Учет заработной платы на коммунальном предприятии
С переходом на эту систему оплаты
труда практически ликвидируется деление работ на “выгодные” и “невыгодные” так
как каждый рабочий будет материально заинтересован в выполнении всех работы,
порученной бригаде.
Оформляется аккордная работа нарядом.
По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между
ними равномерно.
Рассмотрим, как рассчитывается заработная
плата при аккордной системе оплаты труда на МУ «Жилищник»:
Бригада
из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три
рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно)
составил 1 200 руб. По согласованию сторон распределение заработка производится
пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и
разрядов рабочих по тарификации:
1.
Евтушенко О. А. — VII разряд, отработал 24 ч.;
2.
Кравченко С. И. — V разряд, отработал 15 ч.;
3.
Васильев С. Д. — IV разряд, отработал 20 ч.
Итого
— 59 ч.
Размер
заработной платы за час работы — 20,339 руб. (1 200 руб. : 59 ч).
Начислено:
Евтушенко
О. А. – 488 руб. 14 коп. (20,339 руб. х 24 ч.); Кравченко С. И. – 305 руб. 08
коп. (20,339 руб. х 15 ч.); Васильев С. Д. – 406 руб. 78 коп. (20,339 руб. х 20
ч.).
Итого — 1200 руб. 00 коп.
3.2
Создание резерва на оплату отпусков
Большая
часть отпусков приходится, как правило, на летний период. Если расходы на
оплату отпусков учитывать непосредственно в месяце их начисления, то это может
отрицательно сказаться на финансовых результатах деятельности организации.
Чтобы избежать негативных последствий, организации МУ «Жилищник» целесообразно
создавать резерв на предстоящую оплату отпусков. Для целей бухгалтерского
учета и учета по налогу на прибыль это целесообразно делать по одним и тем же
правилам, прописав их в соответствующих учетных политиках. Это позволит исключить
возникновение временных разниц и необходимость признании отложенных налоговых
активов или обязательств.
Поскольку
правила бухгалтерского учета не регламентируют порядок формирования резервов
на выплату отпускных, за основу рекомендуется взять тот, который содержится в
статье 324.1 НК РФ. В учетной политике организация должна зафиксировать способ
резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений.
Указанные показатели определяются согласно смете.
Ежемесячный
процент отчислении определяется, как процентное отношение предполагаемых
расходов на оплату отпуском к предполагаемым расходам на оплату тру да за налоговый
период (календарный год). Поскольку выплаты работникам облагаются единым
социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами
на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, которые в сумме увеличивают расходы организации
более чем на треть, в учетной политике целесообразно указать, с учетом каких
налогов производится расчет.
Рассмотрим
как создается резерв:
В учетной политике на 2006 год
организация указала, что в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков
создается по правилам налогового учета, показатели рассчитываются с учетом ЕСН
и взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - «с учетом налогов»).
В
смете организация определила, что предполагаемые расходы на оплату труда и оплату
отпусков (с учетом налогов) составляют соответственно 6 000 000 руб. и 480 000
руб.
Ежемесячный
процент отчислений на 2006 год составляет: 480 000
руб. / 6 000 000 руб. х 100 % = 8 %
Размер
ежемесячных отчислений в резерв определяется путем умножения расходов на
оплату труда текущего месяца налогового периода (с учетом налогов) на ежемесячный
процент отчислений.
Расходы
на оплату труда (с учетом налогов) за текущий месяц составляют 500 000 руб.
Отчисления
в резерв составляют 500 000 руб. х 8 % = 40 000 руб.
НК
РФ не регламентирует порядок составления сметы и ежемесячного распределения
предполагаемых расходов на оплату труда в течение налогового периода. Организация
МУ «Жилищник» может этим воспользоваться для оптимизации налогообложения.
Например, «завысив» предполагаемые расходы или сместив акцент при их распределении
по месяцам на первую половину года. Тогда уже в 1 квартале и в 1 полугодии
организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли большую часть
расходов, которые фактически будут осуществлены летом, когда большинству работников
будет предоставлен отпуск. Однако не следует только забывать, что все расчеты
должны быть приближены «к реальности» и основываться на первичных документах по
труду: штатном расписании, графике отпусков, положении об оплате труда и т.п.
Это позволит избежать возможных споров с налоговыми органами.
В
отличие от «обычного» порядка отражения расходов на оплату отпусков, суммы,
резервируемые на указанные цели, в бухгалтерском учете отражают с применением
счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:
Дебет
20 «Основное
производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»...) Кредит 96 «Резервы
предстоящих расходов» – отражены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
При
этом начисление отпускных и налогов за счет резерва производится записью:
Дебет
96 «Резервы
предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Если
образованного резерва недостаточно, то разница признается затратами текущего
периода и списывается с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» непосредственно
в дебет счетов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.).
Аналогичным
образом расходы на оплату отпускных учитываются и в налоговом учете. При этом в
специальном регистре раскрывается информация о суммах начисленного и
использованного резерва и характере расходов (прямые, косвенные, связанные с
созданием имущества и т.д.).
