Дипломная работа: Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия
По окончании отчетного года в ООО «Заря» при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не
имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит
(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом в учете ООО «Заря» формируется сумма
нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения
компетентного органа может быть распределена.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога
на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога
на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и
отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли
(убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и
отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли
(убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки»,
субсчет по учету условных расходов (доходов соответственно) по налогу на
прибыль в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68,
соответствующий субсчет.
Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины
условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного
налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного
налогового обязательства отчетного периода признается текущим налогом на
прибыль (текущим налоговым убытком), который за каждый отчетный период должен
признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме
неоплаченной величины налога.
В отчетном периоде ООО «Заря» реализовало готовую
продукцию на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС – 41 400 руб.). Право
собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент
отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции – 160 000 руб. Расходы на продажу
составили 25 000 руб., управленческие расходы – 20 000 руб. Согласно учетной
политике организации управленческие расходы учитываются полностью в себестоимости
реализованной продукции.
Бухгалтером «Заря» были составлены следующие бухгалтерские проводки и определен
финансовый результат от реализации продукции:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90–1 «Выручка»
– на сумму выручки от реализации продукции – 271 400 руб.;
Дебет 90–3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 – на сумму
НДС 41 400 руб.;
Дебет 90–2.1 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг» Кредит 43 – на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции – 160
000 руб.;
Дебет 90–2.2 «Коммерческие расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу»
– на сумму расходов, связанных с продажей продукции, – 25 000 руб.;
Дебет 90–2.3 «Управленческие расходы» Кредит 26 – на сумму общехозяйственных
расходов – 20 000 руб.
Финансовый результат от реализации продукции определяется сопоставлением
кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» и дебетовых оборотов по
субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж» и 90–3 «Налог на добавленную стоимость»:
271 400 руб. – 41 400 руб. – (160 000 руб. – 25 000 – 20 000 руб.) = 25 000.
На сумму полученной прибыли от продаж (25 000 руб.) оформляется
проводка:
Дебет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99–1 «Прибыль (убыток)
до налогообложения» – 25 000 руб.
2.2 Распределение прибыли
Распределение прибыли в бухгалтерском учете ООО «Заря» согласно
законодательства учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» и подразумевает:
•
начисление
дивидендов (доходов) учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской от
четности – корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями»
или по суммам доходов работников организации, входящих в
число учредителей, – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
•
отчисление
средств в резервный фонд организации – кредитуется счет 82 «Резервный капитал»;
•
покрытие
убытков прошлых лет.
В результате деятельности предприятия может быть также получен
убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по
кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
•
на
покрытие убытка направлены суммы резервного фонда корреспондирует счет 82 «Резервный
капитал»;
•
доведением
величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только
после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации)
– дебетуется счет 80 «Уставный капитал»;
•
целевыми
взносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества – в
корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает
сумму нераспределенной прибыли ООО «Заря», которая остается неизменной до
соответствующего решения участников организации. В 2005 г. эта сумма
составила 16111 тыс. рублей.
В соответствии с Планом счетов текущие расходы включаются в
стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на
счета прибылей и убытков, поэтому руководство ООО «Заря» имеют возможность точно
определить заработанную прибыль.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» организуется в бухгалтерском учете ООО «Заря» таким образом, чтобы
обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию)
средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться: а) средства нераспределенной
прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и
аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и б) еще не
использованные.
По счету 84 кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению»
(где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начисления
дивидендов, отчисления в резервный капитал и т.д.) могут быть открыты следующие
субсчета:
-
«Нераспределенная
прибыль в обращении»;
-
«Использованная
нераспределенная прибыль».
На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после
ее распределения (остаток после отчислений в резервный фонд). Здесь собирается
вся не распределенная прибыль ООО «Заря», т.е. накапливаются средства для создания
нового имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на приобретение
имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом «Использованная
нераспределенная прибыль» (после чего по субсчету «Нераспределенная прибыль в
обращении» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).
Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль»
учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т.е. показывается
сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в
эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета
01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные
активы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределенная
прибыль в обращении» и дебету субсчета «Использованная нераспределенная прибыль».
