для свободного |

| | | | | |переработки от |обращения |

| | | | | |таможенных пошлин |-Заявление режима лицом,|

| | | | | |и налогов |получившим лицензию на |

| | | | | | |переработку вне |

| | | | | | |таможенной территории |

| | | | | | |-Вывоз товаров для |

| | | | | | |возмездного ремонта или |

| | | | | | |иных операций по |

| | | | | | |переработке |

|Уничтожение |- |- |+ | |Невзимание |Таможенная стоимость не |

| | | | | |таможенных пошлин,|превышает суммы, |

| | | | | |налогов и сборов |эквивалентной 20 |

| | | | | |за таможенное |долларам США |

| | | | | |оформление в |Дальнейшее использование|

| | | | | |отношении отходов |отходов невозможно в |

| | | | | | |силу того, что они |

| | | | | | |захоронены |

| |

|Таможенная стоимость товара определяется декларантом согласно методам |

|определения таможенной стоимости |

| | |

| |

|Таможенный орган РФ, производящий таможенное оформление товара, |

|контролирует правильность определения декларантом таможенной стоимости |

| | |

| |

|На основе таможенной стоимости и в соответствии с ТК РФ производятся |

|исчисление, уплата и взимание ввозной таможенной пошлины, рассчитываемой |

|по адвалорным и комбинированным ставкам |

Рис. 2.2. Таможенная стоимость и расчет таможенной пошлины

Для определения таможенной стоимости ввозимых в Российскую Федерацию

товаров используются в заданном порядке следующие шесть методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный метод.

Рис. 2.3. Система методов определения таможенной стоимости

Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-

продажи (т.е. сделок на стоимостной основе) является опенка по цене сделки

с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому начинал, оценку следует всегда с

проверки применимости этого метода.

Если основной метод в силу ряда причин, установленных в Законе РФ «О

таможенном тарифе», не может быть использован, применяется один из пяти

оставшихся методов. Каждый последующий метод оценки применяется только

тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем

использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для

определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными

товарами. При этом в равной мере может применяться как информация,

имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная

информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе

информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости

становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения (методы 4 и 5) предусматривают

принципиально иную базу расчета таможенной стоимости, Метод 4 базируется на

цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном

виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара).

Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара.

Метод 6 является резервным и применяется в тех случаях, когда для

определения таможенной стоимости не удастся использовать ни один из

предыдущих методов. В этом случае таможенная стоимость оцениваемых товаров

определяется с учетом мировой практики. При применении резервного метода

таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении

ценовую информацию-

Важным элементом ввозной таможенной пошлины является налоговая льгота,

именуемая иначе тарифной льготой или тарифной преференцией.

В Законе РФ «О таможенном тарифе» (ст. 34) под тарифной льготой

понимается предоставляемая на условии взаимности или в одностороннем

порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в

отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской

Федерации.

2.1. Механизм расчета таможенных платежей (налогового характера)

Общая сумма таможенных платежей (ТП) складывается по формуле:

ТП = СТО + ПИ + АС + СНДС,

где: СТО – сбор за таможенное оформление (фиксированная ставка в

размере 0,1% в рублях и 0,05% в свободно конвертируемой валюте (СКВ) от

таможенной стоимости. Если валютой договора является рубль или другая

замкнутая валюта стран СНГ, то сбор взимается в размере 0,15% в

рублях);

ПИ – импортная пошлина;

АС – сумма акциза;

СНДС – сумма налога на добавленную стоимость.

Механизм расчета таможенной пошлины

В зависимости от применяемой ставки налогообложения используют

несколько формул для расчета таможенной пошлины.

Формула 1. Используется в отношении товаров, облагаемых ввозной

таможенной пошлиной по специфическим ставкам в ЕВРО за единицу товара. В

этом случае основой для исчисления является соответствующее количество

товара.

ПИ = ВТ х СИ

где – ПИ – размер ввозной таможенной пошлины;

ВТ – количество товара;

СИ – ставка ввозной таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара.

Так исчисляется базовая ставка импортной пошлины (т.е. в случае

происхождения товара из страны, которой предоставлен РНБ). Если же страна

происхождения неизвестна или товар происходит из страны, которой не

предоставлен РНБ, размер таможенной пошлины будет равен размеру двойной

базовой ставки (максимальная ставка). При происхождении товара из

развивающейся страны размер таможенной пошлины будет равен 75% размера

базовой ставки (преференциальная ставка).

Формула 2. Используется в отношении товаров, облагаемых ввозной

таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара,

т.е. по адвалорным ставкам, в той же валюте, в которой заявлена таможенная

стоимость товара.

ПИ = СТ х СИ

где – ПИ – размер импортной таможенной пошлины;

СТ – таможенная стоимость товара;

СИ – ставка импортной таможенной пошлины, установленная в процентах

к таможенной стоимости товара.

Так исчисляется базовая ставка импортной пошлины (т.е. в случае

происхождения товара из страны, которой предоставлен РНБ). Если же страна

происхождения неизвестна или товар происходит из страны, которой не

предоставлен РНБ, размер таможенной пошлины будет равен размеру двойной

базовой ставки (максимальная ставка). При происхождении товара из

развивающейся страны размер таможенной пошлины будет равен 75% размера

базовой ставки (преференциальная ставка).

Формула 3. Используется в отношении товаров, облагаемых ввозной

таможенной пошлиной по комбинированным ставкам. Размер импортной пошлины в

этом случае исчисляют в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной

пошлины по ставке в ЕВРО за единицу товара (т.е. по формуле 1), затем

исчисляется размер ввозной пошлины по адвалорной ставке (т.е. по формуле

2). И, наконец, определяется наибольшая из этих величин, которая и является

импортной таможенной пошлиной, подлежащей уплате.

И, также, как и в первых двух случаях определяется максимальная и

преференциальная ставка.

Точно также исчисляется вывозная таможенная пошлина на те виды товаров,

вывозимые из РФ, на которые, согласно постановлениям Правительства РФ

установлены ставки вывозных таможенных пошлин.

Механизм расчета налога на добавленную стоимость

1. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых

ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей

формуле:

Сндс = (Ст + Пип + Ас) х Н, где

Сндс – сумма налога на добавленную стоимость;

Ст – таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип – сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас – сумма акциза;

Н – ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

2. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых

ввозными таможенными пошлинами и не облагаемые акцизами, исчисляется по

формуле:

Сндс = (Ст + Пип) х Н

3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых

ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н

4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых

ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8