Скорее
всего, фактическая сумма расходов на оплату отпусков будет отличаться от
запланированной. Поэтому в конце года необходимо проверить, до конца ли использован
резерв. Если по результатам инвентаризации выяснится, что сумма выплаченных
отпускных меньше зарезервированной, и организация не планирует в следующем
году образовывать данный вид резерва, неиспользованная сумма:
•
в бухгалтерском учете — сторнируется записью по дебету того счета, на который
она была отнесена и кредиту счета 96;
•
для целей налогообложения прибыли — «экономия» учитывается в составе внереализационных
доходов. Вместе с тем, если организация и в следующем году планирует
формировать резерв, то остаток неиспользованных сумм можно перенести на
следующий год. В бухгалтерском учете это позволяет сделать пункт 72 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. в налоговом
учете — пункт 5 статьи 324.1 НК РФ.
Возможность
переноса на следующий налоговый период неиспользованных сумм резерва
подтверждена официальными разъяснениями Минфина и МНС России (письмо Минфина
России от 12.04.2004№ 04-02-05/1/26, письмо УМНС по Московской области от
06.04.2004 № 04-27/06365).
Единственное условие: организация
должна предусмотреть создание нового резерва и учетной политике на следующий
год [20, с. 15].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В МУ «Жилищник» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией,
как самостоятельной структурной единицей.
Возглавляет службу главный бухгалтер. Главный бухгалтер осуществляет
организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности,
контроль за экономичным использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Главный бухгалтер формирует в
соответствии с законодательством РФ учетную политику предприятия, возглавляет
работу по разработке и принятию рабочего плана счетов, документооборота, по
соблюдению технологии обработки бухгалтерской информации, обеспечивает
рациональную организацию бухгалтерского учета, своевременность составления и
представления пользователям отчетности на предприятии.
Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - рублях
- путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета по
журнально-ордерной системе.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов и
инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от
31.10.00 года № 94н.
Все хозяйственные операции с заработной платой, проводимые предприятием,
оформляются оправдательными первичными документами, утвержденными постановлением
Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты».
Организация оплаты труда
на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм)
оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм
труда): минимальной тарифной сетки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по
сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном
процессе,
дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. На
предприятиях необходимо также определить условия оплаты за работу сверх нормы
труда (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей
численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию
различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и
компенсационных выплат работнику работодателем.
Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы
входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты,
устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны,
и результатами труда каждого работника - с другой. Выбор систем оплаты не
является произвольным. Каждая система оплаты эффективно только в том случае,
если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным,
экономическим, социальнопсихологическим и т.д.)
Выбор систем; оплаты целиком и полностью является прерогативой
предприятия.
Главными требованиями к организации заработной платы на предприятии
и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального
роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантия
повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности
деятельности предприятия в целом.
В данной работе был
предложен способ усовершенствования учета расчетов по заработной плате.
Для более полного
удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи повышения
эффективности производства, необходимо ввести на предприятии МУ «Жилищник» новую форму
оплаты труда, которой должна стать аккордная. Аккордная система позволяет
производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение
профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у
работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению
трудовой дисциплины, повышает материальную заинтересованность в дальнейшем
повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Кроме
того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.
Так
как большая часть отпусков приходится, как правило, на летний период, то если
расходы на оплату отпусков учитывать непосредственно в месяце их начисления,
это может отрицательно сказаться на финансовых результатах деятельности
организации. Чтобы избежать негативных последствий, организации МУ «Жилищник»
целесообразно создавать резерв на предстоящую оплату отпусков.
Реализация на практике
высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по труду и
заработной плате на предприятии МУ «Жилищник».
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1.
О
бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от
30.06.03 г.)
2.
Постановление
Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004 г. «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
3.
Инструкция
по заполнению унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от
19.01.2000 г. № 4.
4.
Трудовой
кодекс РФ. М.: Проспект, 2002 г.
5.
Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от
05.08.00 г. (в ред. от 29.12.04 г.)
6.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ
Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
7.
Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ
№33н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
8.
Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99):
Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.
9.
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94 от 31.10.00 г. (в ред. от
07.05.03 г.)
10.
Пошерстник
Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях (12-е изд.) – СПб.: «Изд. дом
Герда», 2004. – 768 с.
11.
Тумасян,
Р.З.
Бухгалтерский учет: учеб. – практ. пособие /Р.З. Тумасян. 4-е изд., стер. – М.:
Изд-во Омега – л, 2006. – 751 с.
12.
Богаченко
В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А.
Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. 480 с.
13.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова,
Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и
доп. - М: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.: ил.
14.
Генералова
Н.В. Профессиональное
суждение и его применение при формировании отчётности, составленной по МСФО // Бухгалтерский учёт. — 2005.
— № 23 — С. 54—60.
15.
Парушина
Н.В. Учет и
расчеты пособий по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет. – 2006.
– №8 – С. 23–24.
16.
Гусаковская. Е.Г. Расходы на
командировки // Бухгалтерский учет. – 2006. – №9 – С. 19–23.
17.
Гиляровская
Л.Т.
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской.— 2-е изд.,
доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004.— 615с.
18.
Справочник
корреспонденции счетов бухгалтерского учёта / Под. ред. А.С. Бакаева. — М.:
ИПБ-БИНФА, 2002. — 608 с.
19.
Безруких
П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. ― 736 с.
20.
Новиков
А.В. Создание резерва на оплату отпусков // БУХ.1С. – 2006. – №7 – С.
19-20
Приложение 3
Методологический аспект учетной политики МУ
«Жилищник» для целей бухгалтерского учета
|