Дипломная работа: Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум")

Таким образом, на основе представленной информации можно говорить об улучшении финансового состояния ООО « Компания «Квантум».

2.2 Особенности организационно-технического аспекта формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли

В соответствии с Законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, отвечающие следующим условиям:

1) доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения (микропредприятия - 60 млн. рублей, малые предприятия - 400 млн. рублей, средние предприятия - 1000 млн. рублей), установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Поскольку ООО «Компания «Квантум» является плательщиком налога на прибыль, установим, соблюдаются ли им вышеперечисленные критерии.

По причине того, что численность работников в организации составляет 18 человек – ООО «Компания «Квантум» относится к малым предприятиям, предельный уровень выручки составляет 400 млн. рублей. Данное условие выполняется, поскольку за 2009 год выручка организации составила 11 млн. рублей .

Уставный капитал Общества состоит из доли, принадлежащей физическому лицу – резиденту РФ. Следовательно, данное требование также соблюдается.

Таким образом, мы определили, что деятельность, осуществляемая ООО «Компания «Квантум», относится к малому бизнесу.

Для ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «Компания «Квантум» предусмотрена одна штатная единица – должность главного бухгалтера. Однако в 2010 году предполагается пополнение штата персонала, в том числе, и привлечение работника на должность помощника главного бухгалтера.

Поэтому в учетной политике на 2010 год рекомендуется указать, что бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

Для того чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах учета и в отчетности, организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

С целью извлечения прибыли организация осуществляет оптовую торговлю непродовольственными товарами. Исходя из специфики данной деятельности предприятия, в рабочем плане счетов следует предусмотреть счета и субсчета.

При разработке рабочего плана счетов организация учитывает специфику своей деятельности, принадлежность к сфере малого предпринимательства и действующее налоговое законодательство для облегчения определения налоговой базы по различным налогам.

Для осуществления учета в 2010 году следует предусмотреть счета и субсчета, которые применялись в прошедшем отчетном периоде, однако с учетом некоторых дополнений и изменений.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В связи с принятием Закона № 212- ФЗ в учетной политике на 2010 год рекомендуем к счету 69 предусмотреть такие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-11«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-2-1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»,

69-2-2 «Расчеты с Федеральным бюджетом (страховая часть трудовой

пенсии»,

69-2-3 «Расчеты с Федеральным бюджетом (накопительная часть

трудовой пенсии»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»,

69-3-1«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования)»,

69-3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

(Территориальный фонд обязательного медицинского страхования)»,

69-12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности».

В 2010 году организация планирует заключить агентский договор. Ранее агентские договоры ООО «Компанией «Квантум» не заключались. Новый вид услуги вызывает необходимость внести дополнения в рабочий план счетов.

Счет 20 «Основное производство» организация использует для учета затрат по оказанию услуг по агентскому договору без аналитического разделения.

Исходя из требований ПБУ 10/99 , рекомендуем вести аналитически учет по счету 20 следующим образом:

20-1 «Материальные затраты»,

20-2 «Затраты на оплату труда»,

20-3 «Отчисления на социальные нужды»,

20-4 «Амортизация»,

20-5 «Прочие затраты».

При оформлении хозяйственных операций организация использует унифицированные формы первичных документов. Также на предприятии самостоятельно разработана форма первичной документации «Акт на списание материалов». Данный документ отвечает требованиям по содержанию ряда обязательных реквизитов и прилагается к приказу об учетной политике.

Для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения определенным категориям работником фирмы (работникам склада) выдается спецодежда. Для ее учета на предприятии используется форма № МБ-7 под названием «Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», утвержденная Постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989г. (в редакции Постановления Госкомстата от 18.08.1998 № 88)

В целях обеспечения достоверности учетных данных инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в случаях, установленных законодательством. Инвентаризация объектов основных средств осуществляется один раз в три года.

График документооборота, разработанный утвержденный с учетом специфики ООО «Компания «Квантум» приводится в приложении.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с нормативных регулированием существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %. В учетной политике рекомендуем установить пятипроцентный порог.

2.3 Особенности методической организации формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли

Так как на данном этапе деятельности в имущественном составе организации отсутствуют нематериальные активы, ей не следует раскрывать в учетной политике вопросы, регулирующие данный объект учета. Такой подход облегчит в дальнейшем какие-либо внесения в учетную политику.

ООО «Компания «Квантум» имеет небольшое количество объектов основных средств, и поэтому их учет ведется в инвентарной книге, в учетной политике необходимо закрепить данный момент.

Для восстановления утраченных функций основных средств организация периодически осуществляет ремонтные работы собственными силами либо путем привлечения подрядчиков. В целях исчисления бухгалтерской прибыли учет таких затрат может осуществляться одним из следующих способов:

1)  расходы включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены;

2)  расходы накапливаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»;

3)  создается резерв на проведение ремонтных работ.

