Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России

разнообразием. Чаще всего, этими налогами облагаются жилые дома, строения,

сооружения и установки, застроенные и незастроенные земельные участки,

средства транспорта (грузовые и легковые автомобили, мотоциклы, моторные

лодки, самолеты и др.).

Все поимущественные налоги относятся к региональным или местным

налогам, однако, по обыкновению, на центральном (федеральном,

конфедеративном) уровне осуществляется общая регламентация их взимания.

Специальные поимущественные налоги являются исторически самыми устоявшимися

налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем, объеме налоговых

поступлений в развитых странах сильно различается. Так, если в Соединенном

Королевстве Великобритании и Северной Ирландии эта доля составляет свыше

10%, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии,

Швейцарии и Швеции, Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей

поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся: США – (свыше

9%), Канада – (свыше 8%), Новая Зеландия – (около 6%), Австралия – (почти

5%), Ирландия – (2,5%), Франция – (около 2,01%).

Наибольшую долю поступлений по поимущественному налогообложению дают

налоги, взимаемые с недвижимости, условия обложения и ставки которых обычно

связаны с материалом строений, способом крепления к земле, размерами и

назначением. Как правило, различаются системы налогообложения жилых домов и

строений промышленного или иного хозяйственного назначения.

Налогообложение земельных участков различается в зависимости от

хозяйственного назначения. Существуют различные системы налогообложения

застроенных земельных участков, земель, используемых в сельском хозяйстве,

и незастроенных земельных участков, не используемых для

сельскохозяйственного назначения. Ставки этих налогов обычно

устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. От

этих налогов освобождаются объекты, находящиеся в государственной

собственности, в собственности органов местного самоуправления, а также в

собственности ряда организаций, список которых устанавливается

законодательно.

От поимущественных налогов следует отличать налоги на доходы от

реализации имущества и налоги на доходы от владения или распоряжения

имуществом. Эти группы налогов имеют разные объекты обложения:

- объектом обложения поимущественными налогами является стоимость

имущества (или ее оценка);

- налогами на доходы от реализации имущества облагается разница

между продажной и покупной ценой;

- объектами обложения налогом на доходы от владения имуществом

являются, как правило, арендные платежи, получаемые

собственником от сдачи имущества в аренду.

Налогообложение доходов второго и третьего типов осуществляется либо в

рамках общей системы подоходного налогообложения (налог на доходы

физических лиц и корпорационный налог), либо путем введения специальных

(дополнительных) налогов. К таким специальным налогам относится налог на

прирост капитала, взимаемый с доходов от реализации определенных видов

имущества (ценных бумаг, застроенных и незастроенных земельных участков,

зданий, строений, сооружений). Доходы от владения и распоряжения

имуществом, несмотря на то, что они чаще всего облагаются налогом в рамках

общей системы подоходного налогообложения, имеют определенную специфику.

Эти доходы облагаются налогом не только с учетом расходов на приобретение и

содержание имущества: к ним почти всегда применяются особые режимы

определения налоговой базы, для них характерен относительно высокий

необлагаемый минимум, система различного рода зачетов и скидок. На практике

налогообложение доходов от реализации и владения имуществом включает в себя

индексацию расходов на его приобретение и содержание с учетом инфляции. Во

всех странах ОЭСР ежегодно публикуется официальный индекс инфляции, на

размер которого корректируются (увеличиваются) расходы по приобретению и

содержанию имущества либо вычитаемые из доходов от реализации, либо

учитываемые при определении налоговых обязательств по доходам в форме

рентных платежей.

Система индексации может применяться для пересчета первоначальной

(покупной, балансовой) стоимости имущества. Система учета расходов на

содержание имущества может не применяться в связи с тем, что объектом

налогообложения выступает не доход, а сама стоимость имущества.

Системы налогообложения имущества, особенно налогообложения отдельных

его видов в большинстве случаев не связаны с системами подоходного

налогообложения. Нередко этим занимаются разные службы, например, в США

эксперты, производящие оценку стоимости недвижимого имущества, даже не

имеют доступа к информации о доходах налогоплательщиков, поступающих в

федеральный орган – Службу внутренних доходов. Практика поимущественного

налога в США имеет и такую особенность, как раздельное налогообложение

определенных объектов на уровне различных звеньев административной

иерархии: муниципалитета, графства, школьного округа.

В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии,

напротив, действует единый налог, взимаемый с совокупной стоимости

недвижимого имущества. Базой налогообложения служит чистая годовая

стоимость имущества, которая переоценивается в соответствии с действующей

методологией. Основой для определения чистой годовой стоимости имущества

является стоимость его найма в условиях свободного рынка, при условии, что

наниматель несет все расходы, связанные с ремонтом, содержанием и

техническим текущим обслуживанием и страхованием. Оценка имущества для

целей налогообложения, осуществляется специальной оценочной комиссией

Службы внутренних доходов.

Глава II. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Раздел 1. Налоговый кодекс – новый этап в формировании налоговой системы

Российской Федерации

Одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития

предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в

нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление

налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой

системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах

налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по

конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких

структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая

система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех

уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего

углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки

становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в

экономике изменениям все более и более очевидным. Не случайно на протяжении

всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а

нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они

решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих

моментов налоговой системы. В результате сложившаяся к концу 90–х годов в

Российской Федерации налоговая система во все большей степени из–за

несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического

развития страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие

большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия

доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции

законопослушных и «закононепослушных» налогоплательщиков, а также

способствовали развитию теневой экономики.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая

или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации.

Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России,

в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их

введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с

налогоплательщиками и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса России явилось поистине

историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С

введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап

комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов

конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и

сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью

Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1

января 2001 г.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически

единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная

со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком

расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом,

направлены на решение следующих важнейших задач:

- построение единой и понятной в границах Российской Федерации

налоговой системы, установление правовых механизмов

взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового

правового пространства;

- возрастание справедливости налоговой системы за счет

выравнивания условий налогообложения для всех

налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее

негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и

сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и

сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

- развитие налогового федерализма при обеспечении доходов

федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за

ними и гарантированными налоговыми источниками;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей

сбалансированность общегосударственных и частных интересов,

содействующей развитию предпринимательства, активизации

инвестиционной деятельности и наращиванию национального

богатства России и благосостояния ее граждан;

- ослабление общего налогового бремени на законопослушных

налогоплательщиков путем более равномерного распределения

налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, продолжения курса

на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным

федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд

оплаты труда;

- формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование

системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение

налогового администрирования;

- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего

перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также

за счет максимальной унификации, действующих режимов исчисления

и порядка уплаты различных налогов и сборов;

- обеспечение стабильности налоговой системы, а также

определенности в объемах налоговых платежей для

налогоплательщиков на длительный период.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принятие

Налогового кодекса России не ставило своей целью кардинально

изменить принятую в России в 1991 г. налоговую систему. Кодекс

представляет собой эволюционное преобразование этой системы

путем устранения выявленных в ходе ее функционирования

недостатков и перекосов. Это означает, что в Налоговом кодексе

сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль

предприятий, налог на доходы физических лиц, ресурсные и

некоторые другие налоги), формирующие основу российской

налоговой системы. Эти налоги апробированы как в развитых, так и

в развивающихся государствах, в различных экономических режимах,

здесь они показали свою достаточно высокую эффективность, за

годы экономических реформ к ним адаптировались российские

налогоплательщики.

Какие же принципиальные изменения внесены в налоговое законодательство

России с принятием Налогового кодекса?

В результате принятия Налогового кодекса снижено общее количество

налогов, действовавших в Российской Федерации. Налоговым кодексом вместо 48

установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во

внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его

принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 28 видов

налогов и сборов. При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и

местных налогов стал исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной

власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления

не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это

качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно

резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

При этом для конкретного налогоплательщика количество уплачиваемых

налогов несравненно меньше, чем это предусмотрено в Кодексе, поскольку в их

числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на

ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности,

акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья, налог

на пользование недрами, лесной налог и ряд других, не говоря уже о налогах,

уплачиваемых физическими лицами. Установленный в Кодексе перечень налогов

содержит и альтернативные виды налогов. В частности, добывающие предприятия

получают возможность вместо акцизов на природный газ и нефть уплачивать по

новым скважинам налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов,

который возникает при достижении определенного уровня окупаемости затрат в

добычу нефти и газа и прогрессивно возрастает по мере увеличения добычи.

Одновременно с этим предусмотрена поэтапная, в течение 5 лет, отмена

предусмотренного в перечне налога на воспроизводство минерально–сырьевой

базы.

Два имущественных налога (с населения и предприятий) и земельный налог

решениями законодательных органов субъектов Федерации постепенно будут

заменяться единым налогом – на недвижимость.

Если рассматривать установленную Налоговым кодексом систему налогов с

качественной стороны, то здесь также можно обнаружить достаточно много

позитивных изменений. Упорядочение налогообложения в первую очередь связано

с отменой действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей,

имеющих налоговый характер, которые нарушали единое экономическое

пространство России и препятствовали свободному перемещению по ее

территории товаров и услуг.

Одновременно с этим осуществлена унификация налогов и иных

обязательных платежей, в том числе и со схожей налоговой базой.

Отменено также большое количество «мелких» налогов и сборов, дающих

незначительные поступления в бюджеты, но дорогих в администрировании.

Наиболее кардинальное преобразование проведено в части существовавших до

принятия Кодекса взносов в государственные внебюджетные социальные фонды,

которые теперь объединены в единый социальный налог.

Изменена структура налогов, направленная на минимизацию налогов и

сборов, имеющих целевую направленность.

В частности, согласно установленной в Кодексе налоговой системе

отменены действующие налоги на реализацию горюче–смазочных материалов,

приобретение автотранспортных средств, на операции с ценными бумагами, на

содержание жилищного фонда и объектов социально–культурной сферы, сбора на

нужды образовательных учреждений, сбора за использование наименований

«Россия», «Российская Федерация», целевых налогов на содержание милиции,

благоустройство территории, региональных, зональных и местных налогов и

сборов на ввозимые (вывозимые) товары (при перемещении товаров по

территории России), ряд других налогов и сборов.

Вместе с тем в налоговой системе России появились и новые налоги,

изменилось разделение налогов на федеральные и региональные. В частности,

введен региональный налог на игорный бизнес, который заменяет для

предприятий, занимающихся этой деятельностью, налог с дохода.

Введен налог с продаж. Объектом обложения данным налогом является

объем реализации товаров, работ и услуг, реализуемых в розничной торговле и

бытовом обслуживании населения за наличный расчет. Введение этого налога

является достаточно спорным, поскольку он практически дублирует налог на

добавленную стоимость, имея ту же налогооблагаемую базу. Это противоречит

важнейшему принципу налогообложения, в соответствии с которым каждый налог

должен иметь самостоятельный объект для налогообложения. Это, кстати,

зафиксировано и в ст. 38 Налогового кодекса России.

В составе налога на прибыль (доход) организаций выделен налог на

доходы от капитала. Таким налогом будут облагаться отдельные виды доходов,

налоги на которые удерживаются у источника доходов. Это относится, главным

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12