Дипломная работа: Методика учета и аудита операций с подотчетными лицами по данным ООО ТД "Владис"

Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов.

Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

На основании данных Таблицы 10 была установлена достоверность отражения данных бухгалтерского учета по командировке Ахтямова Р.Р.в г. Саратов (срок командировки пять дней).

Суточные были рассчитаны по решению руководства 300 руб. за сутки, в командировке он был пятеро суток (300 руб. х 5 суток= 1500 руб.)

Таблица 10 - Проверка достоверности отражения информации в авансовом отчете и приложенных к нему оправдательных документов в ООО ТД «Владис» по командировке Ахтямова Р.Р. за 11.08.2009 г.

В процессе контроля аудитор проверял законность и целесообразность возмещения командировочных расходов на предприятии ООО ТД «Владис» при этом проверялось правильность ведения журнала регистрации работников направленных в командировки.

Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

В результате проведенного аудита операций с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис» установилено, что:

¾  отсутствуют случаи выдачи наличных денег из кассы посторонним лицам;

¾  подписи в расходных кассовых ордерах присутствуют и главного бухгалтера и руководителя предприятия;

¾  не выдается повторная денежная сумма в подотчет тем работникам, которые не отчитались о невозвращенных предыдущих подотчетных суммах;

3.3 Аудит синтетического и аналитического учёта расчётов с подотчётными лицами

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета. Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета зависит от формы ведения учета на предприятии.

При журнально-ордерной форме учета сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

В ООО ТД «Владис» мы проверили Анализ счета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (1С - "Бухгалтерия-7.7.").

В процессе данной проверки мы установили соответствие данных по подотчетным суммам показателям синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для этого мы общий итог остатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверили с остатками на конец месяца, приведенными в оборотной ведомости.

Проверка полноты проверенных данных по перечисленным регистрам бухгалтерского учета представлена в таблице 11.

Произведем сверку конечного сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» за 7 июля 2009:

475 563 – 42руб. + 66 905-30 руб.- 42 831-50 руб. = 499 637-22

В результате мы выявили, что расхождения в данном случае отсутствуют, что является положительным моментом учета расчетов с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис».

Таблица 11 - Проверка полноты отражения данных в регистрах бухгалтерского учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» за 7 июля 2009 г.

Далее производится сверка взаимосвязи данных синтетического учета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» со счетом 50 «Касса». При этом использую анализ счета 50 «Касса» (Приложение Э), карточку счета 50 «Касса» (Приложение Ю), оборотно-сальдовую ведомость по счету 50 «Касса» (Приложение Я). Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета (Таблица 12). По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с подотчетными лицами, замечаний не выявлено.

Таблица 12 – Сличительная проверка операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» 18 апреля 2009 г.

3.4 Обобщение результатов проверки и подготовка отчёта аудитора

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективный отчет клиенту, так как аудиторское заключение не составляется, поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчётов с подотчётными лицами.

После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.

При этом наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Основанием для составления отчета аудитора являются его рабочие документы, заполненные им в ходе проведения проверки. При формировании отчета обязательны ссылки на нормативные документы: так, если выявлено нарушение, необходимо указать нормативный документ, которому противоречит данное нарушение. При формировании рекомендаций также необходимо ссылаться на определенные нормативные документы, иными словами, аудитор должен аргументировать сделанные выводы и предложения.

Письменный отчет аудитора является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим отчет составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку.

Аудит расчётов с подотчётными лицами ООО ТД «Владис» был проведён аудиторской фирмой ООО «ЛЕКС». Проверка осуществлялась аудиторской группой в составе Петров Г.Н, Медведева Е.С. под руководством Васильевой Н.Н. В ходе их работы были реализованы все пункты разработанной аудиторской программы.

Отчет ООО Аудиторская фирма «ЛЭКС»

По аудиту расчетов с подотчётными лицами ООО ТД «Владис» за 2009год.

г. Ульяновск 17 января 2010г.

Уважаемый Игорь Николаевич!