Посредством такого аналитического учета организация ООО «Заря» имеет данные о суммах
как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении
после распределения ее по решению участников (учредителей) для использования на
финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся
свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних
записей по субсчетам и остается неизменным.
2.3 Составление окончательного баланса
По некоторым основным счетам учета, опираясь на имеющиеся начальные
остатки, в результате определенных операций выводятся сальдо на конец отчетного
периода. Аналогично определяются остатки и по другим, затрагиваемым этими
изменениями, счетам.
Таким образом, полученные конечные сальдо по всем счетам сводятся
в баланс (см. Приложение).
При использовании журналов-ордеров сразу на несколько счетов из
каждого журнала-ордера общие кредитовые обороты записываются в Главную книгу по
соответствующим счетам. Частные итоги «с кредита в дебет счетов» регистрируются
по дебету тех счетов, по вертикальным графам которых они значатся. Таким
образом, в Главной книге кроме первоначальных сальдо фиксируются обороты из
всех журналов-ордеров, то есть дается полная картина изменений. Для проверки
правильности в Главной книге подсчитываются обороты по всем счетам: сумма
дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, а также сумма
полученных конечных сальдо по дебету должна быть равна сумме кредитовых остатков.
За счет этого и достигается баланс – равенство актива и пассива.
Обычно в балансе, который является формой бухгалтерской отчетности,
часть статей соответствует остаткам синтетических счетов, другие статьи отражают
сгруппированные данные ряда счетов.
Порядок заполнения статей баланса организации определяется в соответствующих
документах Министерства финансов Российской Федерации.
По окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев,
года), ООО «Заря» подает отчет по установленной форме о состоянии своих активов и
пассивов, о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за этот
период в инспекцию МНС РФ.
В первую очередь это форма №1 – бухгалтерский баланс, на основании
данных которого заполняется форма №2 – отчет о прибылях и убытках, №3 – отчет
об изменениях капитала, №, 4 – отчет о движении денежных средств, №5 – приложение
к бухгалтерскому балансу, №6 – отчет о целевом использовании полученных
средств, а также дополнительные формы отчетности.
Информация о величине чистой прибыли (убытка), доходах и расходах
организации, формируемая на счетах бухгалтерского учета ООО «Заря» систематизируется и
обобщается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2, рекомендована Приказом
Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»). В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и
финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года
до отчетной даты.
В форме Отчета о прибылях и убытках заключительным показателем
является показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющий
собой остаток на конец отчетного периода по счету 99. Этот показатель
исчисляется по следующей формуле [17]:
«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = «Прибыль (убыток) до
налогообложения» + «Отложенные налоговые активы» – «Отложенные налоговые
обязательства» – «Текущий налог на прибыль».
В соответствии с Планом счетов построение аналитического учета по
счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
Отчета о прибылях и убытках.
Операционные и внереализационные доходы допускается показывать в
Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам (и,
следовательно, операционные и внереализационные расходы могут не показываться в
Отчете развернуто по отношению к соответствующим доходам), когда:
– соответствующие правила бухгалтерского учета
предусматривают или не запрещают такое отражение доходов (расходов);
– доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате
одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности
(например, предоставление во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики
финансового положения организации.
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета
о прибылях и убытках формируется финансовый результат от обычных видов
деятельности.
Финансовый результат от обычных видов деятельности ООО «Заря» определяется как разница
между выручкой от продажи продукции (товаров, работ и услуг) (т.е. доходами от
обычных видов деятельности) без налога на добавленную стоимость, акцизов и
затратами на ее производство и реализацию.
Показатель, отражаемый по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)», исчисляется как разница между кредитовым
оборотом по субсчету 90–1 «Выручка» и дебетовым оборотом по субсчету 90–3 «Налог
на добавленную стоимость».
При заполнении строки «Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг» следует иметь в виду, что отражаемый по ней показатель не соответствует
данным, обобщаемым на субсчете 90–2 «Себестоимость продаж». В себестоимость
продаж, помимо собственно себестоимости продукции, работ, услуг, включаются
управленческие расходы (если согласно учетной политике организации они не
учитываются в составе себестоимости произведенной продукции (выполненных работ,
оказанных услуг), т.е. относятся со счета 26 «Общехозяйственные расходы» не на
счет 20 «Основное производство», а на счет 90), и коммерческие расходы
(расходы, связанные с продажей), которые показываются в Отчете о прибылях и
убытках отдельными строками.
