Учет и анализ материально-производственных запасов организации
положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах.
Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства
продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм
расхода материалов.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная
обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.
Они могут быть внешними и внутренними. К внешним, источникам относятся
материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с
заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов
сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов
и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений
научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это
разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой
собственных внутренних источников ее покрытия.
Проведена оценка обеспеченности потребности в завозе материальных
ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение (табл.5.1).
Из приведенных данных видно, что план потребности в материалах не
полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками
покрытия.
Фактически план поставки материала недовыполнен на 0,33%:
Это означает, что только на 99,67% удовлетворяется потребность в
материалах. Самое большое не обеспечение потребности было по ферросплавам –
86,19%.
Таблица 5.1
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и
фактическое их выполнение
| |Т |Внутренни|Внешние| | |
| | |е | | | |
|Чугун |76 445 |6 000 |70531 |1.100 | |
|Ферросплавы |1 457 | |1256 |0.021 |-9580 |
|Металлолом |9 286 |2 786 |6342 |0.134 |-1179 |
|Добавочные материалы|444 | |431 |0.005 |-2600 |
|Всего: |87 632 |8 786 |78560 |1.260 | |
В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые
отходы. Чтобы подсчитать, насколько за счет этого фактора уменьшился выход
продукции, необходимо количество сверхплановых отходов i-го сырья или
материала разделить на норму расхода его на единицу продукции.
План Факт
Заготовлено чугуна, т 76445 76531
Отходы в пределах нормы, т 4472 4248
Фактические отходы, т 4643
Сверхплановые отходы, т 395
Норма расхода на 1 т продукции, т 1,1
За счет сверхплановых отходов количество произведенной продукции
уменьшилось на 359 т (395/1,1), в стоимостном выражении - на 1 310 тыс.
руб. (359 * 3 650 руб.).
Таким образом, из-за недопоставки сырья и низкого его качества выпуск
продукции за год снизился на 9 939 т, в результате чего план по выпуску
этого вида продукции недовыполнен на 14,3%.
При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может
произвести доработку поступившего материала или найти ему замену. При
доработке материала образуется перерасход его на единицу продукции, что
приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить потери,
необходимо перерасход материалов на единицу продукции в результате его
доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции из этого
материала и на его цену:
(3 = (НР1 – НР0) * Кф * Ц =(1,2 т - 1,1 т) * 2000 т *3 038 руб =607 600
руб.
Кроме того, будет дополнительный расход средств на оплату труда
работникам за доработку материала:
Дзп = ЗПед * КМ = 205 руб.* 200 т =4050 руб.
Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно
установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а
соответственно и прибыль предприятия. Несмотря на дополнительные затраты,
связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться за
счет увеличения объема выпуска продукции на 2000 т и уменьшения постоянных
затрат на единицу продукции (5.3).
(C=Сф – Cв=Зф/Кф – (Зф – Дпз – Дз)/(Кф -(К)
(5.3)
где Сд, Сф - соответственно себестоимость изделия до и после проведения
этого мероприятия;
Дпз - дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения
дополнительного выпуска продукции;
Дз - дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и материалов;
Кф - фактическое количество произведенной продукции.
Фактический объем выпуска продукции в год, т. 69 495
Дополнительный объем выпуска продукции в год, т. 2 000
Фактическая себестоимость единицы продукции, руб. 3 450
Переменные затраты на единицу продукции, руб. 3 080
Переменные затраты на дополнительный выпуск в год, тыс. руб. 6 160
Дополнительные затраты на доработку
материалов в год, руб. 611 650
Цена за единицу продукции, руб. 3 650
Прибыль на единицу продукции, руб. 200
(С = 239 757 750 / 69495 – (239 757 750 – 6 160 000 – 611 650)/
/(69 495 –2 000) = 3 450 –3 452 = -2 руб.
С одной стороны для предприятия невыгодно производить доработку
исходного сырья, так как это значительно увеличивает трудоемкость и
материалоемкость продукции. Но с другой стороны за счет увеличения объема
производства продукции на 2000 ед. себестоимость изделия уменьшилась на 2
руб. и прибыль предприятия за счет этого увеличилась на 139 тыс. руб.
Кроме того, сумма прибыли возросла и в связи с увеличением объема
продаж на 40 тыс. руб.
Если происходит замена одного материала другим более дорогостоящим, то
также возрастет сумма затрат. Для определения ее необходимо количество
замененного материала умножить на разность в цене взаимозаменяемых
материалов.
Если бы предприятие это не сделало, то план по производству продукции
был бы не выполнен. В результате себестоимость единицы продукции возросла.
В случае повышения поставщиком цен на сырье и материалы предприятие
должно оценить, что для него выгоднее в этой ситуации:
а) увеличить переменные затраты в связи с применением более дорогих
материалов, но за счет наращивания объемов получить дополнительную прибыль;
б) уменьшить объем производства этого вида продукции, если в
результате использования дорогого сырья продукция окажется убыточной, или
искать новые более дешевые рынки сырья, или изменять структуру
производства.
Большие потери имеют место из-за неритмичной поставки сырья и
материалов, в связи, с чем предприятия простаивают и недополучают много
продукции, а соответственно и прибыли. Для определения этих потерь
необходимо количество человеко-часов простоя из-за отсутствия материалов
умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (5.4).
