Дипломная работа: Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и её использование в организациях оптовой торговли (на примере ООО "Компания "Квантум")

Подводя итог проведенной работы, можно сказать, что при значительной экономии по налогу на прибыль, одновременно компания сталкивается с серьезным ухудшением показателей финансовой устойчивости организации в целом. Это нужно учитывать при принятии решения о применении резерва по сомнительным долгам, так как организация имеет кредит в банке и обязана удовлетворять требованиям банка о показателях платежеспособности и ликвидности.

Поэтому решение о создании резерва целесообразно оставить на усмотрение руководства организации, исходя из приоритетов, которые ставятся перед ООО « Компанией «Квантум».

Еще одним вопросом, требующим решения в ООО « Компания «Квантум» являет выбор методики предоставления скидок или бонусов. Для принятия решения по этому вопросу организация провела сравнительный анализ возможных вариантов.

Для торговых компаний в условиях конкуренции основным инструментом, позволяющим занять устойчивое место на рынке, является, конечно же, цена товара. Для стимулирования потребительского спроса на товары торговые организации довольно часто прибегают к такому приему, как предоставление покупателям различного рода скидок, бонусов или премий.

На первый взгляд предоставление скидок продавцом ведет к уменьшению доходов компании и не может быть выгодным для нее. В то же время использование инструмента скидок позволяет продавцу достичь иных целей, которые в условиях современного ведения бизнеса являются не менее важными.

Во-первых, предоставление гибкой системы скидок позволяет торговой фирме заинтересовать покупателей более выгодными по сравнению с другими продавцами условиями продажи товара и привлечь новых потенциальных покупателей. Это, в свою очередь, увеличивает объем продаж, повышает оборачиваемость денежных средств и в конечном итоге увеличивает прибыль компании.

Во-вторых, торговая организация благодаря такому приему формирует в сознании покупателя благоприятный имидж компании, что также является немаловажным.

Следует иметь в виду, что для того, чтобы скидки с цены товара были признаны правомерными у обеих сторон договора купли-продажи, необходимо выполнить ряд требований гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, позволяющих признать правомерным снижение первоначальной цены товара.

Порядок отражения операций по предоставлению скидок продавцом зависит от того, в каком периоде производится снижение цены на товар - в момент его продажи или после того, как товар уже продан.

Вариант 1. Снижение цены на реализуемые товары производится в момент их продажи.

На основании п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств исходя из цены товаров, установленной договором, при соблюдении всех условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99.

При этом согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров определяется с учетом всех предоставленных договором скидок. Так как скидка предоставляется покупателю в момент продажи, то продавец сразу выписывает на имя покупателя документы, исходя из цены товара с учетом скидки.

Пример. Условиями договора купли-продажи товаров, заключенного между организациями, предусмотрено, что при приобретении товара на сумму больше, чем 200 000 руб., покупателю предоставляется скидка в размере 5% от первоначальной стоимости единицы товара.

По договору купли-продажи организация продает партию товаров в количестве 50 штук. Цена одной штуки - 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

Так как покупатель приобретает товар на сумму больше, чем 200 000 руб., он имеет право на скидку в размере:

5900 руб. x 5% x 50 шт. = 14 750 руб.

Фактическая себестоимость приобретенной партии товара составляет 175 000 руб.

В бухгалтерском учете организации операции по продаже товара с учетом скидки отражены следующим образом:

Д 62 К 90-1 - 280 250 руб. - отражена выручка от продажи товара с учетом предоставленной скидки

Д 90-3 К 68 - 42 750 руб. - начислен НДС

Д 90-2 К 41 - 175 000 руб. - списана на продажу фактическая себестоимость микроволновых печей

Д 51 К 62 - 280 250 руб. - получены от покупателя денежные средства

Д 90-9 К 99 - 62 500 руб. - отражен финансовый результат от продажи товара со скидкой.

