Учётная политика

Например, подобная ситуация сложилась в 2005 году, когда летними поправками в гл. 25 «Налог на прибьль организаций» HK РФ было раз­решено самостоятельно утверждать распределе­ние расходов на прямые и косвенные, а также по­рядок распределения прямых расходов на стоимость незавершенного производства и стои­мость готовой продукции и применять такое рас­пределение начиная с 1 января 2005 г[15]. После этого Минфин России выпустил Письмо, в кото­ром указал, что налогоплательщик может внести изменения в свою учетную политику на 2005 г. и рассчитывать налог на прибыль в 2005 г., применяя удобный для него перечень прямых расходов, а может оста­вить учетную политику на 2005 г. неизменной, а изменения внести начиная с 1 января 2006 г[16].

В отношении же всех других налогов учетная политика может пере-сматриваться только один раз в год и должна применяться с 1 января следующего года независимо от причин, по которым вносятся изменения в учетную политику.

Таким образом, все необходимые поправки в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, единого налога при УСНО, ЕНВД, внесенные в законодательство в 2005 г., налогоплательщик может (а в отдельных случаях и должен) учесть при составлении учетной политики на 2006 г.

Стоит обратить внимание: если у организации в течение года. возникнут в деятель­ности какие-либо принципиально новые операции либо операции, которые про­сто отличны по существу от операций, имевших место ранее, и в от­ношении этих операций не будет закреплен в учетной политике способ их учета, то в учетную политику можно будет внести допол­нения и в течение отчетного года[17]. Это нe будет являться изменени­ем учетной поли-тики[18]. Например, если организация, ранее не осу­ществлявшая торговлю, стала ею заниматься, то она вправе определить способ учета (оценки) товаров в бухучете и для целей на­логообложения и закрепить его в дополнениях к учетной политике в середине года. Применяться эти дополнения должны сразу после утверждения.

В связи с этим при первоначальном формировании учетной поли­тики (бухгалтерской и налоговой) He следует пытаться описать сразу все возможные операции. Наиболее удобным является вариант вклю­чения в учетную политику только тех положений, которые касаются учета уже существующих операций, имущества и т. д. Если в течение года у организации появятся какие-либо новые операции, вариант учета которых надо урегулировать учетной политикой, организация сможет дополнить учетную политику необходи­мыми положениями[19], уже более обдуманными, подходящими ей в конкретной ситуации. При этом это будут именно дополнения, а не изменения, то есть их можно будет внести в учетную политику в любой момент.

Срок утверждения бухгалтерской и налоговой учетной политики на последующий год - до 1 января данного года. Конечно же, ничего страшного нe случится, если учетная поли­тика будет составлена чуть позже. Главное - чтобы все указанные в ней способы ведения учета и исчисления налогов применялись именно с 1 ян­варя этого года[20]. Кроме того, приказ, утверждающий учетную политику, должен быть датирован нe по­зднее 31 декабря предыдущего.

Если же организация только создана, то ее учетная политика для целей бухучета должна быть оформлена до первой публикации бухгал­терской отчетности, но нe позднее 90 дней со дня госрегистрации[21]. Учетная политика для це­лей исчисления НДС должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода (месяца или квартала)[22]. При этом применяться учетная политика должна со дня создания орга­низации[23].

Для иных налогов сроков утверждения учетной политики нe установлено, од­нако затягивать не стоит, поскольку с первого дня деятельности определение на­логовой базы должно производиться по одним правилам.

Утвердить учетную политику должен руководитель организации приказом ли­бо распоряжением[24]. Форма такого приказа - произвольная. Причем положения учетной политики могут приказе, так и в приложении к нему.

Следует помнить, что учетная политика должна быть единой для всей организации, включая все ее филиалы, представительства и иные подразделения организации (в том числе выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахожде­ния[25].

Законодательство no бухучету устанавливает, что в пояснительной записке, кото­рую надо представить в налоговые органы и другим пользователям (в частности, учредителям) вместе с годовой бухгалтерской отчётностью за отчетный год до 31 марта последующего, необходимо раскрыть сведения[26]:

·                    о существенных способах ведения бухучета на следующий год;

·                    дополнениях, внесенных в бухгалтерскую учетную политику в течение отчетного года;

·                    изменениях учетной политики на последующий год, по сравнению с отчетным.

