Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит
При
способе уменьшаемого остатка привлекают сведения об остаточной стоимости
объекта и сроке его полезного использования.
Способ
списания стоимости пропорционально объему продукции основывается на расчетах,
выполненных по данным о первоначальной стоимости объекта и предполагаемом
объеме продукции за весь период полезного использования НМА.
Амортизационные
отчисления НМА могут быть отражены в бухгалтерском учете двумя способами:
-
путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05;
-
путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной
собственности на счете 04 "Нематериальные активы".
При
первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются
бухгалтерской записью: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 05 "Амортизация НМА".
При
втором способе: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 04 "НМА".
Основными
видами выбытия НМА являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет
вклада в уставные капиталы других организаций.
При
выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма
накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация
НМА" с кредита счета 04 "НМА". Остаточная стоимость НМА списывается
со сч. 04 в дебет сч. 91. В дебет сч. 91 списываются также все расходы,
связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным
НМА. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода
от выбытия НМА.
Финансовый
результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета
91 на счет 99. Если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную
стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет 91 и
кредит 99. Если остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их
реализации, то разницу между ними списывают с кредита 91 в дебет 99.
При
передаче НМА в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет
вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость
списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые
вложения". Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета
05 с кредита счета 04.
Превышение
согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным НМА отражают по
дебету сч. 58 и кр. счета 91. Обратная разница учитывается по дебету сч. 91 и
кредиту сч. 58.
В
бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости НМА (счет
04 минус счет 05) на начало и конец отчетного периода (форма N 1, строка 110) и
об их движении (раздел 3 "Амортизационное имущество", форма N 5). В
справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации
нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых НМА.
В
составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000
подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-о
способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
-о
принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным
группам);
-о
способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;
-о
способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.
4. Учет поступления основных средств
Понятие
и классификация основных средств
Основные фонды – это
совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве
средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени
как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные фонды в денежной
оценке называются основными средствами. Методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации об ОС установлены ПБУ 6/01 «Учет ОС» (ПБУ 6/01).
В
соответствии с ПБУ 6/01, основными
средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за
плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Активы,
в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимостью в пределах
лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей
за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе
материально-производственных запасов.
К ОС
относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных
средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель;
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные
участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
ОС неоднородны,
выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование
обусловили их разделение на различные группы.
В соответствии с
Общероссийским классификатором ОС, все основные фонды разделены на материальные
и нематериальные основные фонды. Материальные фонды делятся по отраслям, видам,
назначению, использованию и принадлежности. При классификации по отраслям
народного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой
относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность,
строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.
По принадлежности ОС
подразделяются на собственные и арендованные. Собственные - принадлежат
предприятию и числятся на его балансе. Арендованные - получены от других
предприятий во временное пользование за плату.
По назначению ОС делятся
на производственные и непроизводственные. Производственными считаются ОС,
связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно
участвуют в производственном процессе. К непроизводственным относятся ОС, предназначенные для
социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.
По характеру участия в
производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе ОС. При
этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его
использования, к основным средствам в запасе не относится.
По характеру участия в
основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства
и обращения ОС подразделяются на активные (их участие может быть измерено
количеством часов работы, объемом работ) и пассивные (здания, сооружения). Их
участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
Для отражения в
бухгалтерском учете ОС подлежат оценке. В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов используются как денежные,
так и натуральные показатели, поскольку ОС в производственном процессе
выступают не только как носители стоимости, но и
как совокупность определенных средств труда.
Денежная оценка ОС
необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства,
начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности
предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета. Существует
несколько видов денежной оценки ОС:
- по полной
первоначальной стоимости;
- по полной
восстановительной стоимости;
- по остаточной
стоимости.
ОС принимаются
к бухгалтерскому учету по первоначальной балансовой стоимости. Первоначальной
стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации на их
приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ). Порядок определения первоначальной стоимости ОС в
зависимости от способа поступления на предприятие показан в таблице.
Порядок
определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются
к бухгалтерскому учету
Способ поступления основных средств |
Первоначальная стоимость |
Приобретение за плату, сооружение и
изготовление |
Сумма фактических затрат организации
на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ). |
Внесение в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал организации |
Денежная оценка основных средств,
согласованная с учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации |
Получение по договору дарения и иные
случаи безвозмездного получения |
Рыночная стоимость основных средств
на дату принятия на учет (на счет 08) плюс сумма затрат по доставке указанных
объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию |
Приобретение в обмен на другое
имущество, отличное от денежных средств |
Рыночная стоимость обмениваемого
имущества плюс сумма затрат по доставке объектов основных средств и их доведению
до состояния, в котором они пригодны к использованию |
Если
организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических
затрат на приобретение основных средств. К ним относятся:
-
суммы, уплаченные
продавцу в соответствии с договором;
-
суммы, уплаченные
за доставку и монтаж;
-
невозмещаемые
налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный
при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от
этого налога);
-
суммы, уплаченные
за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого
объекта основных средств;
-
таможенные
пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
-
иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты
по приобретению основных средств учитывают по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" (без НДС):
Дебет
08 Кредит 60 (76 ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с
приобретением объекта основных средств (без НДС),
затем
на основании счетов-фактур отражают сумму НДС:
Дебет
19 Кредит 60 (76 ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением
объекта основных средств.
