Шпаргалки по бухгалтерскому учёту и аудиту в банках

отчислений, относимых на расходы коммерческого банка, независимо от

величины полученных доходов.

Каждый коммерческий банк при оценке финансового состояния заёмщика

руководствуется своей методикой оценки их платеже и кредитоспособности,

опираясь на практический опыт. Аудиторская практика свидетельствует, что

потенциальные заемщики разбиваются коммерческими банками на 3 класса по

платеже- и кредитоспособности, исходя из рейтинга заемщика, определяемого

на основе фактических значений, рассчитываемых по его балансу: коэффициент

абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия, независимости, финансовой

устойчивости и рентабельности. Если у заемщика по оценке его баланса 1-ый

класс кредитоспособности, то его финансовое состояние хорошее, если 2-ой –

среднее, 3-й – плохое.

43.

Аудит брокерской деятельности банка.

Для проведения кредитной организацией купли-продажи ценных бумаг за счет и

по поручению клиента на основании брокерского договора открывается

пассивный счет 30601 «Средства клиента по брокерским операциям с ценными

бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-

нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими

финансовыми активами». Все операции проводятся в пределах имеющихся средств

на этих счетах и оформляются проводками.

Коммерческий банк ведет журнал учёта брокерских операций, который

заполняется ежедневно по итогам операций Коммерческого банка с ценными

бумагами на первичном и вторичном рынках на основании выписок из реестров

сделок брокерских договоров с клиентами. Итоговые данные журнала оборотов

используются для внесения в журнал сводных оборотов.

При проверке брокерских операций аудитор должен: 1)Убедиться, что операции

проводятся в соответствии с договором и поручением инвесторов по каждой

операции. 2)Проверить соблюдение юридических формальностей для открытия

счета клиенту. 3)Проверить, что все операции в бухучете фиксируются в

правильной сумме на соответствующий счет в правильный временной период и в

соответствии с учетной политикой. 4)Право собственности инвесторов

оформляется в соответствии с действующим законодательством. 5)Проверить

выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых

оборотов поручениям инвесторов. 6)Убедиться в идентичности данных

аналитического, синтетического и депозитарного учёта. 7)Проверить

правильность отражения коммерческими банками и своевременность перечисления

инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

44.

Аудит дилерской деятельности банка.

Операции по купле-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет

отражается коммерческими банками на балансовом счёте и внебалансовом счёте

раздела «Г» – «Срочные операции». Вложения кредитных организаций в

долгосрочные обязательства отражаются на счетах 501-507, вложения в акции –

на счетах 508-511. Коммерческие банки-участники рынка государственных

облигаций, подразделяются на дилеров и инвесторов. Дилером является

коммерческий банк, заключивший договор с ЦБРФ на выполнение функций по

обслуживанию операций с облигациями.

Кроме того, дилер должен заключить договор с ММВБ: 1)Об участии в системе

электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО. 2)Об участии в электронной

системе депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО. 3)Об участии в системе

электронных межбанковских расчетов с ММВБ.

Дилер может заключать сделки как от своего имени и за свой счёт, так и от

своего имени, но за счет и по поручению инвестора. Для проведения операций

с ГКО дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностью

физическим лицам – трейдерам.

Основные документы, которые запрашивает аудитор для проверки законности,

обоснованности и правильности совершения операций коммерческого банка:

1)Баланс коммерческого банка на начало года и на проверочную отчётную дату.

2)Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости. 3)Ведомость остатков по счетам

второго порядка к счёту 501-508. 4)Журналы лицевого учета по видам и

выпускам государственные облигаций. 5)Журналы оборотов по операциям с

государственными облигациями. 6)Журнал сводных итогов операций с

облигациями. 7)Заявки коммерческих банков в торговой системе о купле-

продаже ценных бумаг за проверяемый период. 8)Выписки из реестров сделок с

ценными бумагами на ММВБ за проверяемый период. 9)Распоряжение бухгалтерии

из отдела ценных бумаг об отражении осуществляемых сделок с

государственными ценными бумагами на счетах. 10)Регистры аналитического

учета и документы для коммерческих банков по выборке.

Аудит дилерских операций включает: 1)Проверку наличия договора с ЦБРФ и

ММВБ. 2)Проверку полномочий трейдеров. 3)Подтверждение достоверности

бухучета по инвестиционным операциям. 4)Проверку балансового учёта

результатов на ОРЦБ по итогам операций на рынке. 5)Подтверждение

достоверности отнесения на счёт доходов или расходов сальдо накопления

процентного или купонного дохода. 6)Проверку наличия регистров

аналитического учёта. 7)Проверку соответствия данных синтетического и

аналитического учёта. 8)Оценку качества сформированного портфеля ценных

бумаг. 9)Проверку наличия и соответствия учета на счете ДЕПО приобретенных

ценных бумаг. 10)Проверку правильности и своевременности открытия счёта,

включая инвестиционный и торговый портфель коммерческого банка.

45.

