Анализ кредитного рейтинга сельскохозяйственного предприятия (на примере конкретного предприятия)
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам"
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" (кредиты, не уплаченные в срок).
Иногда краткосрочные кредиты погашаются за счет получения
очередного кредита банка, т.е. сумма получаемого кредита направляется не на
расчетный счет, а на погашение просроченного кредита. Такую операцию оформляют
бухгалтерской записью:
дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" (кредиты, не уплаченные в срок)
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" (кредиты по срокам).
За пользование кредитом хозяйство уплачивает банку
проценты. Их принято отражать по кредиту счета 66 с отнесением в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы", а затем по дебету счета 66 в
корреспонденции с кредитом счета 51.
Указанные записи отражают в ведомости № 26-АПК для
аналитического учета по счетам кредитов и займов. Ведомость открывают на год с
использованием вкладных листов. Аналитический учет в ней ведут строго по
каждому полученному кредиту. Кредиты записывают в ведомости в хронологическом
порядке позиционным способом, т.е. под каждый полученный кредит занимают
отдельную строку и ведут записи по этой строке от получения кредита до его
погашения. Таким образом отражается полный цикл операций по объекту учета:
получение кредита, начисление и уплата процентов, погашение кредита по
конкретным срокам вплоть до его полного погашения либо его пролонгации. Записи
по кредиту и дебету делаются с указанием корреспондирующих счетов и даты
совершения операций.
В журнале-ордере № 4-АПК на основании выписок из банка
отражают кредитовые обороты счета 66 по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер
открывают на месяц. Записи в журнале делают итоговыми суммами по каждой выписке
банка. После подведения итого в и их сводки с другими регистрами итоговые данные журнала-ордера № 4-АПК переносят в Главную
книгу.
Сходно ведут учет по счету 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам".
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ
КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ОБСЛЕДОВАННОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Экспресс-анализ кредитной истории
предприятия
Решая вопрос о кредитоспособности предприятия, т.е. о
целесообразности предоставления ему денежного кредита, кредитный инспектор
банка прежде всего должен выяснить, какова кредитная история предполагаемого
заемщика. Для этого необходимо выяснить, как часто и в каких объемах данное
предприятие уже получало кредиты и насколько своевременно и полно оно их
погашало, включая плату за пользование кредитными ресурсами, т.е. уплату
ссудных процентов.
Если рассматриваемое предприятие выступало ссудозаемщиком
данного банка, то его кредитная история банковской организации достаточно
известна. В случае, если в предыдущие годы заемщик был клиентом данного банка и
в строгом соответствии с заключаемыми кредитными договорами исполнял все
предусмотренные в них условия, руководство банка будет стремиться и дальше
поддерживать кредитные отношения с таким клиентом. Ведь уплачивавшиеся им
проценты за пользование кредитами выступали в качестве главных источников
банковских доходов. Без таких доходов банки не могли бы нормально
функционировать. Поэтому подобные клиенты для банка всегда желанные
контрагенты.
Однако часто бывает так, что данный клиент оказался в числе
новых контрагентов банка. Вот почему перед тем, как приступить к относительно
детальному изучению его возможностей своевременно и в полном объеме погашать
обязательства по кредитам, кредитный инспектор постарается выяснить, каким
образом новый клиент справлялся со своими обязанностями ссудозаемщика в его
предыдущей практике кредитных отношений. Экспресс-анализ кредитной истории
предполагаемого заемщика можно выполнить буквально в течение 10-20 минут,
составив небольшие таблицы путем извлечения соответствующих показателей из
бухгалтерских балансов предприятия за последние два-три года /6, 7/. Пример
таких извлечений из балансов показан в таблицах 8 и 9.
Таблица
8 - Поступление и погашение кредитов и займов
ООО "Прогресс-Агро"
Показатели
|
Годы
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
Поступления от займов и кредитов
|
15400
|
43104
|
44766
|
130900
|
190123
|
из них от банков
|
15400
|
43104
|
40600
|
130900
|
190123
|
Погашения займов и кредитов (без процентов)
|
5008
|
19210
|
28600
|
105200
|
155923
|
Остаток непогашенных кредитов и займов (с
процентами)
|
11554
|
35448
|
51614
|
44892
|
60000
|
в т.ч. просроченных
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Обслуживание кредитов (проценты уплаченные)
|
2310
|
2464
|
9989
|
8529
|
13712
|
Источник:
ф. № 4 баланса, ф. № 5 Приложения к балансу, табл.1
Таблица
9 - Движение дебиторской и кредиторской
задолженности ООО "Прогресс-Агро", тыс.руб.
