Реферат: Различные подходы к составлению бухгалтерской управленческой отчетности по сегментам

Таблица 9

Сегментная отчетность о доходах и расходах по основному виду деятельности с учетом двух признаков сегментирования, тыс. руб.

В этом случае информация представляется наиболее наглядно с точки зрения сравнения результатов деятельности по какому-либо показателю (выручке, себестоимости продаж) между географическими сегментами.

Таким образом, каждый из предлагаемых форматов отчетности имеет свою направленность, что согласуется с принципом адресности бухгалтерской управленческой отчетности. При этом во внутренних регламентах должны быть четко определены:

- сроки формирования соответствующих форм бухгалтерской управленческой отчетности каждого уровня;

- форматы бухгалтерской управленческой отчетности каждого уровня, а также направления представления соответствующих форматов;

- критерии сегментирования, положенные в основу бухгалтерской управленческой отчетности второго, третьего и т.д. уровня. При этом в качестве основных критериев представляются географические, продуктовые, организационные сегменты (сегменты по центрам ответственности, прибыли, центрам); абстрактные сегменты, представляющие сегментирование данных с использованием каких-либо абстрактных показателей, например сегментирование с использованием результатов ABC-анализа по какому-либо параметру. Именно сегментирование с использованием результатов ABC-группировки, по мнению автора, представляется одним из наиболее предпочтительных вариантов сегментирования.

Важность сегментирования с использованием результатов ABC-группировки объясняется тем, что оно не просто учитывает видовые характеристики товара, но и производит структурирование с учетом определенных числовых параметров, что позволяет:

- сгруппировать активы, товары или продукцию (или иной объект, по которому приводится информация в бухгалтерской управленческой отчетности) с учетом не просто вида, но и определенных количественных характеристик, присущих соответствующему объекту и важных с точки зрения управления. Это позволит все многообразие объектов свести в несколько групп и учесть количественные характеристики, свойственные каждому объекту;

- устанавливая границы каждой из групп, определять целевые уровни, при которых объект попадет в ту или иную группу; на уровне формирования показателей отчетности учитывать цели, к которым необходимо стремиться в целях облегчения процесса принятия управленческих решений по конкретным группам.

Смысл предлагаемой схемы ABC-группировки проиллюстрируем на примере информации об уровне доходов от основной деятельности - объеме продаж товаров. Суть метода состоит в том, что все реализованные товары показываются в отчетности не по их группам, сформированным по видовому признаку, а по группам, сформированным по какому-либо одному абстрактному (реальному) наиболее важному показателю, в качестве которого могут выступать:

- абсолютные показатели, в том числе объем продаж конкретного товара в натуральном или стоимостном выражении, прибыль от продажи конкретного товара;

- относительные показатели, в том числе рентабельность продаж, затраты на 1 руб. объема продаж, доли в общем объеме продаж и в общем объеме прибыли от продаж.

Выбор показателя определяется спецификой целей и задач, стоящих на конкретном этапе перед управленческим персоналом организации.

На втором этапе выбранный абстрактный (реальный) показатель рассчитывается по каждому объекту, информация о котором должна приводиться в бухгалтерской управленческой отчетности.

На третьем этапе устанавливаются границы групп "A", "B" и "C", причем основой для их установления являются какие-либо значения абстрактного (реального) показателя, положенного в основу всей схемы, например:

- товары, попадающие в группу "A", должны иметь рентабельность продаж (рентабельность продукции, товара) 25%;

- товары, попадающие в группу "B", должны иметь рентабельность продаж (рентабельность продукции, товара) 10%, но < 25%;

- товары, попадающие в группу "C", должны иметь рентабельность продаж (рентабельность продукции, товара) < 10%.

Конкретные виды товаров группируются в указанные группы "A", "B" или "C" с учетом конкретного уровня показателя, положенного в основу ABC-анализа, в результате чего в отчетности показывается информация уже не по конкретному виду товара, а по группе товаров, объединенных одним признаком. Это сужает рамки информации бухгалтерской управленческой отчетности и ее полезность, но одновременно заставляет аналитика абстрагироваться от мелких несущественных особенностей, присущих каждому конкретному товару, а также обращать внимание на общие закономерности.

Например, по результатам учета соответствующих хозяйственных операций в организации сформировался следующий массив данных об уровнях объема продаж, прибыли от продаж и рентабельности продаж конкретных товаров (табл. 10).

Таблица 10

Исходные данные об уровнях объема продаж, прибыли от продаж и рентабельности продаж товаров

Если по данной организации в качестве отчетного сегмента первого уровня будет выбран вид конкретного товара, то по каждому показателю отчета о прибылях и убытках необходимо будет приводить информацию по всем товарам. Поэтому только на три показателя данной формы бухгалтерской управленческой отчетности (объем продаж, себестоимость продаж и прибыль от продаж) будет приходиться по 20 строк. В таких условиях вычленить объекты, по которым необходимо в первую очередь предпринимать какое-либо управленческое воздействие, затруднительно. Представление данных в ABC-группировке позволит решить эту проблему.

Данная информация представляет собой исходный массив данных, который необходимо подвергнуть обработке. Распределим товары по группам в зависимости от уровня их рентабельности в соответствии с приведенными интервалами рентабельности (рис. 1 и 2). В данном случае максимальное управляющее воздействие должно быть направлено на группу "C", в которую в предшествующем периоде попали товары 3, 8 - 10, а в отчетном периоде только товары 3, 8 и 9, так как по этим товарам наблюдается наименьший уровень рентабельности. Затем управляющее воздействие переносится на товары, отнесенные в группу "B", и т.д.

Таблица 11

Отчет о доходах и прибыли по основному виду деятельности с учетом ABC-группировки

Данный формат отчетности имеет следующие преимущества:

- все три представленных в нем показателя взаимосвязаны, т.е. построение отчета с позиции набора его показателей представляется теоретически обоснованным;

- данный отчет достаточно наглядно представляет не только динамику каждого показателя (объем продаж, прибыль от продаж и рентабельность продаж) по каждой группе товаров, но и наглядно представляет информацию о структуре результатов деятельности организации;

- поскольку показатель рентабельности продаж по группе товара может быть представлен мультипликативной моделью вида, то на основании этой таблицы можно провести факторный анализ влияния каких-либо двух факторов на результирующий показатель, что будет верно не для какого-либо случайного товара (может содержать в себе элемент случайности), а для целой группы, где риск случайного изменения снижается.

Однако при подобном проведении ABC-анализа и сегментировании отчетности по соответствующему признаку учитываются установленные абсолютные значения того или иного показателя, в то время как важнейшим принципом формирования учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности является принцип качественной существенности, когда во главу угла ставится не какой-либо количественный параметр, а качественная характеристика. Полностью устранить количественный характер признака при проведении ABC-группировки вряд ли возможно, поскольку экономические показатели, положенные в основу подобной группировки, имеют количественное выражение. Поэтому автором предлагается для проведения ABC-сегментирования использовать не только абсолютные уровни показателя, но и установить интервалы в процентном отношении от максимально достигнутого уровня показателя.

Например, можно предложить следующие интервалы групп "A", "B" и "C":

Страницы: 1, 2, 3, 4