Аудиторская проверка расчетов с подотчётными лицами ООО ТД «Владис» за 2009 год, проведена ООО Аудиторская фирма «ЛЕКС» на основании договора №354 от 01 января 2010г.

Нами проведен аудит учета расчётов с подотчётными лицами ООО ТД «Владис» за 2009 год.

При планировании и проведении аудита расчётов с подотчётными лицами, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО ТД «Владис». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО ТД «Владис». Проведенные тесты на состояние системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ООО ТД «Владис» показали, что их организация надежна и эффективна.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

¾  оценку соблюдении принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

¾  рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит расчётов с подотчётными лицами был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис» соответствует действующему в 2009 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе расчетов с подотчетными лицами за 2009 г.

Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

Аудиторская компания «ЛЭКС»

17 января 2010 г.

Заключение

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения организации служит его финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению.

Поэтому достоверный учет и контроль денежных средств и операций с подотчетными лицами имеет особую значимость для предприятия.

В ходе проведенного исследования было установлено, что в большинстве случаев подотчетные суммы на предприятии ООО ТД «Владис» выдаются начальнику хозяйственного отдела на приобретение канцтоваров, оборудования и для других хозяйственных нужд.

Деньги подотчет на командировочные и хозяйственные расходы в ООО ТД «Владис» выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

При направлении работника в командировку в ООО ТД «Владис» оформляются следующие документы:

¾  приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9);

¾  командировочное удостоверение (форма № Т-10);

¾  служебное задание (форма № Т-10а).

После возвращения из командировки работник предоставляет в бухгалтерию ООО ТД «Владис» в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах.

К авансовому отчету прикладывается командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы, подтверждающие произведенные расходы. В состав командировочных расходов включаются все затраты на командировку.

В ходе проведенного исследования операций с подотчетными лицами в ООО ТД « Владис» нами было установлено:

1) для получения итоговых и детальных сведений о состоянии расчетов с подотчетными лицами автоматизированным способом составляются такие отчету по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», как «Анализ счета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Карточка по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Оборотно- сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»(1С - "Бухгалтерия-7.7.").

2) целесообразно и законно используются подотчетные суммы;

3) соблюдается предусмотренное законодательство порядка возмещения затрат на служебные командировки;

4) соблюдаются правила выдачи авансов, своевременности предоставления авансовых отчетов и возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Однако нами было выявлено, что не ведется журнал регистрации работников направленных в командировки, которой позволил бы тщательно проверять представленные командировочными авансовые отчеты, а также своевременно применять меры к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах или не вернувшего остаток денежных средств в кассу во время.

В ходе изучения методики аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами был рассмотрен порядок определения уровня существенности, оценки аудиторского риска и составления программы проверки.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис» мы сначала проверили:

¾  кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;

¾  имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера;

¾  кому подотчетен бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе;

¾  имеется ли утвержденный руководителем предприятия список подотчетных лиц.

Источниками для проведения аудита с подотчетными лицами в ООО ТД «Владис» являлись приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, главная книга, баланс предприятия.

Данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО ТД «Владис» проверялись сплошным способом.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные нужды в ООО ТД «Владис» в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги.

По выданным в подотчет суммам в ООО ТД «Владис» мы устанавливали, нет ли превышения предельных размеров аванса.

Особое внимание уделялось проверке предоставленных командированными лицами авансовых отчетов. Устанавливалось наличие отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из пунктов назначения нет ли подчисток, помарок в командировочном удостоверении всели реквизиты заполнены.

В результате проведенной аудиторской проверки авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов расхождений нами не было установлено.

Список используемой литературы

Законодательные материалы

1)  Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Российской Федерации : [федер. закон № 129 : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. : по состоянию на 23 ноября 2009 г.]. / / Справочная система «Консультант +».

2)  Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» Российской Федерации : [федер. закон № 14: принят Гос. Думой 08 февряля 1998 г. : по состоянию на 27 декабря 2009 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

3)  Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Российской Федерации : [федер. закон № 307 : принят 30 декабря 2008 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

4)  Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» Российской Федерации : [федер. закон № 315 : принят 01 декабря 2001 г. : по состоянию на 27 декабря 2009 г. ]. / / Справочная система «Консультант +».

