Дипломная работа: Учет и контроль товаров в розничной торговле на примере ОАО "Новости"

Ситуация, когда ущерб сверх установленных норм естественной убыли возмещает виновное лицо. Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, а также сумм возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов. Таково требование пункта 3 статьи 250 НК РФ. При методе начисления доходы учитываются на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Недостачи сверх норм в состав расходов для целей налогообложения не включаются.

ПРИМЕР 3

Сумма недостающего товара 2600 руб. в себестоимости отнесена за счет виновного лица. В рыночных ценах – 3 250,00 руб. В декабре 2007 года в налоговом учете в составе материальных расходов будет признана сумма недостачи.

Внереализационный доход в виде возмещаемого работником ущерба в размере 3250 руб. учитывается в декабре 2007 года — на дату согласия работника возместить ущерб. В бухгалтерском учете в составе прочих расходов признается разница между рыночной и балансовой стоимостью имущества — 650 руб. Работник возместил ущерб в декабре 2007 года.

Так как доход, признаваемый в бухучете, меньше дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

В бухучете делается запись:

Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи товаров разных сортов, но одного и того же наименования.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского финансового учета взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Например, на складе обнаружены излишек тетрадей в клетку 12 листов и недостача тетрадей в линию 48 листов. В данном случае взаимный зачет провести нельзя. Излишек должен быть оприходован, а недостача списана в установленном порядке.

Как правило, пересортица возникает в результате несоответствия сорта ТМЦ, указанного в первичных документах, которые служат основанием для отпуска, к сорту фактически переданных ТМЦ. О причинах возникновения пересортицы материально ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю фирмы.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Когда конкретные виновники пересортицы не установлены, разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

ПРИМЕР 4

На складе в результате инвентаризации в декабре 2007 года выявлена недостача 100 шт. шариковых ручек с зеленой пастой по себестоимости 4 руб./шт. и излишек 120 шт. шариковых ручек с синей пастой по себестоимости 3,5 руб./шт. Руководитель принял решение зачесть недостачу шариковых ручек с зеленой пастой в размере 100 шт. тем же количеством шариковых ручек с синей пастой. Сумма недостачи — 400 руб. (100 шт. х 4 руб./шт.), а излишков — 350 руб. (100 шт. х 3,50 руб./шт). Разница в 50,00 руб. (400 руб. – 350 руб.) отнесена за счет виновного лица. Оставшиеся излишки шариковых ручек с синей пастой (20 шт.) будут оприходованы по рыночной стоимости 8,00 руб./шт.

В учете сделаны записи:

Ситуация, когда недостающих ценностей больше, чем излишков.

ПРИМЕР 5

Если излишки шариковых ручек с синей пастой составили 80 шт. В этом случае можно зачесть только 80 шт. недостачи на сумму 320 руб. (80 шт. х 4 руб./кг). Превышение стоимости засчитываемой недостачи в размере 40 руб. [80 шт. х (4 руб./шт. – 3,5 руб./шт.)] возмещает материально ответственное лицо. Денежный эквивалент недостачи в размере 20 шт. шариковых ручек с зеленой пастой также возмещается за счет виновного лица по рыночной стоимости — 160 руб./шт.

Операция оформляется проводками:

Для целей налогового учета в главе 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачи включаются в налоговую базу в пределах норм (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при исчислении налога на прибыль учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в пп.5 п.2 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, убыток, являющийся результатом проведения взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишки учитываются в налоговой базе в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6