В принципе, можно нe переписывать указанные положения учетной полити­ки в пояснительную записку, а представить саму учетную политику целиком.

Отдельные организации обязаны публиковать основные положения своей учетной политики в составе бухгалтерской отчетности, раскрыв их в пояснитель­ной записке. К ним относятся ОАО и организации, обязанность публиковать отчетность, у которых установлена учредительными докумен-тами[27].

Для учетной политики, применяемой в целях налогообложения, никаких осо­бых требований по представлению ее пользователям, в частности налоговым ор­ганам, в нормативных актах нe содержится.

Вместе с тем налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверж­дающие правильность исчисления и своевременность уп­латы налогов[28]. Поэтому налогоплательщик при желании

может проинформировать свою ИФНС о выбранных вари­антах порядка исчисления налогов, представив вместе с бухгалтерской отчётностью и налоговую учетную поли­тику на следующий год.

Кроме того, в одном своем Письме Минфин России указал на необходи-мость представления учетной политики в ИФНС. Но еще раз подчеркнем, что никакой ответст­венности за непредставление учетной политики в составе годовой отчетности нет[29].

1.3. Варианты бухгалтерского учета объектов, включаемые в учетную политику

Вести бухучет в полном объеме должны все организации, кроме применяющих УСНО. Последним законом разрешено вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов[30]. Поэтому им тоже будут интерес­ны приведённые ниже положения учётной политики, но только в час­ти методов учета внеоборотных активов.

В предлагаемой таблице (Приложение 1) выделены варианты, которые могут быть применены в том числе и для целей исчисления налога на прибыль организаций. Выбрав один из таких вариантов и в бухгалтерском, и в налоговом учете, организация сможет сблизить эти два вида учета, уменьшить количество временных разниц и упро­стить трудоемкий процесс отражения отложенных налогов в бухуче­те. Варианты, не выделенные в таблице, применимы только в бухучете и с налоговым учетом никак нe согласуются, в результате чего либо вообще нe влияют на возникновение разниц, либо независимо от вы­бранного варианта приводят к появлению временных разниц.

Вывод по Главе 1

          Учетная политика, как составная часть финансовой политики организации, является основой бухгалтерского учета и ведения отчетности. В настоящее время подходы к составлению учетной политики заключают в себе разумное сочетание государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

          Самое главное, что должно быть определено в учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых в бухучете вариантов, во-вторых, самостоятельно разработанные способы учета при отсутствии нормативного регулирования конкретного вопроса.

Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргу­ментов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают что организа­ция какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому орга­ну придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

Глава 2. Методика формирования учетной политики в ЗАО «Военно-мемориальная компания»

2.1. Технико-экономическая характеристика ЗАО «Военно-мемориальная компания»

Калужский филиал ЗАО «Военно-мемориальная компания является территориальным подразделением организации «Военно-мемориальная компания», зарегистрированной в г. Москва. В связи с этим, проводя технико-экономическую характеристику филиала, следует охарактеризовать устав головной организации (Приложение 2) в купе с технико-экономическими данными по филиалу (Приложения 3, 4, 5), т.к. законодательство РФ запрещает филиалам организаций иметь собственный устав.

          Закрытое акционерное общество «Военно-мемориальная компания» (именуемое далее - Общество) учреждено на основании решения общего собрания учредителей, принятого 09 апреля 1997 года (Протокол №1).

Деятельность Общества осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом PФ «Об акционерных обществах» (именуемым далее - Федеральный закон), Федеральным законом «0 рынке ценных бумаг», настоящим уставом и законодательством Российской Федерации (РФ).

·                    Полное наименование организации: Закрытое акционерное общество «Военно-мемориальная компания»;

·                    Сокращенное наименование организации: ЗАО «ВМК»;

·                    Место нахождения организации: Российская Федерация, 103031, г. Москва, ул. 6. Лубянка, д. 11а, стр. 1.

·                    Тип организации: закрытое акционерное общество.

          Срок деятельности Общества не ограничен. Общество является юридическим лицом Российской Федерации. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и осуществлять другие действия, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Общество вправе в установленном законодательством Российской Федерации порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Акционеры Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, только в пределах стоимости принадлежащих им акций. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество нe отвечает по обязательствам государства и его органов.

