Шпаргалка: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

-карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

-справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

-копию справки о присвоении организации статистических кодов;

-копию свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

-справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации). Полный перечень документов, необходимых для открытия валютного счета, можно уточнить в банке.

Порядок осуществления операций на валютных счетах

Целью бухучета валютных операций является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных операций для всех заинтересованных пользователей данной информации. Задачи учета:

- достоверно и своевременно отражать валютные операции на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности;

- осуществлять во всех установленных законом случаях пересчет иностранной валюты в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета;

- обеспечить правильный расчет курсовых разниц.

Для того, чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Открытие валютного счета предполагает открытие двух счетов для учета операций с иностранной валютой. На основании представленных документов банк открывает:

-  текущий валютный счет;

-  транзитный валютный счет;

-  специальный банковский счет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухучете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 открывают субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этом учитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.

Фирма может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валюты отражают проводками:

Д-т 57 К-т 51 - перечислены деньги банку на покупку валюты;

Д-т 52 "Текущий валютный счет" К-т 57 - купленная банком валюта зачислена на валютный счет фирмы;

Д-т 91-2 К-т 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этом фирма может продать валюту в добровольном порядке.

Продажу валютной выручки в учете отражают проводками:

Д-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" К-т 62 (76) - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Д-т 57 К-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - часть валютной выручки направлена на продажу;

Д-т 51 К-т 91-1 - денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Д-т 91-2 К-т 57 - списана проданная валюта;

Д-т 91-2 К-т 51 (52, 57) - отражены расходы по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Д-т 52 субсчет "Текущий валютный счет" К-т 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - оставшаяся валюта зачислена на текущий валютный счет.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачислит на расчетный счет организации. Финансовый результат от продажи валюты отражают в конце месяца проводкой:

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль от продажи валюты

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.

Понятие курсовых разниц и их учет

Необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется:

-  на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

-  на дату составления бухгалтерской отчетности;

-  по мере изменения курсов иностранных валют.

При изменении официального курса Центрального банка России по той или иной валюте происходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения. Чтобы отразить эти изменения в учете, необходимо начислить курсовые разницы. Положительные курсовые разницы могут образоваться:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.[2]

Бухгалтерские записи по учету курсовых разниц:

Д-т 62 Кт- 91-1 - отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями в составе прочих доходов

Д-т 91-1 К-т 62 - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов

Д-т 52 Кт 91-2 – отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов

Правила начисления курсовых разниц

Понятие и виды доходов (счета 90 и 91)

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка. Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие доходы:

-поступления от продажи основных средств и иных активов, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств,.

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров, а также возмещение убытков причиненных организации - в отчетном периоде, когда они присуждены или признаны должником;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности;

-суммы дооценки активов, в соответствии с правилами проведения переоценки активов, в отчетном периоде проведения переоценки;

-активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости, в момент передачи данных активов;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации - признаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

-курсовые разницы - по дате совершения операций в иностранной валюте или на дату составления бухгалтерской отчетности;

-иные поступления - по мере их выявления.

Понятие и виды расходов (счета 90 и 91)

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения поставленной продукцией, отпущенным товаром, выполненной работой, оказанной услугой, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочие расходы, такие, как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Синтетический учет прочих расходов ведется на счете 91, расходов по обычной деятельности – счет 90, субсчет 2.

Понятие товаров и особенности их учета

Учет товаров в организациях торговли осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в торговых организациях отражен также в Методических рекомендациях по учету товаров.

Товары (как и прочие материально-производственные запасы) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В большинстве случаев организации, осуществляющие торговлю, приобретают товары по договорам-поставки за плату. Фактической себестоимостью товаров является сумма всех фактических затрат организации на их приобретение:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Планом счетов нению предусматривается два способа формирования в учете покупной стоимости товаров:

1. Все затраты, связанные с приобретением товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров (сразу же на счет 41).

2. Счета 15 и 16 используются для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Независимо от варианта получения стоимость товаров в организациях торговли отражается на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости. Организации розничной торговли имеют право приходовать товары не только по покупной стоимости (то есть, по стоимости приобретения), но и по продажной цене с отдельным учетом наценок (скидок). Организации оптовой торговли учитывают товары только по покупной стоимости.

Учет товаров отгруженных

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предназначен счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 и 41 в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Учет товаров в оптовой и розничной торговле

Товары можно учитывать несколькими способами:

-по покупным ценам:

-непосредственно на счете 41;

-по учетным ценам (с использованием счета 15);

-по продажным ценам (с использованием счета 42).

По покупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.

Товары, купленные для перепродажи, учитывают по покупной стоимости, которая складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.

В бухучете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (в том числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.

Суммы, причитающиеся поставщику товаров, отражают по дебету счета 41:

Д-т 41 К-т 60 - отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС;

Д-т 68 субсчет "Расчеты по НДС" К-т 19 - произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров:

Д-т 60 К-т 51 (50 ...) - оплачены товары.

Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должны использовать счет 42 "Торговая наценка":

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22