Стороны договора купли-продажи могут закрепить договором, что скидка, предоставляемая покупателю, зависит от объема приобретаемого товара и распространяется на последующие приобретаемые партии товара. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет скидок, предоставляемых покупателю на последующие партии приобретаемых товаров, ведется аналогично.

Вариант 2. Снижение цены на товар производится после его продажи (ретроскидка).

Этот вариант предоставления скидки несколько сложнее. Так как в момент продажи товаров продавец еще не знает, что в дальнейшем покупатель может рассчитывать на получение скидки, то при отгрузке товаров первичные документы выписываются исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи. Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается, и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные бухгалтерские документы.

В отношении исправления первичных бухгалтерских документов надо обратить внимание на следующее: бухгалтерское законодательство запрещает вносить исправления только в кассовые и банковские документы, на это указано в п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься, но только по согласованию со всеми участниками данной хозяйственной операции. Внесенные исправления с указанием даты их внесения подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписали эти документы первоначально.

На основании исправлений, внесенных в первичные бухгалтерские документы, продавец в соответствии с требованием п. 6.5 ПБУ 9/99 сторнирует часть выручки на сумму предоставленной покупателю скидки.

Если ретроскидка предоставляется в следующем финансовом году (после сдачи годовой финансовой отчетности), то в учете продавца сторнирование выручки не производится, а предоставление скидки отражается как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году.

Пример. Условиями договора купли-продажи предусмотрено, что при достижении покупателем объема закупок на сумму 500 000 руб. цена на приобретенный товар снижается на 10% начиная с первой приобретенной партии товара.

В июне текущего года организация продает товар в количестве 50 штук. Цена за одну штуку составляет 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.

В бухгалтерском учете организации операции по продаже товара отражаются следующим образом:

июнь (пока у покупателя нет права на получение скидки):

Д 62 К 90-1 - 295 000 руб. - отражена выручка от продажи товара

Д 90-3 К 68 - 45 000 руб. - начислен НДС.

В августе покупатель приобретает партию товара (50 штук) по цене за единицу 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. Так как в августе у покупателя выполняются условия договора купли-продажи о предоставлении скидки, то продавец предоставляет скидку с цены товара в размере 10%.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются такими проводками:

август:

Д 62 К 90-1 - 318 600 руб. - отражена выручка от продажи стиральных машин с учетом предоставленной скидки

Д 90-3 К 68 - 48 600 руб. - начислен НДС

Д 62 К 90-1 - 29 500 руб. - сторнирована часть выручки за июнь в части предоставления скидки по первой партии товара

Д 90-3 К 68 - 4500 руб. - сторнирован НДС в части скидки, предоставленной по товару, приобретенному покупателем в июне.

В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ) реализация товаров на территории России является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется продавцом на основании п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров без учета налога.

В момент отгрузки товара продавец еще не знает, выполнит ли в дальнейшем покупатель условия договора купли-продажи, дающие ему право на получение скидки, поэтому продавец выписывает покупателю счет-фактуру, исходя из первоначальной стоимости товара.

Так как условие о снижении цены товара предусмотрено договором купли-продажи, то в случае выполнения покупателем условий о предоставлении скидки НДС исчисляется со стоимости товара с учетом ее предоставления. В связи с тем что ретроскидка предоставляется задним числом, продавец должен откорректировать ранее начисленную сумму налога, то есть исчислить сумму налога, исходя из стоимости товара с учетом скидки (п. 1 ст. 154 НК РФ и п. 1 ст. 40 НК РФ).

Выше уже было отмечено, что при предоставлении ретроскидок продавец вносит в первичные бухгалтерские документы необходимые исправления. Аналогичные исправления необходимо внести и в счет-фактуру, предъявленный покупателю при продаже товаров.

Помимо внесения изменений в счет-фактуру продавец должен внести изменения и в книгу продаж.

Если реализация товара и предоставление скидки осуществлены в одном квартале, то определение налоговой базы по налогу на основании п. 4 ст. 166 НК РФ производится с учетом скидки, предоставленной продавцом (то есть исходя из выручки от реализации товаров с учетом скидки).

