Аудит денежных средств в МУП "Водоканал"
4. "Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от
26.02.96г.)
5. "Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на тер -ритории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. №
14-П.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организа-ции". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от
06.07.99 г. № 529.
7. Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на тер-ритории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от
22.01.99 г.
Нормативными документами, регулирующими учет расчетных
операций, являются:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обяза-тельств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
2. "Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Рос-сийской Федерации между юридическими лицами".
Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.
3. "Об изменении норм возмещения командировочных расходов
на территории РФ". Приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. за № 49н с
изменениями от 01.01. 2002 г.
4. "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на
добавленную стои-мость" письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы
организации". ПБУ 9/99. Ут-верждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №
32н.
4.1 Учет и
аудит кассовых операций
Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при
осущес-твлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Поряд-ком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным реше-нием совета
директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.
Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного
счета ст-рого на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы
не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в
пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживаю-щим
предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита
денежные средства могут храниться только для выдачи заработной пла-ты, пособий,
но не более 3-х рабочих дней.
Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он
является ма-териально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром
в обя-зательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной от-ветственности.
Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на осно-вании первичных
документов типовой межведомственной формы. Прием нали-чных денег осуществляется
по приходным кассовым ордерам, которые обязате-льно должны быть подписаны
главным бухгалтером. Выдача наличных денеж-ных средств из кассы производится по
расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и
руководителем предприятия. Приход-ные и расходные кассовые ордера после
осуществления операций по ним под-писываются кассиром.
Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными
докумен-тами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу
пре-дприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалте-рии
в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по при-ходу и
отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ор-деров
производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это
регистр анали-тического учета операций с наличными денежными средствами. Записи
в кас-совую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом ка-ссира,
отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчи-тать итог
операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными
приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.
Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50
"Касса" – счет активный, основной, денежный.
Основные проводки по движению денежных средств в кассе
предприятия:
1. Получено в кассу с расчетного счета: Дт 50
"Касса" Кт 51 "Расчетный счет".
2. Получена
наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, това-ров: Дт 50
"Касса" Кт 90/1 "Выручка".
3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50
"Касса" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
4. Получено в кассу в возмещение задолженности по
недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73 "Расчеты
с персоналом по прочим операциям".
5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50
"Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
6. По
объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 "Рас-четный
счет" Кт 50 "Касса".
7. Выдано под отчет: Дт 71 "Расчеты
с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".
8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50
"Касса".
9. Выдано
наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76
"Расче-ты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 50
"Касса".
10. Выдано наличными за счет средств органов социального
страхования: Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кт 50 "Касса".
Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия
кассы. Резуль-таты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе,
зачисляются в доход предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 91/1 "Прочие
доходы".
Недостача относится на материально-ответственное лицо
(кассира).
1. При обнаружении недостачи: Дт 94
"Недостачи, потери от порчи ценностей" Кт 50
"Касса".
2. Выявленная недостача относится на
материально-ответственное лицо: Дт73/3 "Расчеты по возмещению
материального ущерба" Кт 94 "Недостачи, потери от порчи ценностей".
3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по
недостаче: Дт 50 "Касса" Кт 73/3
"Расчеты по возмещению материального ущерба".
4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70
"Расчеты с пер-соналом по оплате труда" Кт 73/3
"Расчеты по возмещению материального ущерба".
Целью аудиторской проверки кассовых
операций является установление соответствия применяемой в организации методики
учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств
действующим в Российс-кой Федерации в проверяемом периоде нормативным
документам для форми-рования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
во всех существен-ных аспектах.
Кассовые операции целесообразно
проверять сплошным методом.
Аудиторская
проверка кассовых операций в МУП «Водоканал» организу-ется в такой
последовательности:
• инвентаризация кассы и
обследование условий хранения денежных средств:
• проверка правильности
документального оформления операций;
• проверка полноты и
своевременности оприходования денежных средств;
• аудиторская проверка правильности
списания денег в расход;
• проверка соблюдения кассовой и
финансовой дисциплины;
• проверка правильности отражения
операций на счетах бухгалтерского учета;
• оформление результатов проверки.
Источниками информация аудита
кассовых операций являются:
§
Кассовая книга;
§
Отчеты кассира;
§
Приходные и расходные кассовые
ордера (ПКО, РКО);
§
Авансовые отчеты. Список
подотчетных лиц;
§
Выписки банка;
§
Справка банка об установленном
лимите остатка денег в кассе;
§
Чековые книжки;
§
Хозяйственные договоры (в том
числе с банками);
§
Договоры о материальной
ответственности;
§
Документы по ККМ;
§
Книги кассира-операциониста ;
§
Журнал (книга) регистрации ПКО
и РКО;
§
Журнал (книга) регистрации
выданных доверенностей;
§
Журнал (книга) регистрации
депонированных сумм;
§
Журнал (книга) регистрации
платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
§
Приказы руководящего органа;
§
Акты ревизии кассы, акты
инвентаризации;
§ Учетная политика
в части документооборота;
§
журнал-ордер № 1 и
ведомость № 1 по учету кассовых операций;
§
Главная книга;
§
баланс предприятия
(ф. № 1), 2-й раздел актива;
§
Отчет о движении
денежных средств (ф. № 4).
Прибыв на место проверки, аудитор
может сразу провести инвентариза-цию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее
проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты
инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер
организации. Акт яв-ляется письменным аудиторским доказательством, и его данные
необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией
проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой,
аудитору необходимо выяснить:
• обеспечена ли сохранность денег
при доставке из банка;
• имеется ли для хранения денег и
других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса
организации;
• соблюдаются ли правила хранения
ключей от сейфа;
• соблюдается ли установленный
лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Аудитор проверяет полноту и
своевременность оприходования денег, по-лученных по каждому чеку из банка,
путем сверки идентичных сумм, записан-ных в корешках чеков, и выписок банка.
