Учет материальных активов

Отправку груза в адрес покупателя подтверждает оформленная и выданная поставщику в товарной конторе станции железной дороги грузовая квитанция. Железнодорожная накладная (копия грузовой квитанции) сопро­вождает груз в пути следования, один экземпляр которой выдают получателю на станции назначения при получении груза.

При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в трех экземплярах, сдает груз станции железной дороги для отправки покупате­лю и получает грузовую квитанцию, а затем выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземп­лярах. При расчетах платежными требованиями поставщик в обслуживающее отделение банка сдает платежное требование, в котором обязательно указыва­ют дату и номер договора, дату отгрузки, номер товарного документа, способ отправки, обоснование цены на товары и т.п. Товарные документы и докумен­ты, удостоверяющие качество продукции или заменяющие их, поставщик либо прикладывает к представленным на инкассо требованиям, либо направляет по почте или нарочным непосредственно плательщику, о чем делают ссылку в платежных требованиях. При других формах расчетов все документы постав­щик направляет покупателю в порядке, согласованном в договоре: по почте, нарочным и т. п.

Поступившие от поставщиков документы бухгалтерия оптового предпри­ятия ООО «Камень» регистрирует в журнале учета получаемых от поставщиков докумен­тов и контроля за поступающими грузами. Записи в журнале производят в хронологическом порядке по мере поступления документов с указанием по­рядкового регистрационного номера, даты поступления документов, наиме­нования поставщика, даты и номера товарного и транспортного документа, стоимости товаров, даты акцепта (согласия на оплату), даты оплаты, номера и даты товарного отчета (номера склада) на оприходование товара. Такой поря­док учета поступающих грузов позволяет вести оперативный контроль за сво­евременным поступлением и полным оприходованием товаров и тары, ак­цептом и оплатой платежных требований (требований-поручений). После регистрации документы подвергают всесторонней проверке:

*   торговый отдел ООО «Камень» проверяет соответствие поставки условиям заключен­ного договора (Приложение 5);

*    экономист по ценам—правильность и обоснованность цен, оптовых надбавок, транспортных расходов (Приложение 6);

*    бухгалтерия—правильность таксировки и подсчетов;

*    руководитель предприятия дает согласие на оплату счета, а при уста­новлении ошибок, нарушений условий договора—на отказ от акцепта.

Отказ от оплаты бывает полным и частичным. В обоих случаях он должен быть достаточно обоснованным. О мотивах отказа необходимо сообщить по­ставщику, а при расчетах платежными требованиями и банку. При необосно­ванном отказе от оплаты счета покупатель (оптовая база) по решению хозяй­ственного суда несет материальную ответственность перед поставщиком.

Бухгалтер оптового предприятия ООО «Камень» строго контролирует сроки акцепта, предъявления в банк платежных требований-поручений, так как их задержка или невыполнение ведет к росту дебиторской задолженности, штрафным сан­кциям за просрочку платежа и соответственно к ухудшению финансового по­ложения предприятия. Проверенные и акцептованные документы бухгалтер передает заведующему складом для осуществления приемки поступивших то­варов и тары. На основании товарного отчета в журнале учета поступающих грузов бухгалтер ставит отметку об их оприходовании. Если по записям в жур­нале установлено, что товары не поступили в срок, то покупатель принимает меры к их розыску.

Приемка товаров по количеству и качеству на ООО «Камень»  производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количе­ству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров Рес­публики Беларусь 26 апреля 1996 г., №285, ГОСТами, другими нормативными документами и договорами с поставщиками.

Приемку товаров по количеству и качеству, поставляемых поставщиком в открытой или поврежденной таре, осуществляет экспедитор оптового пред­приятия в момент приемки товаров на станции железной дороги; на складе поставщика—при самовывозе товаров; заведующий складом — на складе оптового предприятия при приемке от экспедитора оптового предприятия или поставщика при централизованной доставке товаров.