По строке «Валовая прибыль» отражается разница между значениями
строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». При принятой нами
организации учета показатель «Валовая прибыль» будет исчисляться как разница
между сальдо субсчетов 90–1 «Выручка», 90–3 «Налог на добавленную стоимость»,
90–4 «Акцизы» и 90–2 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».
По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между
валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. То есть величина
показателя «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между
сальдо субсчетов 90–1 «Выручка», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы»
и 90–2 «Себестоимость продаж» и есть не что иное как сальдо по субсчету 90–9 «Прибыль/убыток
от продаж».
В разделе «Прочие доходы и расходы» формы Отчета о прибылях и убытках
дается информация об операционных и внереализационных доходах организации. В
форме, рекомендуемой Минфином России, отсутствуют строки для указания
чрезвычайных доходов и расходов. При наличии у организации таких расходов
соответствующие строки необходимо ввести в данный раздел Отчета. [43]
Кроме Отчета о прибылях и убытках, информация о доходах и расходах
организации ООО «Заря» раскрывается и в других формах бухгалтерской отчетности – в
составе информации об учетной политике (см. Приложение), в пояснительной
записке и т.д.
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике
организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая
информация:
– о порядке признания выручки организации;
– о способе определения готовности работ, услуг, продукции,
выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
– порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
[4]
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, в
бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
– общее количество организаций, с которыми осуществляются
указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная
часть такой выручки;
– доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными
организациями;
– способ определения стоимости продукции (товаров),
переданной организацией.
В отношении расходов в бухгалтерской отчетности раскрывается информация:
– о расходах по обычным видам деятельности в разрезе
элементов затрат;
– об изменении величины расходов, не имеющих отношения к
исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном
году;
– о расходах, равных величине отчислений в связи с
образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих
расходов, оценочных резервов и др.). [36]
Прочие доходы и расходы организации ООО «Заря» за отчетный период,
которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет
прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Для дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета
на ООО «Заря» можно выделить следующие направления:
–
совершенствование форм бухгалтерского учета и переход на автоматизированную
систему обработки информации – увеличит оперативность и качество обработки
бухгалтерских документов;
–
выбор перспективных методик, форм, техники ведения и организации
бухгалтерского учета – отразится на точности и своевременности ведения учета;
–
совершенствование первичного учета и первичной документации, что в
дальнейшем повысит достоверность и качество учетных данных;
–
наличие нормативно-справочной информации, что позволит вести
бухгалтерский учет на предприятии строго в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
–
повышение качества и оперативности информации;
–
совершенствование отчетности для внутренних и внешних пользователей
информации и другие.
Все эти меры в целом позволят повысить качество и востребованность
бухгалтерской информации как для внутренних, так и для внешних пользователей,
увеличит эффективность управления предприятием, отразится на увеличении
прибыльности и рентабельности организации, что соответственно будет
способствовать улучшению финансовых результатов деятельности ООО «Заря».
3.
Анализ финансовых результатов
3.1 Анализ
прибыли
Анализ
финансовых результатов деятельности предприятия включает:
1. Исследование
изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный
анализ, расчет абсолютных отклонений).
2. Исследование
структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ,
расчет удельных весов).
3. Изучение
динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).
4. Исследования
влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализа
рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение по формуле
(3.1.) [20]:
П = П1 – П0, (3.1.)
где
П0 –
прибыль базисного периода,
П1 –
прибыль отчетного периода,
П – изменение
прибыли.
Например, абсолютное отклонение выручки от
реализации продукции (работ, услуг) в отчетном году составило – 103258 тыс.
руб. (260223 – 156965), что свидетельствует об ее сокращении в 2005 году по
сравнению с 2004 годом.
2. Темп
роста (Т) находится по формуле (3.2.):
П1
Т= х 100% (3.2.)
П0
Темпы роста
выручки от реализации составил 165.78% (260223: 156965), что также
свидетельствует о снижении выручки в отчетном году.
3. Уровень
каждого показателя в выручке от реализации (в%) находится по формуле (3.3.):
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|