Отчет по практике: Таможенный контроль

Для проверки приобретения; аудитору необходимо изучить оборотную ведомость по счету «Основные средства», где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитического учета основных средств является полнота характеристики объектов:

– наименование,

– инвентарный номер,

– местонахождение,

– дата приобретения,

– описание технического состояния,

– первоначальная и ликвидационная стоимости,

– сумма накопленной; амортизации,

– норма и ежемесячная амортизация,

– дата и причины консервации, перевода объектов на запас и другие изменения в процессе эксплуатации.

При небольшом объеме этих операций целесообразно провести сплошную проверку документов и сопоставлять с бухгалтерскими записями.

Аудитор должен проверить первичные документы, осуществив следующие виды проверки: формальная, арифметическая, законность операции, целесообразность, логическая. В ходе этой работы обращает внимание на следующие моменты:

– правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличия на приходных документах визы руководителя на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

– определение принадлежности основных средств к конкретной сфере деятельности. От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты – в целях налогообложения. Источникам возмещения амортизации объектов основных средств социальной сферы является доход субъекта после уплаты налогов и oбязaтельных платежей; рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за отсутствия хозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность, износ основных средств не начисляется;

– за кем закреплены объемы основных средств и в какой периодичности отчитывается материально-ответственное лицо;

– когда и с каким результатом проведена последняя инвентаризация основных средств;

– проверяется правильность постановки на учет основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к СБУ №6, в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии отнесения основных средств к:той группе активов, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой;

– не завышена ли первоначальная стоимость основных средств, внесенные учредителями в Уставный капитал субъекта. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации субъекта, взывания государством задолженности в бюджет принудительными мерами;

– проверяется состояние учета арендованных основных средств, в зависимости от типа аренды где числятся основные средства на балансе или за балансом.

Аудит износа и амортизации основных средств. В бухгалтерском учете применяются 4 метода амортизации, которые должны быть уточнены в учетной политике субъекта по отношению к конкретному виду основных средств} При этом должны быть учтены быть их особенности

Равномерное списание стоимости предполагает списание амортизируемой стоимости равными долями ежемесячно в течение полезного срока службы.

Производственный метод предполагает списание амортизируемой стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Методы ускоренного списания включают 2 вида:

а)      метод уменьшающегося остатка} – предполагает списание первоначальной стоимости основных средств по удвоенной норме от остаточной стоимости. Отличается от других методов тем, что ликвидационная стоимость, установленная в момент ввода в эксплуатацию, учитывается при начислении амортизации в последнем отчетном периоде пребывания основных средств в балансе предприятия;

б)      кумулятивный метод предполагает списания амортизируемой стоимости в значительно большей сумме в начале срока полезной службы, чем в последующие годы. Он также основан на суждении, что новое оборудование более производительнее и требует меньших затрат на техническое обслуживание, ремонт, чем старое.

Программа специального аудита движения основных средств

2.3 Аудит текущих активов

Аудит товарно-материальных запасов

Аудит товарно-материальных запасов является наиболее ответственным участком аудитора, поскольку именно на этом участке учета, при отсутствии надлежащего контроля за состоянием и сохранности и использованием сырья и материалов, может представить возможность нерадивым работникам прибегнуть к фактам мошенничества, присвоения и хищения.

Следует отметить, что не всегда и во всех предприятиях, данные учета не дают полную картину состояния складского хозяйства с точки зрения сохранности ТМЗ.

В процессе проверке следует обратить внимание на закрепление материальной ответственности за работниками, связанными с приемом, хранением и отпуском материальных ресурсов. Важнейшим условием обеспечения сохранности ценностей является вручение МОЛ должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального оформления, ведения количественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию.

Проверка отчетов МОЛ дает возможность обнаружить современность оформления и записей в книги или карточки складского учета, а также наличие неучтенных излишков сырья и материалов. Такое явление может происходить несколькими способами: за счет замены сырья при изготовлении готовой продукции; в результате обвеса, обсчета, обмера покупателем; оформления актов на потери материалов при их транспортировки или хранения на складах.

В ходе изучения данного участка учета аудиторы могут непосредственно проводить контрольные проверки поступивших материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и сырья.

Завершая проверку аудитор должен осуществить контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти показатели сверяются на основе данных журналов-ордеров и Главной Книги.

Важным этапом аудиторской проверки является проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных материалов. Обнаруживая расхождения между итоговыми суммами, отраженные в ведомостях учета ТМЗ с данными учетных регистров исследуются не причины. Дело в том, что в результате невнимательного отношения бухгалтеров могут быть созданы условия неполного оприходования ценностей.

Далее аудиторская проверка производится по операциям отпуска материалов в основное и вспомогательное производства, общепроизводственные расходы, устранения брака в производство, обслуживающее хозяйства. При этом следует иметь в виду, что на общую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов и сырья, отпущенных в цеха. Методы оценки должны определяться в Учетной политике предприятия одним из следующих методов:

·  по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;

·  по средневзвешенной стоимости;

·  по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов.

В программу аудиторской проверки хозяйствующего субъекта должны включаться вопросы проведения инвентаризации и анализа результатов предыдущей инвентаризации.

Проверка правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой продукции аудиторами производится путем применения аудиторских процедур, позволяющих проверку:

·  проверку фактической оценки готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой предприятия методу оценки;

·  правильности отражения в учете продукции, произведенной из давальческого сырья;

·  полноты отражения в учете выпущенной продукции;

·  правильности складского учета готовой продукции;

·  правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовый продукции;

·  правильности документального оформления учета готовый продукции, согласно утвержденным формам первичной документации.

Учет готовой продукции ведется на основании отчетов материально-ответственных лиц, которые составляются по данным приходным и расходным накладных, счетов-фактур, калькуляционных листов и т.п.

Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с НСБУ №19 «Инвентаризация товарно-материальных запасов».

Характерными ошибками, допускаемые работниками предприятия по осуществлении хозяйственных операции с готовой продукцией когда:

·  готовая продукция не соответствует методу оценки, предусмотренному учетной политикой предприятия;

·  метод оценки отгруженной продукции не соответствует установленному методу в учетной политике предприятия;

·  учет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам рассчитан неправильно;

·  неправильное отражение в учете, как собственной готовой продукции, так и выработанной из давальческого сырья;

·  не в полном объеме отражены в учете выпущенная готовая продукция;

·  отгруженная и реализованная продукция в учете получило неправильное отражение;

·  неправильное отражение в бухгалтерском учете движения и отпуска готовой продукции.

Программа функционального аудита цикла закупок и управления запасами

Аудит дебиторской задолженности

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13