Когда
организация вводит в эксплуатацию объект основных средств:
Дебет
01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.
После
ввода объекта ОС в эксплуатацию отражают вычет по НДС:
Дебет
68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету (на основании
счета-фактуры поставщика).
Основные
средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации,
приходуются с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы". Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной
между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее
накопленной амортизации отдельно не выделяется:
Д 75
- К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;
Д 08
- К 75 - оприходован вклад учредителя;
Д 01
- К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию,
Если
при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные
расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента
подписания акта приемки, например:
Д 76
- К 51 - оплачены дополнительные расходы;
Д 08
- К 76 - включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);
Д 19
- К 76 - учтена сумма НДС по дополнительным расходам;
Д 68
- К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.
Срок
полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к
величине его оценочной стоимости.
По
договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления)
передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное
управление на определенный срок. Доверительный управляющий обязуется управлять
этим имуществом в интересах учредителя управления за установленное
вознаграждение. Право собственности на имущество, переданное в доверительное
управление, остается у учредителя управления. Оно учитывается на отдельном
балансе, который ведет доверительный управляющий.
Для
расчетов по такому договору к счету 79 открывают субсчет 79-3 "Расчеты по
договору доверительного управления имуществом". Этот субсчет используют
как учредитель управления, так и доверительный управляющий.
Если организация
(учредитель управления) передает имущество в доверительное управление, отражают
это проводкой:
Дебет
79-3 Кредит 01 (58-1, 58-2, ...) - переданы в доверительное управление основные
средства, ценные бумаги, другое имущество.
При
передаче в доверительное управление основных средств нужно списать начисленную
по ним сумму амортизации:
Дебет
02 Кредит 79-3 - списана сумма амортизации по основным средствам, переданным в
доверительное управление.
Доверительный
управляющий, получив имущество в доверительное управление, должен сделать
проводки:
Дебет
01 (58-1, 58-2, ...) Кредит 79-3 -- получены в доверительное управление
основные средства, ценные бумаги, другое имущество;
Дебет
79-3 Кредит 02- учтена сумма амортизации по основным средствам, переданным в
доверительное управление.
При
получении имущества в лизинг на стоимость имущества по договору без НДС
делается запись: Д-т 08, К-т 76 "Арендные обязательства". На сумму
НДС по полученному имуществу: Д-т 19, К-т 76 "Арендные
обязательства". Принятие на учет имущества, полученного в лизинг: Д-т 01,
К-т 08. Начисление амортизации: Д-т 20, К-т 02. Начисление задолженности по
лизинговым платежам за отчетный период: Д-т 76 "Арендные
обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам".
Погашение задолженности по лизинговым платежам: Д-т 76 "Задолженность по
лизинговым платежам", К-т 51.
Возврат
лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы
предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается в учете
записями: Д-т 01 "Выбытие ОС", К-т 01 и Д-т 02, К-т 01
"Выбытие".
При
выкупе лизингового имущества по истечении срока действия договора производится
внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по
имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
При
выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно
начисленные платежи отражаются в учете записью: Д-т 97, К-т 02. Одновременно
указанная сумма учитывается: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76
"Задолженность по лизинговым платежам". Перечисление сумм
задолженности по договору: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым
платежам", К-т 51.
Учет
товарообменных операций производится следующим образом.
1.
Товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются
по кредиту счетов учета финансовых результатов (90, 91) в корреспонденции со
счетом 62 .
Дебет
62 Кредит 91-1 - отражается доход от передачи ОС, материалов, готовой продукции.
2. В
момент отгрузки производится начисление НДС.
Дебет
90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".
3.
Одновременно в дебет счетов учета финансовых результатов списывается
себестоимость основных средств в корреспонденции с соответствующими счетами
учета этих ценностей.
Дебет
91-2 Кредит 01 (10, 43)- списана себестоимость отгруженных основных средств и
прочего имущества.
4. ОС
приходуются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60.
Дебет
08 Кредит 60 - отражено приобретение ОС в обмен на поставленные товары (работы,
услуги).
5. Со
стоимости приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) выделяется НДС: Дебет
19 Кредит 60
6.
Одновременно на стоимость ОС уменьшается задолженность:
Дебет
60 Кредит 62- взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей.
7.
Поскольку полученные ОС оплачены встречными поставками товаров (работ, услуг),
выделенный по ним НДС может быть предъявлен к вычету.
Дебет
68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС предъявлен к вычету.
8.
Определяется финансовый результат.
Дебет
90-9 (91-9) Кредит 99 - отражена прибыль от товарообменной операции.
Дебет
99 Кредит 90-9 (91-9) -- отражен убыток от товарообменной операции.
Если
организации основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяют
исходя из рыночной цены на подобное имущество. Полученные ОС приходуют с
помощью проводки:
Дебет
08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно.
При
вводе их в эксплуатацию делают запись:
Дебет
01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимость
безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывают
как внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
|