Проверка порядка образования и использования резерва под обесценение

ценных бумаг.

В последний рабочий день каждого месяца осуществляется переоценка по

реальной рыночной стоимости вложений кредитных организаций в ценные бумаги.

Переоценка осуществляется по средней рыночной цене на последний рабочий

день.

Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой:

1)Включение данной ценной бумаги в листинг ценных бумаг не менее чем на

одной фондовой бирже или в фондовом отделе товарной биржи. 2)Среднемесячный

биржевой оборот по данным ценным бумагам по итогам отчётного квартала не

должен быть меньше суммы, эквивалентной 20000 евро. 3)Публикация

официальной биржевой котировки в общедоступных изданиях. 4)Отсутствие

ограничений на обращение ценных бумаг.

В случае, если по ценным бумагам, удовлетворяющим этим критериям, рыночная

цена в день переоценки окажется ниже балансовой, кредитная организация

обязана создать резерв под обесценение ценных бумаг в размере снижения цены

относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна

превышать 50% балансовой стоимости ценных бумаг. Переоценка вложений в

ценные бумаги приводит к созданию резерва, но не изменяет балансовой

стоимости. Если по итогам отчетного периода рыночная цена увеличивается по

сравнению с балансовой, то сумма резерва корректируется в сторону

уменьшения, вплоть до полного отнесения суммы резерва на доходы банка.

46.

Классификация доходов кредитной организации.

Доходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка счёта 701 «Доходы».

В целях налогообложения доходы подразделяются на 2 группы.

I. Доходы, учитываемые при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль. В России данные доходы отражаются в учёте по моменту оплаты, т.е.

используется кассовый метод учёта. Данная группа включает: проценты

полученные; доходы по операциям с ценными бумагами; доходы по операциям с

иностранной валютой; доходы, полученные от участия банка в уставном

капитале других предприятий и банков; доходы, полученные по организациям

банков (доходы от деятельности банковских учебных заведений, от прочих

организаций); другие доходы (от предоставления банком консультационных,

информационных и других услуг, полученная комиссия по операциям инкассации,

излишки материальных ценностей и денежных средств в кассе,

восстановительная сумма резервов на возможные потери по ссудам и резерва

под обесценение ценных бумаг).

II. Доходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная

группа включает: дивиденды и проценты по акциям; положительная курсовая

разница по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от

реализации основных средств и другого имущества, принадлежащего банку;

штрафы, пени, неустойки полученные

47.

Аудит доходов кредитной организации.

Доходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка счёта 701 «Доходы».

В целях налогообложения доходы подразделяются на 2 группы.

I. Доходы, учитываемые при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль. В России данные доходы отражаются в учёте по моменту оплаты, т.е.

используется кассовый метод учёта. Данная группа включает: проценты

полученные; доходы по операциям с ценными бумагами; доходы по операциям с

иностранной валютой; доходы, полученные от участия банка в уставном

капитале других предприятий и банков; доходы, полученные по организациям

банков (доходы от деятельности банковских учебных заведений, от прочих

организаций); другие доходы (от предоставления банком консультационных,

информационных и других услуг, полученная комиссия по операциям инкассации,

излишки материальных ценностей и денежных средств в кассе,

восстановительная сумма резервов на возможные потери по ссудам и резерва

под обесценение ценных бумаг).

II. Доходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная

группа включает: дивиденды и проценты по акциям; положительная курсовая

разница по операциям с иностранной валютой; доходы, полученные от

реализации основных средств и другого имущества, принадлежащего банку;

штрафы, пени, неустойки полученные

48.

Классификация расходов кредитной организации.

Расходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка к счёту 702

«Расходы». Наряду с этим в соответствии с требованием Постановления №490

расходные операции банка делятся на 3 группы:

I) Расходы включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг и

учитываемых при расчёте налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Данная группа включает: 1)Проценты, уплаченные за полученные кредиты

(проценты по межбанковским кредитам, межфилиальным кредитам,

пролонгированным кредитам). Расходы по привлечённым кредитам принимаются в

уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только в пределах

учётной ставки ЦБРФ, увеличенной на 3 процентных пункта. Процентные

платежи, превышающие этот норматив относятся за счёт прибыли, остающейся в

распоряжении банка. 2)Проценты, уплаченные по депозитным счетам и прочим

привлечённым средствам физических и юридических лиц. 3)Расходы по операциям

с ценными бумагами. 4)Расходы по операциям с иностранной валютой (сюда

относятся сумма комиссии, уплаченная по операциям с иностранной валютой, в

т.ч. валютно-обменным операциям, операциям на валютных биржах и т.д.).

5)Расходы на содержание аппарата управления (заработная плата, отчисления

от фонда оплаты труда во внебюджетные фонды, расходы по подготовке кадров,

компенсация работников за использование личного автотранспорта для

служебных поездок). 6)Другие расходы (расходы на аренду, подписка на

периодические издания, налоги, относимые на себестоимость, услуги,

предоставляемые банкам, командировочные, представительские расходы, расходы

на рекламу).

II) Расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная

группа включает: 1)Местные налоги и сборы за исключением, относимых на

себестоимость. 2)Присужденные или признанные должником штрафы, пени,

неустойки. 3)Убытки от списания задолженности, некомпенсированной

резервами. 4)Отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной

валютой. 5)Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году.

6)Судебные издержки и арбитражные расходы.

III) Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в

себестоимость оказываемых банкам услуг и других расходов, учитываемых при

расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Эти расходы не снижают

налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и могут осуществляться только за

счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка. Данная группа включает:

1)Выплаты в денежной и натуральной формы отдельных видов премий и

материальной помощи. 2)Затраты капитального характера, строительство новых

объектов, расширение и реконструкция действующих. 3)Расходы на содержание

объектов непроизводственной сферы. 4)Выплаченные дивиденды акционерам,

пайщикам банка. 5)Отчисления в негосударственные пенсионные фонды на

добровольное страхование работников. 6)Расходы, связанные с открытием

филиалов и представительств. 7)Сумма штрафных санкций, уплаченных бюджету.

49.

Аудит расходов кредитной организации.

Расходы банка классифицируются по счетам 2-го порядка к счёту 702

«Расходы». Наряду с этим в соответствии с требованием Постановления №490

расходные операции банка делятся на 3 группы:

I) Расходы включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг и

учитываемых при расчёте налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Данная группа включает: 1)Проценты, уплаченные за полученные кредиты

(проценты по межбанковским кредитам, межфилиальным кредитам,

пролонгированным кредитам). Расходы по привлечённым кредитам принимаются в

уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только в пределах

учётной ставки ЦБРФ, увеличенной на 3 процентных пункта. Процентные

платежи, превышающие этот норматив относятся за счёт прибыли, остающейся в

распоряжении банка. 2)Проценты, уплаченные по депозитным счетам и прочим

привлечённым средствам физических и юридических лиц. 3)Расходы по операциям

с ценными бумагами. 4)Расходы по операциям с иностранной валютой (сюда

относятся сумма комиссии, уплаченная по операциям с иностранной валютой, в

т.ч. валютно-обменным операциям, операциям на валютных биржах и т.д.).

5)Расходы на содержание аппарата управления (заработная плата, отчисления

от фонда оплаты труда во внебюджетные фонды, расходы по подготовке кадров,

компенсация работников за использование личного автотранспорта для

служебных поездок). 6)Другие расходы (расходы на аренду, подписка на

периодические издания, налоги, относимые на себестоимость, услуги,

предоставляемые банкам, командировочные, представительские расходы, расходы

на рекламу).

II) Расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банка. Данная

группа включает: 1)Местные налоги и сборы за исключением, относимых на

себестоимость. 2)Присужденные или признанные должником штрафы, пени,

неустойки. 3)Убытки от списания задолженности, некомпенсированной

резервами. 4)Отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной

валютой. 5)Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году.

6)Судебные издержки и арбитражные расходы.

III) Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в

себестоимость оказываемых банкам услуг и других расходов, учитываемых при

расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Эти расходы не снижают

налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и могут осуществляться только за

счёт прибыли, остающейся в распоряжении банка. Данная группа включает:

1)Выплаты в денежной и натуральной формы отдельных видов премий и

материальной помощи. 2)Затраты капитального характера, строительство новых

объектов, расширение и реконструкция действующих. 3)Расходы на содержание

объектов непроизводственной сферы. 4)Выплаченные дивиденды акционерам,

пайщикам банка. 5)Отчисления в негосударственные пенсионные фонды на

добровольное страхование работников. 6)Расходы, связанные с открытием

филиалов и представительств. 7)Сумма штрафных санкций, уплаченных бюджету.

50.

Аудит использования прибыли кредитной организации.

Конечный финансовый результат определяется по итогам квартала и года.

Ежеквартально в последний рабочий день квартала происходит закрытие счетов

доходов и расходов. Балансовая прибыль определяется как разница между

фактическими доходами и расходами.

Следует иметь ввиду, что прибыль или убыток определяется нарастающим

итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль

одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. По

окончании отчётного года прибыль полностью или частично распределяется, а

убыток погашается за счёт имеющихся средств. Распределение прибыли

осуществляется в соответствии с учётной политикой банка и учитывается на

счетах 70501 «Использование прибыли отчётного года» и 70502 «Использование

прибыли прошлых лет». Режим ведения счёта 70501 позволяет использовать его

в основном по следующим направлениям: платежи в бюджет за счёт чистой

прибыли банка, распределение чистой прибыли, остающейся после уплаты

налога. После уплаты налогов оставшаяся прибыль распределяется на

начисление дивидендов и отчисления в различные фонды. На покрытие убытков

отчётного периода может быть направлена нераспределённая прибыль прошлых

лет, средства резервных и других фондов банка. В конце отчётного года

производится реформация баланса и определяется окончательный финансовый

результат.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6