Показатели
|
На конец года
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
Остаток дебиторской задолженности
|
12305
|
16362
|
7984
|
31589
|
30095
|
в том числе расчеты с покупателями и заказчиками
|
10470
|
9269
|
6676
|
31589
|
30095
|
Остаток кредиторской задолженности
|
17621
|
54325
|
31783
|
68707
|
141704
|
в том числе расчеты с поставщиками и заказчиками
|
15832
|
32686
|
16871
|
20338
|
88144
|
НДС по приобретенным ценностям
|
1490
|
5185
|
6259
|
18775
|
13371
|
Источник: форма № 5 "Бухгалтерского
баланса за 2001, 2002 и 2003 гг. Форма № 1, строка 220 (по НДС)
В таблице 8 приведены данные о поступлении и погашении
кредитов и займов ООО "Прогресс-Агро" в 2001-2005 гг. Соответствующие
данные были извлечены из отчетов о движении
денежных средств (форма № 4) за соответствующие годы. Данные для заполнения
строки "Обслуживание кредитов" были извлечены из строки
"Операционные расходы (проценты к уплате)" форма № 2 "Отчет о
прибылях и убытках" (за 2004 г. ее удалось выявить дополнительно, т.к. в
форме № 2 соответствующие данные отсутствовали).
В таблице 9 приведены данные о движении дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия, извлеченные из таблицы 2 формы № 5
"Приложения к бухгалтерскому балансу". В эту же таблицу включены еще одна
строка - НДС по приобретенным ценностям (эти данные содержатся в строке 220
формы 1 бухгалтерского баланса предприятия).
Из таблицы 8 кредитный инспектор в экспрессном режиме
установит, что кредитная история ООО "Прогресс-Агро" в последние три
года была почти удовлетворительной. В 2001-2005 гг. предприятие прибегало к относительно
крупным заимствованиям кредитных ресурсов, но своевременно их погашало, не
допуская просрочки платежей. При этом в полном объеме были погашены и суммы
процентов за пользование кредитами. В 2005 г. сумма взятых кредитов была более
чем в 10 раз больше, чем в 2001 г. Это свидетельствовало о том, что предприятие
нуждалось в больших суммах кредитования и не боялось рисковать, прибегая к их
большим размерам. Банки тоже шли навстречу предприятию. Так могло происходить
вследствие того, что ООО "Прогресс-Агро" на полученные кредиты
приобретало новые основные средства. Они могли выступать залогом возврата
взятых у банка денежных средств. Получаемой выручки хозяйству было достаточно
для покрытия текущих расходов. А для увеличения стоимости имеющихся основных
средств своих денег не хватало.
Тем не менее кредитная история предприятия могла быть
воспринята обслуживающим банком как положительная. Она свидетельствовала о том,
что изучаемое предприятие относится к получению кредитов с большой
ответственностью, не допуская их несвоевременного или неполного погашения,
включая платежи по процентам.
Из таблицы 9 видно, что аналогичное поведение характеризует
предприятие в его отношениях с дебиторами и кредиторами, особенно по
коммерческим операциям (т.е. с покупателями и поставщиками). Оба вида
задолженности предприятия в 2005 г. резко увеличились в сравнении с 2001 г. Это
также свидетельствует о том, что руководство и, в первую очередь, бухгалтерия
предприятия строго ведут учет движения счетов дебиторов и кредиторов и принимают
эффективные меры для успешного управления ими.
Правда, вызывает сомнение
достоверность показателей по НДС. В 2005 г. его величина
значительно меньше, чем в 2004 г., хотя задолженность предприятия перед поставщиками
(в которую входит и НДС по приобретенным ценностям) существенно, более чем в 4
раза, возросла. Указанные сомнения должны подтолкнуть кредитного инспектора к
более детальному ознакомлению со всеми разделами бухгалтерского баланса
предприятия-заемщика.
3.2. Комплексное изучение бухгалтерского
баланса
в целях уточнения кредитного рейтинга предприятия
В связи с тем, что в отчетных документах ООО
"Прогресс-Агро" встречаются сомнительные показатели, бухгалтерия
предприятия должна с особой тщательностью относиться ко всем бухгалтерским
записям, не допуская ошибок в проводках.
При отражении операций, связанных с учетом движения
краткосрочных кредитов и займов, в журнале-ордере № 4-АПК хозяйства за 2004 г.
(когда кредитные отношения характеризовались у него наибольшей интенсивностью)
можно было выявить корреспонденцию счетов, показанную в таблице 10. При этом
следует иметь в виду, что предприятие прибегало не только к краткосрочным, но и
долгосрочным кредитам. Поэтому счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" был задействован, как счет 66. Правда, все кредитные операции
ограничивались дебетом и кредитом счета 66, что, видимо, ошибка.
Таблицу 10 можно прокомментировать следующим образом.
Из таблицы 10 видно, что в декабре 2005 г. обследованное
предприятие прибегало к кредитам в больших масштабах. По кредиту счета 66
(строка 8) показана сумма, превышающая 31,5 млн.руб. Эта сумма существенно
превышала сумму прибыли, оставшуюся в распоряжении предприятия (как было видно
из таблицы 7, сумма чистой прибыли ООО "Прогресс-Агро" за 2005 г.
