Учет и анализ основных средств ОАО "Бобруйский горпищеторг"

По каждому виду основных средств, по каждой единице дол­жен быть аналитический учет основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объ­ект, выполняющий самостоятельно свои функции: предмет, закончен­ное устройство или комплекс предметов со всеми приспособлениями.

В текущем бухгалтерском учете основные средства учиты­ваются по первоначальной стоимости, и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции, на прибыль.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приоб­ретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

-        договорную (покупную) цену объекта;

-        услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика и других организаций), связанные с приобретением, сооружением основных средств;

-        таможенные платежи;

-        расходы по страхованию при перевозке;

-        проценты за кредит;

-        погрузочно-разгрузочные работы;

-        расходы на проектно-изыскательские работы, подготовка территории, ее благоустройство (при строительстве объекта);

-        налог на приобретение транспортных средств;

-        иные налоги и затраты по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются по законодательству.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, вне­сенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд (складоч­ный капитал), устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, ос­новные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, по­лученных от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены докумен­тально или экспертным путем (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованных в журналах, каталогах).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретен­ных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмени­ваемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете.

От первоначальной стоимости основных средств вычисляет­ся амортизация (износ). Если из первоначальной стоимости вы­честь сумму амортизации, то получим остаточную стоимость, по которой основные средства записываются в балансе. В приложе­нии к балансу справочно записывается первоначальная стоимость и сумма амортизации (без включения их в итог баланса).

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основ­ных средств не увеличивается, а его стоимость относится на из­держки производства.

Существует также понятие «восстановительная стоимость». Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на зара­ботную плату, то для правильности учета основных средств (приведе­ние в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в совре­менных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Восстановительная стои­мость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

С введением в действие 1 января 2002 года новой амортизаци­онной политики в Республике Беларусь, в частности Положения о по­рядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, появилось понятие «амортизируемая стоимость».

Амортизируемая стоимость -  это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и кото­рая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока полезного использования.

Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится по решению комиссии, назначенной руково­дителем или собственником из числа специалистов технических и бухгалтерских служб [11, с.39-41]. Таким образом сделаем следующий вывод из вышепреведенного  о следующем :

 основные средства являются одним из важнейших факторов влияющих  на развитие финан­сово-хозяйственной деятельности торговой организации. Состояние, развитие и эффективность использования основных средств в торговой организации  оказывают большое влияние на выполнение плана и динамику товарооборота. Материально-техническая база является важнейшим фактором в развитии деятельности любой торговой организации.

К основным средствам относятся орудия труда, исполь­зуемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией, в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства от­носятся к определенным отраслям. В соответствии с данной классифика­цией основные средства подразделяются по 19 отраслям.

В торговле по принадлежности они подразделя­ются на собственные, которые учитываются на балансовом активном счете 01 «Основные средства»,  и арендованные, взятые в аренду за определенную плату)

Основные средства подразделяются на произ­водственные и непроизводственные.

По выполняемым функциям производст­венные основные средства подразделяются на активные и пас­сивные.

По степени использования основные средства в учете под­разделяются на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

По назначению основ­ные средства торговых предприятий подразделяются на здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хо­зяйственный инвентарь и другие виды основных средств

1.2 Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами

В нормативно-правовую базу, регулирующую осуществление хозяйственных операций с основными средствами, входят следующие документы:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь, принятый Законом от 11.06.1998 Совет Республики Беларусь с последующими изменениями и дополнениями.

Гражданским кодексом регулируются договорные отношения при аренде основных средств между арендателем и арендодатором.

