Учет и анализ материально-производственных запасов организации

целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или

подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад

(кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на

внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как

правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается

в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается

подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в

бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение

материальных ценностей подписываются руководителями передающего и

принимающего подразделения организации.

Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по

сложившейся на дату списания стоимости, исходя из цены возможного

использования, и зачисляются по указанной стоимости на финансовые

результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у

некоммерческой организации.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или

безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск

материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов

на сторону, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости

(учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов

или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых

безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов

относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или

увеличение расходов у некоммерческой организации.

4.3. Инвентаризация материально-производственных запасов организации ЗАО

«МРК»

На основании учетной политики ЗАО “МРК” обязательная инвентаризация

проводится не менее одного раза в год, а внезапные проверки проводятся

ежемесячно.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию

запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их

наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их

проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.)

проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за

исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [8].

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме

имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного

года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и

приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов

проводится в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных

ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской

Федерации.

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов,

оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского

учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам

в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных

наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения

проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также

руководителями подразделений организации по поручению руководителя

организации.

При организации работы по проведению инвентаризации проверок запасов

необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые)

подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами

или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях

организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

Отнесение складов к самостоятельным ученым единицам определяется

руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера

при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).

В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются

самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких

складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией

незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном

подразделении.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия

запасов, сопоставлению фактического наличия запасов с данными

бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия

количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим

показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-

продажи и других аналогичных документах), определению причин списания

запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ

в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в

организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных

комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается

распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации

организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы,

инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей

службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Конкретные направления деятельности постоянно действующей и рабочих

инвентаризационных комиссий.

Бухгалтерская служба организации обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения

инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным

оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при

инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными

бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие

решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению

материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием

имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их

стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их

фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную)

цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к

этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией

самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету

счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета

запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета

"Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в

стоимости материалов" при использовании в учетной политике организации

счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета

к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или

проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с

учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списывается со счета "Недостачи и потери

от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета

затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет

виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во

взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи

списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на

увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут

применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли

определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том

случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном

порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли

должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому

установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как

недостача сверх норм.

В материалах, представленных руководству организации для оформления

списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны

содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы

(органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения

этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от

соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой

аналогичной службы) или специализированных организаций.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может

производиться по решению руководства организации только за один и тот же

проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении

запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют

подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице

стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в

излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы

рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые

результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у

некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений

фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются

на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете

принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности

того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой

инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных

бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с

кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи

ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим

отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от

стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций,

учитываются в составе чрезвычайных доходов организации [9].

Организация бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «МРК» основана на

следующих типовых проводках (табл.4.1) с использованием унифицированных

форм документов.

Таблица 4.1

Типовые проводки учета ТМЦ на предприятии ЗАО «МРК»

|Содержание операций |Дебет |Кредит |

|Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков|10 - |60.1 |

| |субсчета | |

|Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с|19.3 |60.1 |

|приобретением материалов. | | |

|Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными|10 - |71.1 |

|лицами. |субсчета | |

|Оприходованы материалы, полученные безвозмездно. |10 - |98.2 |

| |субсчета | |

|Отражена стоимость испорченных или недостающих |94 |60.1 |

|материалов в пределах норм, предусмотренных в | | |

|договоре с поставщиком | | |

|Отражена стоимость испорченных или недостающих |76.2 |60.1 |

|материалов сверх норм, предусмотренных в договоре | | |

|с поставщиком. | | |

|Внутреннее перемещение между цехами |10 - |10 - |

| |субсчета |субсчета |

|Оприходованы материалы, возвращенные на склад из |10 - |20 |

|основного производства |субсчета | |

|Оприходованы материалы, оставшиеся после списания |10 - |91.1 |

|основных средств (по рыночной стоимости). |субсчета | |

|Списание материалов на производство. |20 |10 - |

| | |субсчета |

|Выпуск материалов собственного производства для |10.9 |20 |

|нужд других цехов. | | |

|Оприходованы материалы собственного производства |10 - |10.9 |

|от других цехов |субсчета | |

|Списание материалов на капитальное строительство |08.3 |10.17 |

|объектов. | | |

|Списаны проданные (безвозмездно переданные) |91.2 |10 - |

|материалы. | |субсчета |

|Отражена недостача материалов. |94 |10 - |

| | |субсчета |

|Отражены излишки материалов, выявленные в |10 - |91.1 |

|результате инвентаризации. |субсчета | |

|Материалы, израсходованные при выполнении работ, |97 |10 - |

|затраты на которые учитываются как расходы будущих| |субсчета |

|периодов. | | |

|Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему |20 |97 |

|периоду, учтены в затратах основного производства.| | |

5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «МРК»

5.1. Задачи анализа, источники информации

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции,

снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и

своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого

ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть

удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего

количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным

использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции) [10].

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу

продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет

увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй

путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение

себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов

и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения,

степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее

себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных

ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план

материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и

материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-

СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.№ 5-з о затратах на

производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения,

сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и

остатках материальных ресурсов и др.

5.2. Анализ выполнения плана материально-технического снабжения и

обеспеченности материальными ресурсами ЗАО «МРК»

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в

первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения.

Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8