Отчет по практике: Бухгалтерский учет и его принципы на предприятии

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, например, возросла продажная цена, то сумма списания изменяется так, что новая учетная величина будет соответствовать чистой стоимости реализации, т.е. стоимость запасов восстанавливается (увеличивается).

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина обратного до начисления стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного до начисления.

Документы по учету товарно-материальных запасов делятся на 2 группы приходные и расходные.

Приходные - к ним относятся счета-фактуры, платежное требование поручение, товаротранспортные накладные, полученные от поставщиков доверенности на получение товарно-материальных запасов, которые регистрируются в книге учета. При поступлении товарно-материальных запасов на склад от поставщиков выписывается приходный ордер. Поступившие ценности проверяются, и при установлении поступивших материалов с данными, указанными в документах составляется акт «о приемке материалов» в 2-х экземплярах. Также составляется акт «о недостаче и потере материальных ценностей» в период заготовления, хранения и производства в 2-х экземплярах и прикладывается к акту «о приемке материалов». При установлении недостачи товарно-материальных запасов, принятых на склад от поставщиков, может составляться акт «о потере материалов» в пределах норм естественной убыли и прикладываться к приходному ордеру.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные, хозяйственные нужды, реализацию на сторону ненужных материалов. К ним относят:

·  лимитно-заработная карта применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Они выписываются отделом снабжения в 2-х экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху-потребителю запасов, второй – складу. При использовании лимита и по окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию предприятия.

·  Если в производстве непостоянно используются отдельные виды материалов, то вместо лимитно-заработной карты выписываются требования. Оно выписывается в 2-х экземплярах потребителями материалов, первый остается у получателя, т.е. у материально-ответственного лица, второй у заведующего складом, с распиской получателя.

·  Накладные применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону в 2-х экземплярах.

·  При перевозке материалов, отпущенных на сторону, автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

·  При разборке и демонтаже основных средств могут быть получены лом, запасные части, материал по цене возможного использования. В данном случае составляется акт «по оприходовании материальных ценностей».

1.5 Учет труда и его оплаты

Заработная плата работников ТОО «Жумабек» определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы, в соответствии с установленными ставками и окладами. При этом размер заработной платы не ниже установленного законодательным актом минимального размера заработной платы. При организации оплаты труда используется повременная форма оплаты труда.

Оклады у работников устанавливаются по схеме должностных окладов в соответствии с квалификацией работника. Схема должностных окладов утверждается общим собранием учредителей ТОО «Жумабек» в штатном расписании. Конкретный оклад каждому работнику устанавливается приказом директора ТОО «Жумабек», исходя из квалификации соответствующего работника, опыта работы, достигнутых результатов, способности решать поставленные задачи.

Начисление заработной платы

Основными задачами учета труда и его оплаты в ТОО «Жумабек» являются:

·  Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

·  Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

·  Учет расчетов с работниками, с бюджетом и внебюджетными фондами;

·  Правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между различными видами издержек;

Фонд заработной платы на предприятии включает в себя:

·  Оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;

·  Оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.

При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата работников уменьшается на сумму удержаний (по законодательству и по заявлению работника) и увеличивается на сумму доплат и надбавок, установленных действующим законодательством.

Выплата заработной платы осуществляется в основном через кассу по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям.

Для учета расчетов по оплате труда в рабочем плане счетов ТОО «Жумабек» предусмотрен активно-пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Расчеты по оплате труда отражаются следующими бухгалтерскими записями (на основании главной книги):

Главная книга за март 2009 г.

№

Содержание операций

Дебет

Кредит

1. Начислена заработная плата

1250

3350

2. Начислен резерв на отпуска рабочим

1250

3370

3. Начислены отпускные работникам

3370

3350

4. Удержан подоходный налог

3350

3120

5. Перечислен подоходный налог

3120

1040

6. Удержаны 10% в пенсионный фонд

3350

3220

7. Перечислены суммы в пенсионный фонд

3220

1040

8. Начислен социальный налог

3370

3150

9. Удержано из заработной платы по исполнительным листам

3350

3390

10. Переведены

3390

1040,1020

Подоходный налог удерживается в соответствии с Законом о «Налогах и др. обязательных платежах в бюджет». На каждый год утверждается подоходный налог с физических лиц.

2. Аудит

2.1 Структура и организация работы аудиторской фирмы. Функциональные обязанности аудитора

аудитор бухгалтер правовой обязанность

Аудитор:

1.  Оказывает бухгалтерские услуги, связанные с различными аспектами бизнеса.