Если же сумма налога, исчисленного исходя из стоимости товара без учета скидки, была уже задекларирована налогоплательщиком, то он, руководствуясь п. 1 ст. 54 НК РФ и п. 1 ст. 81 НК РФ, вправе подать уточненную декларацию по налогу. В уточненной декларации по НДС налогоплательщик должен отразить выручку от реализации товаров с учетом предоставленной скидки и, соответственно, исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с учетом внесенных изменений. Сумма переплаты налога, образовавшаяся в результате предоставления скидки, подлежит возврату или зачету налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным ст. 78 НК РФ.

Подпунктом 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ определено, что расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Однако к скидкам в виде снижения первоначальной цены товара данная норма не применяется, на это Минфин указал в Письме от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411 "Об учете при налогообложении прибыли скидок, предусмотренных за выполнение условий договора".

Так как снижение цены на товар производится в соответствии с условиями договора купли-продажи, продавец при предоставлении ретроскидки вносит изменения в первичные бухгалтерские документы, в связи с чем возникает необходимость корректировки и данных налогового учета.

В результате предоставления ретроскидки у продавца происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому в целях корректировки он на основании п. 1 ст. 54 НК РФ должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, в которой доходы от реализации товаров будут отражены с учетом пониженной цены товара.

Скидка, предоставляемая покупателю в виде подарка, так же как прощение части долга покупателю по оплате товаров или выплата денежной премии за выполнение определенных условий договора купли-продажи, относится к группе скидок, не связанных с изменением первоначальной цены товара. Предоставление покупателю такого рода скидки предполагает, что за совершение покупки товара на условиях продавца покупатель получает подарок либо продавец передает ему какое-то количество единиц приобретаемого товара бесплатно. Обычно такие скидки называют бонусными.

С точки зрения налогового законодательства действия продавца в отношении бесплатно переданного товара рассматриваются как безвозмездная реализация товара со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Передача права собственности на товар на безвозмездной основе в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ представляет собой объект налогообложения по НДС, поэтому при передаче подарка или части бесплатного товара продавец обязан начислить НДС. Как следует из п. 2 ст. 154 НК РФ, налог в данном случае начисляется не из цены товара (которая равна нулю), а исходя из рыночной стоимости передаваемого товара.

В бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого товара включается на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в состав прочих расходов и отражается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Не следует забывать, что любая операция в бухгалтерском учете отражается на основании первичных учетных документов, поэтому на партию бесплатно передаваемого товара продавец в обычном порядке должен оформить накладную с той лишь разницей, что цена товара, указанная в накладной, будет нулевая. Сумма начисленного НДС, согласно п. 11 ПБУ 10/99, также признается прочим расходом. Так как в данном случае передача бесплатного товара признается безвозмездной реализацией, то стоимость переданного товара не может быть учтена продавцом для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Сумма начисленного НДС при безвозмездной передаче квалифицируется Минфином как расходы, связанные с такой передачей, которые также не могут быть учтены для целей налогообложения на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).

В бухгалтерском учете продавца продажа товаров по договору купли-продажи, в соответствии с которым покупатель вправе рассчитывать на получение поощрения в виде подарка либо бесплатного количества приобретаемого товара, отражается следующим образом:

Д 62 К 90-1 - отражена выручка от продажи товаров исходя из цены, установленной договором купли-продажи

Д 90-3 К 68 - начислен НДС

Д 90-2 К 41 - списана фактическая себестоимость проданного товара

Д 51 К 62 - получена оплата за товары по цене договора

Д 90 К 99 - отражен финансовый результат от продажи товаров

Д 91-2 К 41 - списана в состав прочих расходов стоимость товара, переданного безвозмездно

Д 91-2 К 68 - начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного товара

Д 99 К 91-1 - отражен убыток от передачи бесплатной партии товара.