составила 27,6 млн.руб.), а чистая прибыль была вдвое меньше. Не случайно
поэтому хозяйство перезаключило с банком дополнительный договор, направленный
на отсрочку погашения взятых у него краткосрочных кредитов. Эти операции
отражены в строках 5 и 11 по дебету и кредиту одного и того же счета 66.
Таблица
10 - Корреспонденция счетов по учету движения
краткосрочных кредитов и займов в ООО "Прогресс-Агро" в декабре 2005
г.
Содержание операций
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма,
тыс.руб.
|
дебет
|
кредит
|
1. Полученные банковские кредиты зачислены на
расчетный счет
|
51
|
66
|
14152
|
2. Платежи поставщикам и подрядчикам за счет
краткосрочных кредитов
|
60
|
66
|
1151
|
3. Оплата задолженности по налогам за счет
полученных краткосрочных кредитов
|
68, 69
|
66
|
426
|
4. Оплата задолженности прочим кредиторам за счет
полученных краткосрочных кредитов
|
76
|
66
|
1183
|
5. Переоформление краткосрочного кредита на другой
срок погашения
|
66
|
66
|
11194
|
6. Отнесение сумм уплаченных процентов по
краткосрочным кредитам и займам на финансовые результаты (операционные
расходы)
|
91
|
66
|
3361
|
7. Получение кредитов и займов в товарной форме
(включая начисленные проценты)
|
10-4
|
66
|
1618
|
8. Итого по кредиту счета 66 "Расчеты по
кратковременным кредитам и займам"
|
х
|
66
|
31508
|
9. Погашение краткосрочных кредитов и займов путем
перечислений с расчетного счета
|
66
|
51
|
13157
|
10. Погашение краткосрочных кредитов и займов
наличными деньгами
|
66
|
50
|
1562
|
11. Переоформление даты погашения краткосрочных
кредитов
|
66
|
66
|
13846
|
12. Итого по дебету счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам"
|
|
х
|
14148
|
13. Сальдо по счету 66 на 01.01.2006 г.
|
х
|
66
|
50000
|
Из полученной за год общей
величины краткосрочных кредитов и займов в сумме 31508 тыс.руб. (строка 8
таблицы 11) непосредственно на расчетный счет предприятия в обслуживающем его
банке было зачислено 14152 тыс.руб. (строка 1 таблицы 11). При этом были
выполнены бухгалтерские записи: дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Эти
записи в течение года осуществлялись неоднократно, так как указанная выше сумма
(14152 тыс.руб.) была перечислена на расчетный счет предприятия не за один раз,
а по частям в течение нескольких месяцев.
Часть банковских кредитов на общую сумму 1151 тыс.руб. на
расчетный счет предприятия не зачислялась. По поручению клиента банк самостоятельно оплачивал счета-фактуры, выставляемые ему
разными контрагентами - поставщиками
материальных ресурсов (строка 2 таблицы 11 на сумму 1151 тыс. руб.,
отраженная записью: дебет счета 60 кредит счета 66). Кроме того, банк погасил
по поручению предприятия его задолженность перед бюджетом (по НДС и ЕСН) на
общую сумма 426 тыс.руб. (строка 3 таблицы 11, запись: дебет счета 68
"Расчеты по налогам и сборам", дебет счета 69 "Расчеты по
ЕСН" кредит счета 66).
В 2005 г. ООО "Прогресс-Агро" пользовалось не
только банковским, но и коммерческим (товарным) кредитом. Оно получило в долг
от Развиленской нефтебазы дизельное топливо на общую сумму 1618 тыс.руб. (без
учета НДС). Соответствующая операция, отраженная в обобщенном виде (в действительности
она осуществлялась несколько раз за год), показана в строке 7. При этом была
выполнена запись: дебет субсчета 10-4 "Нефтепродукты" кредит счета
66.
В строке 6 таблицы 11 отражена общая сумма начисленных к
уплате процентов, которые предприятие-заемщик должно уплатить кредиторам -
банку и поставщику нефтепродуктов. При этом применена бухгалтерская проводка:
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму 3361 тыс.руб.
Эта сумма вошла в общую величину взятых предприятием краткосрочных кредитов и
займов.
В строках 9-10 таблицы
отражены операции по погашению полученных кредитов и займов как с помощью
перечислений с расчетного счета, так и наличными деньгами (в сумме 1562
тыс.руб.) - при погашении обязательств по товарному кредиту счета 66. Всего за
год было погашено краткосрочных кредитов на сумму 14719 тыс.руб., а 13846
тыс.руб., судя по отчетам предприятия, было переоформлено для погашения в 2005
г. Сальдо на 01.01.2006 г. составило без учета непогашенных процентов 50000
тыс.руб.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|