5)  Российская Федерация. Постановление. Постановление Правительства «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Российской Федерации : [ № 696 : принято 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 19 ноября 2008г. ]. // Справочная система «Консультант +».

6)  Российская Федерация. Приказ. Приказ Министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» Российской Федерации : [ № 94н : принят 31 октября 2000 г. : по состоянию на 18 сентября 2006 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

7)  Российская Федерация. Приказ. Приказ Министерства финансов «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» Российской Федерации : [ № 43н : принят 06 июля 1999 г. : по состоянию на 18 сентября 2006 г. ]. // Справочная система «Консультант +».

8)  Российская федерация. Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

9)  Российская федерация. Указание ЦБ РФ от 03.03.03. № 1256 – У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.02 г.№ 2 –П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

Однотомное издание

10)  Андреев О.Б. Основы бухгалтерского учета. – Н.: ИЦ «Эльфа», 2008. 144 с.

11)  Бухгалтерский учет : учебник / Ю. А. Бабаев [ и др. ] ; под ред. профессора Ю. А. Бабаева. – М. : ТК Велби, Изд–во Проспект, 2005. – 392 с.

12)  Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля – М.: Финансы и статистика, 2009. 272 с.

13)  Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: "Экзамен", 2008- 192 с.

14)  Булыга Р.П. Аудит.Юнити.,2009. с. 431

15)  Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: "Экзамен", 2007. - 320 с.

16)  Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит.//Уч.пособ.2011., с. 287

17)  Зырянова Т.В., Терехова О.Е. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля// Экономический анализ. Теория и практика, 2008, N 16, с. 27-30.

18)  Касьянова Г.Ю. Нормы расхода ГСМ.2009., с. 120.

19)  Касьянова Г.Ю. Командировки: новый порядок оформления и оплаты. 2009. с. 120.

20)  Кислов Д.В. Расчёты с подотчётными лицами Уч. пособ // М.: Вершина 2008, с. 104

21)  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н. П. Кондраков. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 335 с.

22)  Кузнецова Г.А. Счёт 71: Учет и списание подотчетных сумм: Практическое пособие., перераб.и доп.,-М.: ПРИОР, 2007., 125 с.

23)  Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Проверка и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. -520 с.

24)  Мельников И. А. Бухгалтерский учет / И. А. Мельников. – М. : ЮНИТИ, 2009. – 304 с.

25)  Налетова И. А. Аудит / И. А. Налетова. – М. : ФОРУМ : ИНФРА – М, 2005. – 176 с.

26)  Овсийчук. Контроль и проверка. Уч. пос. М.: КноРус, 2008. - 224 с.

27)  Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учёта Уч.пособ. // М.: Дашков и К, 2008.с. 428

28)  Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учёт. Уч-практ пос 2007 -416с.

29)  Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008.- 143 с.

30)  Харченко О.Н., Самусенко С.А., Ферова И.С. Аудит: практикум. Учебное пособие.2010, с.288

31)  Шулус А.А., Попов Ю.Н. Социальный аудит. Издательство: АТиСО., 2008. с. 620

Отдельный том многотомного издания

32)  Булатов М.А Теория бухгалтерского учёта. Уч пос 2005 3-е изд -256с.

33)  Бычкова С. М. Практический аудит / С. М. Бычкова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 176 с.

34)  Калистратов Л.М. Аудит (Изд:3); Издательский дом «Дашков и К» 2009. с. 431

35)  Камышанов П. И., Камышанов А. П., Бухгалтерский финансовый учет : учебник / П. И. Камышанов. - 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ОМЕГА-Л, 2006. - 591 с.

36)  Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 752 с.

37)  Папковская П.Я., Федоркевич А.С. Управленческие расходы: учёт и аудит. Прак.пособ. 2-е изд., перераб.и доп.-М.:Информпресс,2010 с. 60.