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №33 21-XII от 18.11.94 в редакции от 17.05.2004 №278-3

Закон  определяет правовые и методологические основы организации    и    ведения   бухгалтерского  учета (в то числе и основных средств),   устанавливает требования,    предъявляемые    к    составлению   и   представлению бухгалтерской  отчетности,  регулирует  взаимоотношения  по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Утвержден постановлением Министерства финансов № 89 от 30.05.2003

Типовой  план  счетов  и Инструкция по его применению предназначены для ведения  бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и  видов  деятельности  независимо  от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Типовой  план  счетов  представляет  собой  систематизированный перечень  синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета (в том числе и счет 01 «Основные средства»), на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности  (имущества,  обязательств,  финансовых,  хозяйственных операций  и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и  номера  синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

4. Временный республиканский классификатор основных  средств  и  нормативных  сроков  их  службы,  утвержденным постановлением  Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от 21 ноября  2001 г. № 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,    2001    г.,    №  114,  8/7489).

Временный республиканский классификатор амортизируемых основных  средств  и  нормативные сроки их службы разработаны  на  основе  единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров Белорусской ССР  от 3 января 1991 г. № 4, Годовых норм износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденных  постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г.  № 824,   а  также  иных  актов  законодательства   Республики Беларусь. Данный нормативно-правовой акт устанавливает  нормативные сроки службы основных средств.

5. Инструкция   о  порядке   бухгалтерского   учета  основных средств.   Утверждена   постановлением   Министерства  финансов Республики Беларусь от 9.04.2004 г. № 110.

Инструкция  о  порядке бухгалтерского учета основных средств определяет  порядок организации учета основных средств  и  отражения  на  счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций  в  коммерческих  и  некоммерческих  организациях (исключая банки,    иные    небанковские    кредитно-финансовые   организации; организации,  финансируемые  из  бюджета  (бюджетные организации), у индивидуальных    предпринимателей,  принявших  решение  о   ведении бухгалтерского учета (далее - организации).

На  основании  настоящей Инструкции и иных нормативных правовых актов  Министерства  финансов  Республики Беларусь, регламентирующих учетную политику, организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые  для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Утверждена постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5/.

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов определяет условия регулирования   процесса   их   воспроизводства коммерческими и некоммерческими  организациями  и  индивидуальными предпринимателями  в  хозяйственной деятельности   путем   осуществления  амортизационных  отчислений  в установленные  сроки  с   применением   установленных   способов   и соответствующих правил.

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 75 (в редакции постанов­ления Минфина РБ 23.07.2004 г. № 114).

Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета, и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

8. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1999 г. № 1072.

Данным постановлением утверждены и введены в действие с 1 января 1991 г.  прилагаемые единые нормы амортизационных отчислений на  полное  восстановление основных  фондов  народного  хозяйства  СССР. Также постановлением установлено, что указанные единые нормы обязательны для применения всеми действующими на основе хозяйственного расчета предприятиям, объединениям и организациям,  независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

9. Положение о порядке переоценки основных средств организаций по состоянию на 1 января 2003 года. Утверждено постановлением № 204 от 16.12.2002 Министерства статистики и анализа.

Положение  устанавливает  единые  правила проведения переоценки  основных  средств  по  состоянию  на  1 января 2003 г. и является     обязательным    для    всех    организаций       (кроме гаражно-строительных  кооперативов) независимо от форм собственности и видов деятельности.

1.3 Особенности учета и оценки основных средств в зарубежной практике

В зарубежной практике согласно GAAP, для того, чтобы актив был отнесен к основным средствам, необходимо выполнение следующих трех условий:

-        он должен иметь материальное воплощение;

-        срок полезного использования объекта должен быть больше 1 года;

-        объект предназначен для использования на самом предприятии, а не для перепродажи.

Основные средства отражают в балансе по следующим трем статьям:

-        здания, оборудование и инвентарь;

-        земля;

-        природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Оценка основных средств

Так же, как и в белорусской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию.

В зарубежных странах согласно GAAP и Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS), в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются:

-        покупная цена за вычетом скидок (например, за досрочную оплату);

-        таможенные платежи по импортируемому оборудованию;

-        невозмещаемые налоги (например, налог на приобретение автотранспортных средств, НДС по объектам капитального строительства);

-        монтажные и пусконаладочные расходы;

-        оплата нотариальных услуг;

-        иные прямые затраты, связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

При покупке основных средств за деньги первоначальную их стоимость определить нетрудно. Сложнее обстоит дело при приобретении основных средств в обмен на другие, неденежные активы.

