Дипломная работа: Методика учета и аудита операций с подотчетными лицами по данным ООО ТД "Владис"

3.1 Организация подготовки аудита расчётов с подотчетными лицами

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основными этапами проведения аудиторской проверки операций с подотчетными лицами являются:

1) определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;

2) составление аудиторской программы проверки расчетов с подотчетными лицами;

3) тестирование системы внутреннего контроля и учета;

4) установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;

5) проверка организации материальной ответственности;

6) документальное оформление расчётов с подотчётными лицами;

8) выражение мнения о достоверности отчетности в части учета расчётов с подотчётными лицами

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:

¾  Проверка документального подтверждения расчетных операций:

¾  Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа

¾  Проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет

¾  Проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов

¾  Сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе

Информационная база, используемая аудитором при проверке расчетов с подотчетными лицами включает:

1) Внешнюю информационную базу (основные нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами):

·  Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п.2;

·  Налоговый кодекс РФ (ч.1.), утвержденный Федеральным законом № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (в ред. Федерального закона № 154-ФЗ от 9 июля 1999 г.);

·  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ ;

·  Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

·  Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.);

·  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 6 июля 1999 г.);

·  Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

2) Внутреннюю информационную базу:

·  приказ об учетной политике организации (по которому аудитор знакомится с рабочим планом счетов, применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств; документооборотом первичных документов, связанных с учетом денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов);

·  бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

·  регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счету 50 и 71;

·  журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

·  первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами (отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и кассовые и товарные чеки и др.).

Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами состоит в разработке аудиторской фирмой:

1. Общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

2. Аудиторской программы, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью последних аудитор должен выявить области значимые для аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита, составить график его проведения, предусмотреть сроки подготовки отчета и аудиторского заключения[40. c. 128]. расчет подотчетный лицо аудит

Программа является развитием общего плана и представляет собой более детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана[14. c. 301].

В процессе планирования аудитор должен также:

1. Оценить эффективность системы внутреннего контроля и учета клиента.

2. Установить приемлемый аудиторский риск и рассчитать уровень существенности, которые позволили бы считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

3. Выявить значимые для аудитора области и спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с подотчетными лицами, составленный на примере ООО ТД «Владис» приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Тестирование состояния системы бухгалтерского учета

По результатам указанного теста можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля и учета расчетов с подотчетными лицами на данном предприятии работает не достаточно эффективно. Тому свидетельствуют следующие моменты:

¾  нерегулярно проводится проверка главным бухгалтером достоверности составления авансовых отчетов и приложенных к ним авансовых отчетов;

¾  недостаточно частая проверка своевременности сдачи неизрасходованных подотчетных сумму и т.д.

Также выявлены отрицательные моменты в плане учета, как то: нет разработанных схем отражения на счетах операций с денежными средствами и расчетов с подотчетными лицами, не достаточно часто проводится сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов, обработка и отражение в учете подотчетных сумм ведется запоздало. Выявленные нарушения в системе внутреннего контроля и учета значительно повышают уровень риска контроля [16. c. 197].

Также аудитор может отдельно проводить оценку состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, а также оценку состояния внутреннего контроля и системы учета банковских операций, которые проводятся путем тестирования.

Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

По произведенным данным исследования можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО ТД «Владис» на среднем уровне.

Для учета операций с подотчетными лицами применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций с подотчетными лицами в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности.

Далее следует рассчитать уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторским риском.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

В соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» от 07.10.2004г. № 532, перед началом проверки аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходимых доказательств.

При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно [30. c. 184].

Следует учитывать, например, такие обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного рода информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий контракта и др.). Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности.

Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а свыше этой величины - существенным.

Для нахождения уровня существенности применялась методика, построенная на основе системы базовых показателей и данные бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ООО ТД «Владис» (Приложение Р и С).

Таблица 8 - Определение уровня существенности по данным предприятия ООО ТД «Владис»

1) среднее арифметическое 1 =

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7