Доставленные экспедитором на склад оптового предприятия товары, по­ставляемые поставщиком в закрытой исправной таре, заведующей складом в присутствии товароведа принимает по количеству единиц, ассортименту и качеству. Приемка товаров на складе покупателя по качеству должна быть проведена не позднее 10 дней, а по скоропортящимся продуктам—в течение 24 часов. Приемка товаров на складе покупателя по количеству должна быть проведена при одногородних поставках не позднее 10 дней, при иногородних — не позднее 20 дней, а по скоропортящимся продуктам — в течение 24 часов.

По маркировке на ящиках, пачках, коробках материально ответственное лицо ООО «Камень» подсчитывает количество единиц, массу, проверяет сортность, комплек­тность продукции, отпускные цены на товары и тару и сверяет их с данными товарной или товарно-транспортной накладной поставщика. В случае выявле­ния несоответствия между фактическим количеством и качеством поступивших товаров и тары с данными сопроводительных документов поставщика приемку товаров приостанавливают и возобновляют после создания комиссии.

В комиссию входят представители покупателя, поставщика (или по его по­ручению представитель от иного юридического лица и материально ответ­ственное лицо ООО «Камень», принимающее груз. Покупатель должен вызвать представите­ля поставщика не позднее 24 часов, а по скоропортящимся товарам—немед­ленно после обнаружения недостач, пересортиц и т.п. или в сроки, установ­ленные договором или законодательством. Вызов представителя иногородне­го поставщика обязателен только в случаях, предусмотренных договором или условиями поставки.

По результатам приемки товаров по количеству и качеству на выявленные расхождения комиссия составляет акт об у становлением расхождении в ко­личестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей. В акте подробно описывают выявленные дефекты и их причины, дают подробные выводы и предложения комиссии по выявленным недостачам и пересорти­цам, указывают приложения: упаковочные ярлыки тарных мест, пломбы тар­ных мест, транспортные документы и др. Дату и номер составленного акта указывают в товарной (товарно-транспортной) накладной поставщика. Пер­вый экземпляр акта высылают поставщику, второй—прикладывают к отчету материально ответственного лица, третий—передают в бухгалтерию.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных руководителем предприятия актов об установленных расхождениях в количестве и качестве при приемке товаров на сумму причиненного ущерба оптовое предприятие:

*    предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена пред­варительная оплата;

*    заявляет частичный отказ от оплаты за предъявление частично бесто­варного счета (отказ предъявляет в обслуживающее отделение банка);

*    при расчетах платежными требованиями-поручениями оплачивают только за фактически поступившие товары.

На фактически поступившие товары и тару заведующий складом выписы­вает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1(Приложение 4) в двух экземплярах и подписывает ее. При отсутствии расхождений по количеству и качеству заве­дующий складом в получении груза расписывается в товарных документах поставщика, указывает на сумму принятых товаров и тары и заверяет свою подпись штампом склада. При автоматизации учета для формирования базы данных для натурально-стоимостного учета товаров и тары на оптовых пред­приятиях выписывают внутренние товарные накладные на оприходование фактически поступивших товаров.

Бесплатно поступившую от поставщиков тару вместе с товаром заведую­щий складом приходует по ценам возможной реализации на основании акта на оприходование тары, не указанной в счете поставщика. Акт в одном экзем­пляре составляет комиссия, назначенная руководителем оптового предприя­тия из представителя администрации, представителя общественности и мате­риально ответственного лица.

Доставку товаров от поставщиков самовывозом ООО «Камень» про­изводит собственным и привлеченным транспортом. Представитель оптового предприятия экспедитор после предъявления документа, удостоверяющего личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает по количеству мест или весу, а без тары, в открытой или поврежденной таре — по количеству и качеству. В сопроводительных документах поставщика на отпущенные товары самовыво­зом экспедитор расписывается в приемке груза для доставки. От экспедитора доставленные товары и тару заведующий складом оптового предприятия при­нимает аналогично и расписывается в товарно-транспортной накладной по­ставщика в их получении и оприходовании. При выявлении недостач или пере­сортиц товаров, поступивших без тары, в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оптового предприятия, при­нявший груз для доставки; а поступивших в закрытой и опломбированной таре—поставщик.

