Дипломная работа: Анализ и оценка доходов, расходов и прибыли ООО "Завод Техноплекс"
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по
каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
2.2 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности
В состав прочих доходов включаются: поступления, связанные
с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; поступления,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и
иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельности
организации; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,
а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете
организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в
возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности; курсовые разницы; cумма дооценки активов.
Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), например стоимость материальных
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов.
Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей
бухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходов
на продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.
В состав прочих расходов включаются: расходы, связанные
с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда
это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности
организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
товаров и продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов); отчисления в оценочные резервы,
создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным
долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые
в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки
за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки
прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы;
сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий,
отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений
определяется в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов,
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,
и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности;
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров,
а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах,
присужденных судом или признанных должником;
активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету
по рыночной стоимости;
кредиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность
была отражена в бухгалтерском учете организации;
суммы дооценки активов определяют в соответствии с
правилами, установленными для проведения переоценки активов;
иные поступления принимаются к учету в фактических
суммах.
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем
порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,
и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном для признания выручки.
При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший
отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором
судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой
давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому
относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).
Прочие доходы подлежат зачислению на счет 91 «Прочие
доходы и расходы», кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен
другой порядок.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов
определяется в следующем порядке:
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам,
с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах других
организаций, с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов
организации, прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не является
предметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине оплаты
в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах,
присужденных судом или признанных организацией.
дебиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации
в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
суммы уценки активов определяются в соответствии с
правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы
признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации,
имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность
в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,
не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации
признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из
величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых
активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления
амортизации.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок
признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения,
пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную
работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты,
то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются
в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности).
При формировании финансового результата (прибыли или
убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.
Учет прочих доходов и расходов, а также формирование
финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается
раздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов
по учету: прочих доходов - субсчет 91 -1, прочих расходов - субсчет 91 -2, сальдо
прочих доходов и расходов - субсчет 91 -9.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие
расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен
для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен
по своему назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие
расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету
91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли
и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые
к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов
и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов
и расходов».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет
91-1 «Прочие доходы») в течение отчетного «периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,
- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52,
76);
поступления, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств (счета 51, 52, 76);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции
со счетами учета расчетов (счет 76);
прибыль, полученная организацией по договору простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и.
кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
поступления, связанные с продажей и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств
(счета 51, 52, 62, 76);
поступления от операций с тарой - в корреспонденции
со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией
денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации,
- в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета
51,52, 58);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств (счета 51, 76);
поступления, связанные с безвозмездным получением
активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2
«Безвозмездные поступления»);
поступления в возмещение причиненных организации убытков
- в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, -
в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
суммы кредиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности
(счета 60, 76);
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета
денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет
91-2 «Прочие расходы») в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);
остаточная стоимость активов, по которым начисляется
амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией,
в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
товаров, продукции, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70
и др.);
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со
счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление
ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств (счета 51, 76);
расходы на содержание производственных мощностей и
объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат
(10, 60, 69, 70 и др.);
возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции
со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в
корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);
суммы дебиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции
со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета
денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в
корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);
прочие расходы.
При формировании финансового результата по счету 91
«Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей
сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа
суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.
Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
При этом построение аналитического учета по прочим
доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,
должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В таблице 5 отражен анализ счета 91 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС»
за 2009 год с детализацией по корреспондирующим субсчетам и субконто.
Таблица 5
Анализ 91 счета ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 г
Кор. счет
С кредит счетов
В дебет счетов
Нач. сальдо
01.09
11 562,85
10
7 912 937,23
14
354 222,68
10.01
3 722740,98
10
990235,96
10.03
10828,78
10.04
127446,16
10.04
4680,00
10.05
115878,83
10.06
3 920342,76
10.06
3 344341,52
10.08
14965,20
10.08
14965,20
10.10
734,52
19
378410,33
19.03
5068,17
19.07
45754,79
19.10
327587,37
51
78015,36
52
5890,55
52
74087,91
57.1
54662,26
60
437237,37
65
910,56
60.01
315098,80
65
910,56
60.02
122138,57
62
118647,90
62
8225570,48
62.01
24429,30
62.01
7 950049,53
62.21
94218,60
275 520,95
66
124646,01
66.04
124646,01
68
3 492966,93
68.02
3 245521,24
68.02.1
1 214242,24
68.02.2
1 874833,00
68.02.3
156446,00
68.04
317,32
68.08
230030,00
68.10
17098,37
69
3162,58
69.01
173,88
69.04
1 700,00
69.11
1 288,70
70
249,00
71
500,00
71.01
500,00
73.03
46741,83
91
35 476 375,79
35 476 375,79
91.01
22 719 791,65
91.02
12 756 584,14
91.09
22 719 791,65
12 756 584,14
94
90 953,89
99
13 086 909,14
3 123 721,63
99.01
13 086 909,14
3 123 721,63
Оборот
61 319 889,07
61 319 889,07
Конeчное сальдо
2.3 Формирование и учет конечного финансового результата