Согласно GAAP, существует три метода исчисления первоначальной стоимости основных средств:

-        оценка по рыночной стоимости;

-        экспертная оценка;

-        оценка по остаточной или учетной стоимости.

Согласно первому методу, полученные основные средства приходуются по рыночной стоимости передаваемых активов или по рыночной стоимости полученных активов в зависимости от того, какая из этих двух оценок более точная.

Убыток от такой сделки отражается в учете в момент совершения сделки.

Прибыль от бартерной сделки отражается в учете следующими тремя способами.

Способ 1

Отражение прибыли от обмена производится в момент совершения сделки. Подобный способ применяется при обмене активов, различных по своей экономической сущности.

Эту прибыль отражают в учете по завершении сделки, то есть в момент получения оборудования. До его получения следует воздержаться от отражения в учете прибыли, так как рыночную цену товара следует определять на момент окончания сделки.

Способ 2

Прибыль от обмена в учете не отражается. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов без доплаты денег. Американский Совет по стандартам финансового учета (далее по тексту — Совет по стандартам) считает, что в случае, когда происходит обмен однородных активов без дополнительного движения денежных средств, прибыль не возникает и, следовательно, в учете не отражается, так как процесс такого обмена не ставит своей целью получение прибыли, а направлен лишь на изменение натурально-вещественного состава активов.

Способ 3

Прибыль от обмена отражается в учете по частям. Этот метод применяется при обмене однородных по своей экономической природе активов с доплатой денег. Для подобных операций необходимо определить общую прибыль от сделки (разницу между рыночной стоимостью переданных активов и их остаточной стоимостью) и так называемую немедленно отражаемую прибыль.

Немедленно отражаемая прибыль определяется следующим образом: сумма полученных денежных средств умножается на общую прибыль и делится на рыночную стоимость переданного актива. Разница между общей и немедленно отражаемой прибылью является отложенной прибылью. Первоначальная стоимость полученных основных средств равна разнице между их рыночной стоимостью и отложенной прибылью.

Второй метод исчисления первоначальной стоимости активов, полученных в результате обмена,— экспертная оценка. При невозможности определения рыночной стоимости активов следует прибегнуть к услугам независимых оценщиков.

Третий метод — оценка по остаточной или по учетной стоимости передаваемого актива — применяется в случаях, когда невозможно воспользоваться рыночной или экспертной оценкой. Совет по стандартам считает применение учетной стоимости наименее удачным вариантом оценки. Предприятиям, использующим учетную стоимость при определении результатов обмена, необходимо раскрывать эту особенность в приложениях к отчетности.

Эти же методы оценки активов применяются при безвозмездном получении активов и в случаях, когда активы поступают на предприятие в оплату акций (или взносов в уставный капитал).

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступают земля и природные ресурсы. Эти активы принято отражать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, как правило, не изменяется. В некоторых случаях допускается увеличение первоначальной стоимости основных средств, например, на сумму расходов, в результате осуществления которых:

-        увеличивается производительность объекта (например, модернизация компьютера);

-        улучшается качество услуг, предоставляемых объектом (например, установка кондиционера в автомобиль).

Текущие расходы на ремонт и техническое обслуживание относятся к расходам отчетного периода и не увеличивают стоимость основных средств.

Американская практика списания затрат на ремонт имеет одну интересную особенность. Иногда на сумму произведенных расходов делается запись по дебету счета “Накопленная амортизация” (аналог российского счета 02 “Износ основных средств”) и кредиту счета “Денежные средства”, “Счета к оплате” и др. Подробнее на этом методе покрытия затрат мы остановимся ниже при рассмотрении вопроса о начислении амортизации основных средств.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11