Дипломная работа: Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств
·
ведомость
аналитического учета основных средств;
·
разработанные
таблицы «Расчет износа (амортизации) основных средств».
Отчетность включает:
·
Бухгалтерский
баланс (форма № 1) - отражаются данные по основным средствам, принадлежащим
организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного
ведения, представлены в разделе I «Внеоборотные активы» по статье «Основные
средства» (стр. 120) с детализацией по видам: земельные участки и объекты
использования (стр. 121); здания, машины и оборудование (стр. 122). Основные
средства показываются в балансе в оценке НЕТТО - по остаточной стоимости (за
исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с
установленным порядком погашение стоимости не производится).
·
Приложение
к бухгалтерскому балансу (форма № 5) - Расшифровка движения основных средств в
течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года;
·
Статистический
отчет (форма № 11) - статистическое наблюдение за наличием и движением основных
средств;
·
налоговая
отчетность (налоговые декларации).
Также предоставляется аудитору внеучетная
информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские
заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя
организации и др.
Первоначальным этапом для начала проведения какой-либо
аудиторской проверки является официальное обращение экономического субъекта,
содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. На
данное обращение аудиторская компания направляет организации письмо-обязательство
до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного
понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен
письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской
организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства
остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской
проверки.
Форма и содержание письма-обязательства аудиторской
организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных
указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей
аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании
дополнительных услуг, сопутствующих аудиту [2, п. 2].
До начала проведения аудита аудиторской организации
необходимо в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического
субъекта.
Факторы, определяющие необходимость понимания
деятельности экономического субъекта:
·
экономическая
политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегия и
тактика;
·
проводимая
экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям
финансовой политики;
·
идентификация
хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;
·
возможность
качественного проведения аудита;
·
правильность
применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые
экономическим субъектом;
·
обоснованность
выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Понимание деятельности экономического субъекта
зависит от квалификации аудитора и должно быть по возможности достаточным для
качественного проведения проверки.
После предварительного ознакомления с деятельностью
экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему
аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости,
стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и
экспертов.
Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК
РФ. В п. 2.2. главы 1 данной работы представлена подробная характеристика
аудиторской компании, оказывающей данные услуги ОАО «МЦОЗ». С данной
организацией заключен договор на длительный срок. Предметом договора являются
одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не
запрещенные законодательством в области аудита.
Для успешного планирования аудита в области учета
основных средств аудитору необходимо:
·
четко
понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в
рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих
результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по
специальному заданию);
·
обладать
знаниями о бизнесе аудируемого лица;
·
дать
оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения
до минимально низкого уровня;
·
определить
ключевые по значимости области проверки;
·
рассчитать
уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
·
составить
детальную программу по проверке учета основных средств, которая будет служить
инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля
над надлежащим выполнением работы.
Всегда существует определенный риск того, что
какая-либо существенная неточность не была обнаружена.
Аудиторский
риск заключается в формировании неправильного мнения относительно финансовой
отчетности компании. При проведении аудиторской проверки аудитор должен
стремиться к максимальному снижению аудиторского риска.
Аудитор
должен спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был
минимальным. Способы детализации риска приведены
в Приложении 5.
Надежное определение аудиторского риска достигается путем
комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и
риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
В случае получения высоких значений неотъемлемого
риска и риска средств контроля следует организовать проверку учета основных
средств так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем
самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо
получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по
существу.
При низких значениях неотъемлемого риска и риска
средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска
необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.
Оценка аудиторского риска и факторы, оказывающие
влияние на аудиторский риск, должны отражаться в стратегии аудита.
Предварительная оценка аудиторского риска для
рассматриваемого предприятия представлена в табл. 2.1.
Таблица 2.1 Предварительная оценка аудиторского
риска при аудите учета основных средств на ОАО «МЦОЗ»
№ п/п |
Показатель |
Степень риска |
1 |
Итоговая
оценка "Неотъемлемого риска" на основании теста № 1 (Приложение
6) |
Низкая |
2 |
Итоговая
оценка риска средств контроля на основании теста № 2 (Приложение 7) |
Низкая |
3 |
Итоговая
оценка риска необнаружения (Приложение 8) |
Самая высокая |
4 |
Общий
аудиторский риск |
Средний |
Аудитор в ходе проведения проверок не должен
устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан
установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой
степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой
квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать
на ее основе правильные выводы.
Поэтому концепция существенности есть как в
бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят
«материальность», является одним из основных понятий аудита.
Существенными в аудите признаются обстоятельства,
значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического
субъекта [16].
Следует принимать во внимание две стороны
существенности в аудите:
·
качественную
- аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы
определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки
отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и
хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ;
·
количественную
- аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные
отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений)
количественный критерий - уровень существенности.
Уровень существенности - то предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в
состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные
экономические решения [26].
Уровень существенности определяется в стоимостной
(денежной) оценке. Уровень существенности определяется по базовым показателям
бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о
достоверности, на основе ряда критериев.
В ходе аудита предварительно установленный уровень
существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться
(корректироваться) в большую или меньшую сторону.
Критерии для определения уровня существенности
устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской
отчетности. Расчет единого уровня существенности представлен в табл. 2.2. на
основании данных финансовой отчетности, представленной в Приложении 9.
Таблица 2.2 Данные
для определения единого уровня существенности для финансовой отчетности ОАО
«МЦОЗ»
Статья |
Значение
базового показателя, тыс. руб. |
Критерии, % |
Значение, применяемое
для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
Чистая
прибыль |
491 118 |
5 |
24 556 |
Выручка от
реализации |
2 354 838 |
2 |
47 097 |
Капитал и
резервы |
1 461 981 |
5 |
73 099 |
Сумма активов |
2 769 429 |
2 |
55 389 |
Значение уровня существенности составит 51 243 тыс.
руб. [(47 097+55 389) / 2].
Полученное значение округляем и используем 52 000
тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня
существенности до и после округления составляет 1,5%, что находится в пределах
20%.
Определим уровень существенности по статьям
бухгалтерского баланса. Расчеты представлены в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Распределение общего уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса
ОАО «МЦОЗ» за 2009 г.
АКТИВ |
Расчет, % |
Уровень
существенности, тыс. руб. |
ПАССИВ |
Расчет, % |
Уровень
существенности, тыс. руб. |
Нематериальные
активы |
0,003 |
2 |
Уставный
капитал |
8,1 |
4212 |
Основные
средства |
44,9 |
23 348 |
Добавочный
капитал |
2,1 |
1092 |
Незавершенное
строительство |
39,6 |
20 592 |
Резервный
капитал |
0,4 |
208 |
Доходные
вложения в материальные ценности |
0,035 |
18 |
Нераспределенная
прибыль |
42,2 |
21944 |
Долгосрочные
финансовые вложения |
5,8 |
3016 |
Долгосрочные
займы и кредиты |
28,6 |
14872 |
Запасы |
6,0 |
3120 |
Отложенные
налоговые обязательства |
0,9 |
468 |
НДС по
приобретенным ценностям |
0,2 |
104 |
Краткосрочные
займы и кредиты |
9,9 |
5148 |
Дебиторская
задолженность |
3,5 |
1820 |
Кредиторская
задолженность |
7,8 |
4056 |
Денежные
средства |
0,007 |
4 |
ИТОГО |
100,0 |
52 000 |
ИТОГО |
100,0 |
52 000 |
Уровень существенности по статье «Основные средства»
составляет 23 348 тыс. рублей. Это значит, что в случае, если отмеченные в ходе
аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине
значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового
учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных
документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными,
аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность
и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных
ошибках и нарушениях, либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о
невозможности выражения мнения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
|