2.  Проводит анализ финансовой деятельности учреждения, организации, предприятия независимо от форм собственности.

3.  Осуществляет ревизию бухгалтерских документов и отчетности, оценивает ее достоверность, а также внутренний и внешний контроль законности совершаемых финансовых операций, соответствия их законодательным и нормативным правовым актам, соблюдения установленного порядка налогообложения.

4.  Дает необходимые рекомендации с целью предупреждения просчетов и ошибок, которые могут повлечь штрафные и другие санкции, снизить прибыль и отрицательно повлиять на репутации. Предприятия, учреждения, организации.

5.  Консультирует юридические и физические лица по вопросам хозяйственной и финансовой деятельности, бухгалтерской отчетности, проблемам налогообложения.

6.  Участвует в рассмотрении исков о неплатежеспособности (банкротстве) в арбитражных судах.

7.  Следит за изменениями и дополнениями в нормативных правовых документах, принимает меры по согласованию интересов государства и клиентов.

Примечание. Функциональные обязанности Аудитора определены на основе и в объеме квалификационной характеристики по должности Аудитора и могут быть дополнены, уточнены при подготовке должностной инструкции, исходя из конкретных обстоятельств.

Аудитор несет ответственность за:

1.  Невыполнение своих функциональных обязанностей.

2.  Недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий, нарушение сроков их исполнения.

3.  Невыполнение приказов, распоряжений директора предприятия, поручений и заданий начальника отдела.

4.  Нарушение правил внутреннего трудового распорядка, правил противопожарной безопасности, установленных на предприятии.

2.2 Аудит долгосрочных активов

Аудит нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

·  Изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;

·  Подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

·  Установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

·  Подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

·  Оценить качество инвентаризации.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

·  Не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

·  Документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

·  Правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

·  Правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

·  Начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

·  На правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

Составление программы аудиторской проверки.

Для выполнения аудита аудитору необходимо составить программу аудиторской проверки операций с нематериальными активами. Рассмотрим, как осуществляется аудит учета нематериальных активов по соответствующим видам операций.

Приобретение и создание нематериальных активов.

Нематериальные активы поступают на ТОО «Жумабек» в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

В настоящее время на ТОО «Жумабек» приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве.

Покупка знака обслуживания ТОО «Жумабек» должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

При аудите объектов имущественных прав, следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов на ТОО «Жумабек», аудитор проверяет правильность отражения в учете различных фактов этого поступления.

Аудит основных средств

При проведении аудиторской проверки учета основных средств, прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств.

Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По объектный учет ТОО «Жумабек» ведется в инвентарных карточках. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений наличие всех справочных данных.

Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.) Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств, соответствие данных аналитического учета записям на счете 2410 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета. Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи на эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах №12,10.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины, и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

При сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав вне реализационных потерь, а полученная арендная плата относится к вне реализационным доходам.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

Для этого руководствуются Указом Президента Республики Казахстан, согласно которому амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

1.  здания, сооружения и их структурные компоненты;

2.  легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3.  техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;

4.  нематериальные активы.

2.3 Аудит текущих активов

Аудит товарно-материальных запасов

Цели проверки: установление сохранности и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных запасов в балансе.

Источниками информации для проверки учета ТМЗ служат следующие документы:

·  ведомость №10;

·  сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);

·  акт о приемке материалов;

·  карточка складского учета;

·  накладные;

·  приходный ордер;

·  лимитно-заборная карта;

·  реестр сдачи документов;

·  требования на отпуск;

·  товарно-транспортные накладные.

Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета:

·  поступления материалов:

– приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика;

– акт приемки материалов применяется для оформления поступивших материалов без платежных документов и в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика

·  отпуска материалов:

– лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;

– требование – для однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды;

– накладная – для отпуска материалов на сторону.

Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются по форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.

Основными источниками ревизии являются: первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, данные регистров аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Объектом исследования аудиторско-ревизионных проверок является оперативная и служебная информация.

На проверяемом предприятии ТОО «Жумабек» изучается учет в журнале поступивших грузов по каждому поставщику, информация об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору и проверяется на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. При этом проверка достоверности приведенной информации является важной деталью аудита. Для этого информацию, содержащуюся в оперативном учете, сопоставляют с данными бухгалтерского учета.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей, отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования товарно-материальных запасов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей на складах.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. Комиссия в присутствии заведующего складом проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц, или по данным учета без проверки и фактического наличия.

Страницы: 1, 2, 3