На­логовый учет покупки приобретенных ценностей, в том числе и товаров, ООО «Камень» ведет в связи с применением зачетного метода ис­числения налога на добавленную стоимость. Сущность этого метода заключа­ется в том, что объектом налогообложения для всех предприятий служит сто­имость реализованных товаров (работ и услуг), а уплаченный ими налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям является для них нало­говыми вычетами. В бюджет предприятия уплачивают разницу выходного и входного налога на добавленную стоимость.

С целью определения суммы уплаченного входного налога на добавлен­ную стоимость, подлежащего зачету (возмещению) при зачетном методе его учета, предприятия ведут книгу покупок. В ней указывают дату оплаты и но­мера платежного и товарного документов, наименование поставщика, его учетный номер налогоплательщика, стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с налогом на добавленную стоимость, в том числе стоимость по­купок без налога на добавленную стоимость и сумму налога по установлен­ным ставкам. Для отражения в книге покупок приобретенные товарно-мате­риальные ценности должны быть оприходованы материально ответственным лицом получателя и оплачены поставщику. При частичной оплате за посту­пившие товары уплаченный налог на добавленную стоимость определяют пропорционально погашенной задолженности поставщику. Записи в книгу покупок производят на основании товарных и платежных документов по при­обретенным ценностям и указывают облагаемый оборот и сумму налога на добавленную стоимость, а не сумму платежа (сумму к оплате), которая может включать стоимость возвратной стеклопосуды и тары, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Корректировку (уменьшение) уплаченного нало­га на добавленную стоимость производят в исключительных случаях и в книге покупок в течение месяца не показывают. На основании соответствующих документов по товарам, использованным на непроизводственные цели, его списывают за счет собственных источников предприятия; по товарам, возвра­щенным поставщикам,—за счет последних, по кражам—за счет ответчиков и т.д. Такие суммы целесообразно обобщать в листке-расшифровке и в конце месяца списывать с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета 2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость» в дебет разных счетов.

Учет товаров и тары на предприятии ООО «Камень» ведут на активном, материальном счете 41 «Товары» (Приложение 7). Поступление товаров и тары на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспор­тных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной по­литике предприятия.

Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учиты­вается на активном, дополнительном счете 18 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям» (Приложение 8, 9).

Расчеты с поставщиками ООО «Камень» ведет на счете 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 10). По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолжен­ности поставщику за поступившие товары и тару по покупным ценам с уче­том расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает стоимость товаров в пути, поэтому бух­галтер ООО «Камень» строго контролирует каждую сумму дебетового сальдо по расчетам с поставщиками, чтобы исключить несвоевременное оприходование поступив­ших товаров и тары и не допустить образования нереальной дебиторской за­долженности.                          .                                         

Транспортные расходы, включенные в счет поставщика, согласно догово­ру, за счет оптовой базы, по тарифам (без налога на добавленную стоимость) списывают на счет 44 «Издержки обращения». (Приложение 11)

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров и тары на ООО «Камень» приведена в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления товаров и тары на ООО «Камень»

Содержание операций

дебет

 кредит

Поступили товары от поставщика:

стоимость фактически поступивших товаров по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость (по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки)

налог на добавленную стоимость, включенный в счет постав­щика по установленной ставке

при последующей оплате за товары

списаны транспортные расходы по перевозке товаров, вклю­ченные в счет поставщика:

по тарифам без налога на добавленную стоимость

на сумму налога на добавленную стоимость

Произведена оплата поставщику за товары

41

18

18

44

18

60

60

60

60

60

60

51