В налоговом учете возможны только два варианта учета расходов на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ):

1) признание их как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

2) формирование резерва для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов.

В этой связи отметим, что избежать ведения двойного учета таких затрат можно только одним способом, выбрав и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета единый вариант: либо путем единовременного списания на расходы текущего периода, либо путем создания специального резерва. При этом, выбирая второй вариант, необходимо следовать требованиям ст. 324 НК РФ. Указанная статья устанавливает порядок определения резервных отчислений.

Допустим, в 2010 году ООО «Компания «Квантум» решило формировать резерв и планирует затратить на осуществление ремонта 85 000 рублей (по смете). Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие два года составили:

в 2008 году – 15 700 рублей;

в 2009 году – 97 600 рублей;

Следовательно, максимальная сумма резервных отчислений составит: (15 700 + 97 600) : 2 = 56 650 рублей. ООО «Компания «Квантум» сможет создать резерв только в размере 56 650 рублей.

Как видно, величина планируемых расходов на ремонт превышает максимальную сумму резервных отчислений.

Сумма фактических затрат на ремонт основных средств, превышающая сумму созданного резерва, в целях налогообложения будет включаться в состав расходов на дату окончания налогового периода, а в бухгалтерском учете в том момент, когда такие затраты возникли. По этой причине в данной ситуации создание резерва нецелесообразно.

Также следует отметить, что в Налоговом Кодексе ничего не говорится о том, как быть организациям, которые работают менее трех лет или не проводили ремонт в течение предыдущих трех лет. Ведь для них определить значение среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года либо невозможно, либо оно равно нулю.

Автор придерживается мнения, что данное обстоятельство не лишает таких налогоплательщиков права формировать резерв. Представляется, что предельную сумму отчислений в резерв в указанных случаях можно рассчитать с учетом средней величины расходов на ремонт, которые организация понесла за период своей фактической работы (если ремонт проводился), или исходя из сметной стоимости планируемого ремонта (если ремонт не проводился).

Однако Минфин России считает, что налогоплательщик, не проводивший ремонт в течение предыдущих трех лет, вправе производить отчисления исходя из сметной стоимости только в случае накопления средств на дорогостоящий ремонт (Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180).

На это также указывают отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40), от 14.12.2005 N Ф04-8923/2005(17776-А67-35)

Таким образом, в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения следует закрепить способ единовременного списания затрат на ремонтные работы.

Выбор способа начисления амортизации также является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит и на финансовый результат – прибыль.

Если у организации стоит цель в ближайших отчетных периодах уменьшить бухгалтерскую прибыль, ей следует выбрать способ - уменьшаемого остатка или списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, так как при данных методах годовая сумма затрат, вложенных во внеоборотные активы и отнесенных на себестоимость оказанных услуг (выполненных работ), с каждым годом будет уменьшаться. Когда же предприятие заинтересованно в равномерном списании первоначальной стоимости объекта основных средств на издержки производства (например, при стратегии предпринимательской деятельности - привлечение дополнительных финансовых ресурсов), ему необходимо выбрать линейный способ начисления амортизации.

В налоговом учете расчет линейным методом осуществляется аналогичным образом, что и в бухучете. А правила исчисления амортизационных отчислений нелинейным методом таковы:

норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

 (2.3.1.)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, организация вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Таким образом, с целью упрощения методологии ведения учета ООО «Компания «Квантум» рекомендуется применять линейный способ как при определении бухгалтерской прибыли, так и при исчислении базы налогообложения.

Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Поскольку в бухучете фирма определяет его самостоятельно, для избежания временных разниц организации рекомендуется при этом учитывать требования налогового законодательства. НК РФ выделяет десять групп амортизируемого имущества, для каждой из которых определен конкретный срок службы. На сегодняшний день Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для принятия их в учете в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Это означает, что стоимость таких предметов разрешается учитывать на счете 10 «Материалы», а не на 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отнесением на счет 01 «Основные средства». Это позволяет сэкономить при уплате налога на имущество. В НК РФ основными средствами также признаются активы стоимостью выше 20 000 рублей.

Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учете ООО «Компания «Квантум» имеет смысл предусмотреть следующий вариант:

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для признания их в качестве основных средств, и стоимостью в пределах не более 20 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Также организация в налоговой учетной политике не предусматривает применение амортизационной премии в 10(30)%.

Поступающие в ООО «Компания «Квантум» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это означает, что оприходование материалов отражается в учете такой проводкой:

Д 10 К 60 – оприходование на склад

Д 19 К60 – выделен НДС

Д 41 К 60 – оприходование на склад

Д 19 К60 – выделен НДС

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 ст. 254, 268 НК РФ при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости каждой единицы.

Для выбора оптимального варианта списания МПЦ проведем ряд расчетов, представленных в виде таблицы (табл. 5).

Таблица 5. Учет движения материалов в отчетном периоде

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12