На основе вышеизложенного ООО « Компанией «Квантум» было принято решение о предоставлении скидок на последующие продажи товара за достижение определенного объема закупок.

ООО « Компания «Квантум» по итогам 2009 года получило прибыль в размере 11 174 тыс. рублей и имеет валюту баланса равную 11 479 тыс. рублей.

Это означает, что при устойчивом росте спроса на продаваемым товар, организация может столкнуться с необходимостью увеличения своих складских помещений, а также с необходимостью проведения обязательного аудита. Руководство организации поставило задачу перед сотрудниками найти возможность избежания данных дополнительных расходов.

Начальником отдела продаж был предложен агентский договор в качестве минимизации вышеуказанных расходов.

Преимущества агентского договора заключаются в следующем:

·  достигаются цели о необязательности проведения аудита.

·  сохраняются свободными складские помещения, т.к. товар будет отгружаться непосредственно со склада принципала для конкретного покупателя.

·  экономия на аренде дополнительных складских помещений.

·  экономия на фонде заработной платы.

·  возможность не покупать нового оборудования для склада.

Основной недостаток агентских договоров состоит в том, что сумма агентского вознаграждения будет меньше, чем прибыль, полученная при продаже этого товара с использованием договоров купли- продажи. Также следует отметить сложный и большой документооборот, который сопровождает агентские договоры.

С учетом расширения бухгалтерской службы, организацией было принято решение о применении агентских договоров для работы в 2010 году.

Согласно учетной политике в ООО « Компания «Квантум» инвентаризация проводится один раз в год. Но в течение 2009 года организация столкнулась проблемой недостачи и пересортицей. Для организации это непросто проблема внутреннего учета, но и вопрос налоговой нагрузки.

Согласно п. 29 Методических указаний N 119н выявленные при инвентаризации суммы недостач запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов списываются на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете при выявлении недостачи МПЗ делаются следующие проводки:

Д 94 К 10, 41 - отражена стоимость недостающих МПЗ

Д 20, 44 К 94 - списание недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли.

Списание недостач свыше норм естественной убыли отражается таким образом:

Д 73/2 К 94 - при наличии виновных лиц

Д 91/2 К 94 - при отсутствии конкретных виновников.

Если недостача возникла по вине работника, то он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества, которая определяется по данным первичных учетных документов организации.

При удержании сумм ущерба из оплаты труда работника необходимо учитывать ограничения, установленные ст. ст. 137 "Ограничение удержаний из заработной платы" и 138 "Ограничение размера удержаний из заработной платы" ТК РФ.

Так, согласно положениям ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов. Независимо от размера ущерба работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. Для этого он может внести наличные деньги в кассу или передать равноценное имущество.

Сумма денежных средств, внесенная в кассу, или имущество, переданное в счет возмещения ущерба от недостачи материальных ценностей, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

По вопросу, надо ли восстанавливать входной НДС по недостающим ценностям, идет давний спор между налогоплательщиками и чиновниками.

Минфин в Письме от 01.11.2007 N 03-07-15/175 ответил на вопросы применения НДС в отношении похищенного имущества:

- выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), объектом налогообложения НДС не является;

- суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстанавливать. Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета;

Судебно-арбитражная практика. Суд пришел к выводу о том, что при списании товарно-материальных ценностей по причине их недостачи не возникает объект налогообложения НДС и обязанность налогоплательщика "восстанавливать" налоговый вычет по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2007 N КА-А40/11809-07).

Ранее финансисты утверждали, что выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость (Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120). Но позже они поняли абсурдность возникшей ситуации и отменили это разъяснение вышеуказанным Письмом Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175. Ну, а о том, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарно-материальным ценностям, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению, чиновники говорили уже не раз (Письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132). Правда, восстановленный входной налог, уплаченный при приобретении товаров, списанных в составе прочих расходов вследствие пожара, может быть учтен во внереализационных расходах, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12