          Общество может быть учредителем и участником других хозяйственных товариществ и обществ, любых форм некоммерческих организаций и предприятий с иностранными инвестициями в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество вправе участвовать в создании и деятельности организаций на территории зарубежных стран, в международных некоммерческих организациях в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также вести внешнеэкономическую деятельность.

Общество имеет также и другие права и обязанности, определяемые Федеральным законом и законодательством Российской Федерации.

Общество вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных законов. Создание Обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории Российской Федерации осуществляются также в соответствии с законодательством иностранного государства no месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации. Филиалом Общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции, в том числе функции представительства, или их часть. Представительством Общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения Общества, представляющее интересы Общества и осуществляющее их защиту. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденных Обществом положений. Филиал и представительство наделяются создавшим их Обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах и(или) на самостоятельном балансе Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Целью создания Общества является содействие в реализации социальной защиты военнослужащих, ветеранов военной службы и других категорий граждан при проведении военно-мемориальной работы, оказание ритуальных услуг и иные виды работ и услуг, не запрещенные действующим законодательством и получение прибыли. Общество вправе осуществлять любой вид деятельности, не запрещенный законодательством Российской Федерации, в том числе:

1). Оказание всего комплекса ритуальных услуг при осуществлении погребения погибших (умерших) военнослужащих, участников войны, ветеранов боевых действий нa территории других государств, ветеранов военной службы, граждан, уволенных с военной службы, сотрудников и ветеранов других силовых структур и ведомств, других граждан, а именно:

·                    прием заказа и заключение договора на организацию похорон (в том числе агентские услуги приемщиков заказов на организацию похорон);

·                         захоронение и перезахоронение;

·                         все услуги по кремации;

·                         транспортировка тел (останков) умерших (погибших);

·                         изготовление и опайка цинковых гробов;

·                         изготовление гробов (кроме цинковых) и урн для захоронения праха;

·                         санитарная и косметическая обработка тел;

·                         бальзамирование;

·                         заключение прижизненного договора на оказание ритуальных услуг.

2). Подготовка и проведение мероприятий, посвященных увековечению памяти погибших защитников Отечества, других граждан.

3). Подготовка и проведение ритуальных мероприятий на иностранных воинских захоронениях на территории Российской Федерации.

4). Участие в мероприятиях по отданию воинских почестей при погребении погибших (умерших) военнослужащих.

5). Обработка камня для строительства, памятников и производство изделий из него.

6). Изготовление и установка надгробных памятников.

7). Уход за местами погребения и отдельными захоронениями.

8). Оказание услуг по оптовой и розничной торговле обработанным камнем для строительства, памятниками и изделиями из камня.

9). Внешнеторговая деятельность в областях горно-добывающей и обрабатывающей промышленности для оказания ритуальных услуг.

10). Приобретение, продажа товаров и оборудования российских и иностранных предприятий, организаций и граждан.

11). Информационная и маркетинговая деятельность, оказание экспедиторских, транспортных, консультационных, посреднических и других видов услуг.

12). Благотворительная деятельность, направленная на социальную поддержку наименее защищенных слоев населения.

13). Участие в установленном порядке в разработке нормативно-правовых документов и методических рекомендаций по военно-мемориальной работе и ритуальному обеспечению погибших (умерших) военнослужащих и других граждан.

14). Организация и проведение выставок, семинаров, презентаций и обучение в областях, относящихся к сферам деятельности Общества.

15). Организация взаимодействия с юридическими и физическими лицами, в том числе и зарубежными, no привлечению инвестиций для развития военно­мемориальной работы и других видов деятельности.

16). Совместно с органами исполнительной власти, органами военного управления создание мемориальных зон, отдельных воинских кладбищ (воинских участков на общественных кладбищах), обеспечение их сохранности и благоустройства.

17). Оказание услуг по уходу за могилами (нишами для урн), установка надмогильных сооружений и уход за ними, принятие надгробий на сохранность.

18). Эксгумация защитников Отечества, других граждан, а также граждан иностранных государств, транспортировка останков (праха) к месту захоронения, участие в перезахоронении, в т.ч. нa территории иностранных государств.

19). Оказание консультационных и посреднических услуг.

20). Организация и проведение выставок, семинаров и обучение в областях, относящихся к сферам деятельности Общества.

21). Защита сведений, составляющих государственную тайну в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о государственной тайне.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7