Чековые книжки, корешки использова-нных чеков, а также неиспользованные чеки
должны храниться у главного бух-галтера. Направления использования денежных
средств и их целевое назначе-ние организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверить
полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства,
услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства.
При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с
отче-тами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).
Все случаи неполного набора
документов по кассовым операциям долж-ны быть зафиксированы аудитором. По ним
подсчитывают итог, который соиз-меряют с кредитовым оборотом по счету 50
"Касса".
Проверим
правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском
балансе МУП «Водоканал» на 01.01.05 г.
Остаток на начало дня 30.12.04 г. по
отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены
следующие первичные документы:
- приходный кассовый ордер № 1411 от
30.12.04 г. на сумму 1355,20 руб. (приложение 1), основание – реализация сырья,
отражено – Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- расходный кассовый ордер № 1074 от
30.12.04 г. на сумму 238,18 руб. (приложение 2), основание - выдача сумм
подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;
- расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.04 г.,
платежная ведомость от 30.12.04 г. на сумму 2050,00 руб., основание – выдана
зарплата Городиловой О.Г., отражено – Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате
труда» Кт 50 «Касса».
Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел
отражение в от-чете кассира (см. приложение 3), кассовой книге и регистре учета
– аналити-ческой ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.04 г.
Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса»
равно 2000 руб.
В соответствии с Законом Российской Федерации "О
предприятиях и пре-дпринимательской деятельности" каждое предприятие
вправе открывать в лю-бом учреждении банка расчетный счет и другие счета для
хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и
кассовых опера-ций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус
юридичес-кого лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован
инструкцией Цент-рального банка Российской Федерации, в соответствии с которой,
каждой орга-низацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких
банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество
расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:
1) заявление на открытие счета;
2) копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприя-тия;
4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель
предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной
нотариусом в двух экземплярах;
5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фон-да,
органов социального страхования и обеспечения).
После открытия расчетного
счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех
расчетно-платежных документах, переда-ваемых в банк. На расчетном счете
сосредотачиваются денежные средства, за-численные в форме выручки от реализации
продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета
производятся перечисления поставщи-кам за продукцию, финансовым органам,
различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные
для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные
перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца
расчетного счета. Однако, в оп-ределенных случаях, законодательством
предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке
(взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом
государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование
кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое
обслуживание.
Периодически банк выдает владельцу счета выписки с
расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета
организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало
периода, движе-ние за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный
остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета
операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым
произво-дится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными до-кументами
в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях прове-ренной выписки
проставляются коды счетов, которые корреспондируют со сче-том 51. Выписки из
расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету
51 "Расчетный счет". Это счет
активный, основной, денежный.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
1. Получены
на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51
"Расчетный счет" Кт 50 "Касса".
2. Зачислена
на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 "Рас-четный
счет" Кт 90/1 "Выручка".
3. Зачислена
на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 "Расчетный
счет" Кт 91/1 "Прочие доходы".
4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 "
Расчетный счет" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" Дт 51 "Расчетный счет" Кт 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам".
5. Получены
на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 "Расчетный счет" Кт
91/1 "Прочие доходы".
6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51
"Расчетный счет" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 "Касса"
Кт 51 "Расче-тный счет".
8. Перечислено
в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 "Расчеты с по-ставщиками и
подрядчиками" Кт 51 "Расчетный счет".
9. Перечислено
в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 "Расче-ты по налогам и
сборам" Кт 51 "Расчетный счет".
10. Перечислено в погашение задолженности органам
социального страхования и обеспечения: Дт69 "Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению" Кт 51 "Расчетный счет".
11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт
66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам" Кт 51 "Расчетный
счет".
Источники информации:
§
платежное поручение (кому
перечислено);
§
платежное требование (был
акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);
§
сводное платежное поручение и
требование-поручение;
§
корешки чековой книжки на
получение наличных денег;
§
журнал-ордер №2 (заполняется
на основании выписки и платежных поруче-ний – выписка выдается банком, если
есть движение на расчетном счете);
§
главная книга.
Целью аудиторской проверки операций
на расчетном, валютном и других счетах в банке является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой
методики учета денежных средств на счетах в
банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильнос-ти
синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка прово-дится
по каждому счету, открытому в банке.
Если по договору
банковского счета предусмотрена выплата банком про-центов за пользование
денежными средствами, аудитор должен проверить, на-числяет ли организация
доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.
При аудите операций по расчетному счету аудитор
также проверяет:
• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического
учета по каждому расчетному счету,
отк-рытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность
отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных
средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по
каждой выписке банка;
• тождественность записей
в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупа-телями и заказчиками в
оплату поставленных материально-производственных
запасов, выполненных работ и
оказанных услуг, необходимо сверить
записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных
регист-ров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ".
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей
по регистрам бухгал-терского учета по счетам
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам",
51 "Расчетный счет",
55"Специа- льные счета в банках",
а также сверки выписок и
приложенных к ним докуме-нтов.
Особое внимание аудитор должен уделить
проверке полноты оприходова-ния наличных
денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организа-ции). Для
этого проводят встречную проверку записей с
данными учетного регис-тра по
кредиту счета 50 "Касса ".
Перечисление денежных
средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует
анализировать в разде-ле аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками",
чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|