Дипломная работа: Учет и анализ основных средств

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Амортизационная политика предполагает выбор методов амортизации для различных групп или конкретных инвентарных единиц основных фондов. Линейный способ применяется при стабильном положении предприятия на рынке товаров и услуг. Она рассчитывается равными долями за нормативный срок службы.

Ускоренная амортизация экономически целесообразна, если товар имеет низкую себестоимость и высокую цену в первые годы производства. В таком случае можно ввести повышенные нормы амортизации. Данная процедура позволяет оптимизировать налоговые платежи на первом этапе жизненного цикла продукции и уменьшить цену при снижении амортизации на последующих этапах с целью обеспечения конкурентоспособности изделия по цене.

Замедленная амортизация экономически необходима в том случае, если в первый год продажи нового товара его себестоимость очень высока за счет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а в последующие годы при увеличении объема производства возможно значительное снижение издержек.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Так же начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производиться независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде, и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относиться. Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. [№ 20, с.97]

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей, восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств. Соотношением в числителе, которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. [№ 2].

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицируются как часть амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество организации, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12-ти месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. При этом указанное имущество должно использоваться для извлечения дохода. [№1, ст. 256]

В качестве основного условия отнесения основных средств к амортизируемому имуществу является принадлежность основных средств налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. [№ 1, п. 1 ст. 256]

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), или для управления организацией [№ 1, п. 1 ст. 257]. Таким образом, определение основных средств в налоговом учете в целом соответствует их понятию в бухгалтерском учете.

Вместе с тем, для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств по правилам бухгалтерского учета [№ 1, п. 2 ст. 256]

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- основные средства бюджетных организаций;

- основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности;

- основные средства, приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением основных средств, полученных при приватизации);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и др.). Их стоимость (за исключением произведений искусства) в момент приобретения включается в полной сумме в состав прочих расходов;

- основные средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; [№ 4]

- основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

- основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

В налоговом учете норма амортизации уменьшается в два раза:

– по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;

– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия. Кроме того, в налоговом учете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме. Нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Учет накопленной амортизации по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету накопленная амортизация реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

Таблица 1.1.1 Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы [№ 1, ст. 313]. Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.

2. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере ООО «Икат-плюс»

2.1 Общая характеристика ООО «Икат-плюс»

Общество с ограниченной ответственностью «Икат–плюс» зарегистрировано Постановлением Главы Администрации г. Улан – Удэ от 05.02.1996 г.

Общество представляет собой добровольное объединение физических лиц Российской Федерации, созданное по взаимному соглашению путем объединения их вкладов, а также имущества для совместной деятельности.

Общество создано в целях формирования рынка, производства товаров народного потребления, осуществления работ, оказания услуг, а также получения прибыли в интересах участников.

В соответствии с поставленными целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-  строительство и эксплуатация автомобильных дорог;

-  производство и реализация строительных материалов;

-  благотворительная и спонсорская помощь;

-  автотранспортные услуги;

-  строительство жилых домов и административных зданий;

-  другие виды деятельности, согласно Уставу Общества.

Основным видом деятельности ООО «Икат–плюс» является строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений на них, осуществляемым на основании лицензии серии Г № 372977 от 18.04.2001 г., выданной Государственной службой дорожного хозяйства Министерства транспорта Российской Федерации.

На данный момент ООО «Икат–плюс» является генеральным подрядчиком по:

1.  реконструкции автомобильной дороги Дарасун - Госграниц МНР подъезд к с. Алханай

2.  реконструкции автомобильной дороги Агинское - Нижний Цасучей км 4-14

3.  ремонту автомобильной дороги Шергино - Оймур - Заречье - Кабанск км 38-53

4.  строительству жилого комплекса по улице Мокрова

5.  строительству торгово-развлекательного центра по улице Смолина

На сегодняшний день ООО «Икат – плюс» является одним из наиболее динамично развивающихся предприятий в Республике Бурятия. За последние годы значительно выросли объемы производства, усовершенствовалась техническая база, повысилась производительность труда, возросло профессиональное мастерство специалистов.

ООО «Икат – плюс» стремиться шагать в ногу со временем, быстро реагирует на изменяющиеся требования в строительстве дорог. Предприятие использует в работе современную и высокопроизводительную технику: асфальтоукладчики «Титан», катки «Бомаг», автосамосвалы и тягачи «Вольво», погрузчики, экскаваторы, бульдозеры, тягачи «Хитачи», «Фиат – Хитачи», «Катерпиллар».

Работы осуществляются вахтовым методом. На данный момент в ООО «Икат–плюс» открыто четыре дорожно–строительных участка: Тыгда, Могоча, Амазар, Кулан

Для производства строительных материалов на каждом участке сооружены такие объекты как:

-  асфальтобетонный завод (для выпуска асфальтобетонной смеси мелкозернистой и пористой крупно – зернистой)

-  дробильно-сортировочная линия (для дробления каменного материала и получения щебня разных фракций)

-  бетонно – растворный узел (для производства железобетонных изделий - блоков Джерси, бордюрных блоков, лекальных блоков, блоков лотка, плиток и других дорожных сооружений).

Технологическая последовательность строительства автомобильных дорог заключается в следующем:

I.  Подготовительные работы (рубка леса, корчевка пней, расчистка полосы отвода, восстановление и закрепление на местности всех точек, определяющих положение трассы в плане и профиле, геодезические работы и другие работы). бухгалтерский учет основной средство

II.  Отсыпка земляного полотна (разбивка дна и бровок выемок, бровок и основания откосов насыпей, их выравнивание и уплотнение, параллельно осуществляются работы по искусственным сооружениям укладка труб, строительство мостов, геодезические работы).

III.  Отсыпка щебеночного основания или нижнего слоя основания (отсыпка щебня, уплотнение и проливка водой).

IV.  Укладка верхнего слоя основания (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 8 см).

V.  Укладка нижнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 6 см).

VI.  Укладка верхнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 5 см).

VII.  Благоустройство (ограждение металлическое или железобетонное, установка сигнальных столбиков и дорожных знаков, разметка дороги)

Основные технико-экономические показатели представлены в виде таблицы 2.1.1. (все данные представленные в таблице условны).

Таблица 2.1.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия

Как видно из таблицы 2.1.1, в ООО «Икат–плюс» наблюдается рост валовой прибыли. Темпы прироста за 2007 год по сравнению с 2005 г. и 2006 г. составили соответственно 162 % и 192 %, что говорит о положительной динамике развития предприятия.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8