(ТП = Кч.п. * ЧВпл
(5.4)
Увеличивается и сумма затрат, так как простои по вине предприятия
рабочим оплачивают.
Обобщая результаты анализа выполнения плана материально-технического
снабжения, следует иметь в виду, что потери при недопоставке сырья и из-за
отсутствия сырья в какой-то мере дублируют друг друга. Если бы предприятие
выпускало один вид продукции, то эти величины примерно совпадали бы. Но
поскольку предприятие выпускает несколько видов продукции, то при
отсутствии одного вида сырья и наличии другого, оно может использовать
производственные мощности для производства другого вида продукции.
5.3. Анализ использования материальных ресурсов ЗАО «МРК»
Обобщающими показателями использования производственных запасов в
производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача
(МО).
Материалоемкость определяется по формуле (5.5).
МП = РМ / П, (5.5)
где РМ - расход материалов за анализируемый период;
П - объем продукции за анализируемый период.
Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль
изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше
аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.
Материалоотдача определяется по формуле (5.6).
МО = П / РМ, (5.6)
Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль
затраченных материалов.
Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно
судить об эффективном использовании производственных запасов.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности
производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение
материалоемкости.
Определение эффективности использования производственных запасов
ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий.
Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов
рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности
предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции.
Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции,
что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания
направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности
производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов
задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически
слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения
материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на
практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.
Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия
являются:
определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в
динамике и по сравнению с планом;
Выявление причин изменений и определение динамики достигнутых
результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов,
масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня
(совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры
потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);
контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода
важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;
изменение эффективности использования в производстве продукции новых
видов материалов;
выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения
материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции,
объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и
фондоотдачу.
Определим уровень и динамику материалоемкости продукции (табл. 5.4).
Таблица 5.4
Уровень и динамика изменения материалоемкости
|Показатели |1 кв. 2001 |2 кв. 2001 |Отклонения |
| |г. |г. | |
| | | |Абс. |% |
|А |1 |2 |3 |4 |
|Материальные затраты, |53 514 |52 240 |– 1274 |– 2,4 |
|тыс. руб. | | | | |
|Товарная продукция, тыс. |63 341 |61 115 |– 2226 |– 3,5 |
|руб. | | | | |
|Материалоемкость, коп. |84,5 |85,5 |+ 1,0 |+ 1,2 |
|Материалоотдача, коп. |118,4 |117,0 |- 1,4 |- 1,2 |
|Снижение (–) или | | | | |
|увеличение (+) | | | | |
|материалоемкости за счет:| | | | |
| | | |– 2,0 |– 2,4 |
|а) изменения расхода | | | | |
|материалов (стр.1 гр.2 : | | | | |
|стр.2 гр.1 – стр.3 гр.1) | | |+ 3,0 |+ 3,6 |
|б) изменение объема | | | | |
|продукции (стр.3 гр.2 - | | | | |
|стр.1 гр.2 : стр.2 гр.1) | | | | |
На основании произведенных расчетов материалоемкость товарной
продукции увеличилась на 1,0%, при этом темпы снижения материальных затрат
(– 2,4%) были ниже, чем темпы снижения объема выпускаемой продукции (-
3,5%). Это означает, что за счет изменения расхода материалов
материалоемкость продукции уменьшилась на 2 коп. или на -2,4%, а за счет
изменения объема продукции материалоемкость возросла на 3,0 коп.
Увеличение материальных затрат может происходить в результате
отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения
уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым;
изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и
тарифов на электрическую и тепловую энергию.
Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа
калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам
материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем
обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной
продукции.
Для выяснения причин изменения материалоемкости определяются частные
показатели эффективности использования по элементам материальных затрат как
отношение затрат к стоимости продукции (табл. 5.5) по смете затрат за 2
квартал 2001 года.
Увеличение материалоемкости против плана произошло по следующим
элементам материальных затрат: покупные материалы, топливо, энергия.
Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным
материалам.
Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влиянием
отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации
изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические
транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым
размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки
и других причин.
Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции
оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь
от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше
материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск
продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и
материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и
неисправимого брака.
Таблица 5.5
Частные показатели материалоемкости продукции
|Элементы материальных затрат |Материалоемкость товарной продукции |
| |план |факт |отклонения (+,-)|
|Материальные затраты в целом по| | | |
|производству |88,1 |92,0 |+ 3,9 |
|В том числе: | | | |
|сырье и материалы |82,3 |83,7 |+ 1,4 |
|ферросплавы |2,0 |1,4 |- 0,6 |
|добавочные материалы |0,6 |0,4 |– 0,2 |
|топливо |1,3 |3,3 |+ 2,0 |
|энергия |1,9 |3,2 |+ 1,3 |
В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на
материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных
показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При
снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных
ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной
продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия
дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает
определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении
материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и
рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из
сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача
основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь
выпуска продукции и определенного количества материалов снижается
производительность труда и фондоотдача.
Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных
ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной
продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|