Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» расчеты по аренде за декабрь 2008 года отражены следующим образом:

- на сумму перечисленной арендной платы ООО «Меркурий» по платежному поручению № 430 от24.11.2008 (Приложение 29) в размере 110000 рублей без НДС на основании выписки банка на счетах учета расчетов сделана запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- на сумму, принятой к учету услуги по аренде на основании Договора аренды, последним днем расчетного месяца, а именно 31 декабря 2008 года, на счетах бухгалтерского учета сделана запись:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5.

В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой отчетности 31 декабря 2008 года в ООО «Фирма «ЗИМ» комиссией проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с оформлением соответствующего Акта № 1 от 31.12.08 (Приложение 30).

При расчетах со своими работниками по заработной плате ООО «Фирма «ЗИМ» использует установленный порядок расчетов, при котором работникам ежемесячно на последнее число месяца за отработанное время на основании первичных учетных документов, как то: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость (Приложение 31), начисляется заработная плата. Затем, начисленная заработная плата за минусом удержаний в виде подоходного налога и других, выплачивается работникам не реже двух раз в месяц в соответствии с утвержденным графиком выплат заработной платы. Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате заработной платы, которая погашается в день перечисления на зарплатные карты через банк начисленной работникам заработной платы на основании Списков перечисляемой в банк зарплаты, подписанных Генеральным директором и Главным бухгалтером.

Приведенный выше порядок расчетов ООО «Фирма «ЗИМ» со своими работниками по заработной плате за октябрь 2008 года отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:

- на последний день расчетного месяца, а именно 31 октября 2008 года на основании Расчетной ведомости за октябрь 2008 года производится начисление доходов по заработной плате за отработанное время работникам ООО «Фирма «ЗИМ» и других доходов работников в сумме 178904 рубля 08 коп., что оформляется соответствующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

- оплата больничных листов сотрудников ООО «Фирма «ЗИМ» за счет работодателя за октябрь 2008 года в сумме 962 рубля 02 коп. отражается проводкой:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;

- начисление доходов от сдачи сотрудниками фирмы в аренду ООО «Фирма «ЗИМ» своих автомобилей отражаются в бухгалтерском учете проводкой аналогичной проводке начисления заработной платы.

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты 31 октября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислен аванс по заработной плате на зарплатные карты сотрудников (Приложение 32). Хозяйственная операция отражена проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, на 1 ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработной плате сотрудникам фирмы погашена на сумму перечисленного аванса в сумме 54000 рублей.

На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты на сумму 125451 рублей 61коп. (Приложение 33) 14 ноября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислена заработная плата на зарплатные карты сотрудников за минусом удержаний с заработной платы в виде Налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительному листу и суммы перечисленного аванса за октябрь 2008 года. Хозяйственная операция отражена проводкой аналогичной проводке перечисления аванса.

Таким образом, на 14 ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработной плате за октябрь 2008 года своим сотрудникам погашена полностью.

ООО «Фирма «ЗИМ» в течение отчетного (налогового) периода по итогам каждого месяца начисляет и уплачивает с Фонда оплаты труда (ФОТ) авансовые платежи по Единому социальному налогу (ЕСН) в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

ООО «Фирмой «ЗИМ» с Фонда оплаты труда за октябрь 2008 года начислены авансовые платежи по ЕСН на основании Регистра учета налогов, включаемых в состав расходов за октябрь 2008 года (Приложение 34), которые были перечислены с расчетного счета ООО «Фирмой «ЗИМ» 14 ноября 2008 года отдельными платежными поручениями по видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Учет расчетов по ЕСН ООО «Фирма «ЗИМ» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов учета отдельных видов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

При начислении авансовых платежей по ЕСН с ФОТ за октябрь 2008 года счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы отчислений, подлежащих перечислению в составе ЕСН в соответствующие фонды, что отражается следующими проводками:

1) На сумму отчислений, подлежащей перечислению в Федеральный бюджет РФ в сумме 10421рубль 20 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Федеральным бюджетом»;

2) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 20398рубль 38 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (страховая часть)»;

3) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 4648рубль 19 коп. :

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть)»;

4) На сумму отчислений, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования в сумме 5036 рубль 91 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

5) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в сумме 1910 рубль 55 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС»;

6) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) в сумме 3473 рубль 73 коп.:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС»;

Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» на дату начисления ЕСН формируется кредиторская задолженность по ЕСН, которая погашается в установленные законом сроки при перечислении с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» соответствующих начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам

Кредит 51 «Расчетные счета».

ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством является плательщиком по следующим налогам: по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по налогу на имущество и как агент, по налогу на доходы физических лиц.

Расчеты по указанным налогам ООО «Фирма «ЗИМ» учитывает на счете 68 «Налоги и сборы» в разрезе субсчетов по видам налогов, а именно:

субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»;

субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;

субсчет 4 «Налог на прибыль»;

субсчет 8 «Налог на имущество»

ООО «Фирма «ЗИМ» как налоговый агент производит удержание подоходного налога с физических лиц (НДФЛ) с суммы начисленной заработной платы работников и перечисляет удержанную сумму налога в бюджет в установленные законом сроки.

Расчеты по НДФЛ ООО «Фирма «ЗИМ» ведет на счете 68 «Налоги и сборы» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц», который кредитуется на сумму начисленного НДФЛ с суммы заработной платы работников в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуется на сумму уплаченного в бюджет НДФЛ.

С начисленной сотрудникам ООО «Фирма «ЗИМ» заработной платы за октябрь 2008 года был удержан НДФЛ в сумме 27063 рубля. Проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц».

Удержанная сумма НДФЛ с заработной платы работников за октябрь 2008 года 14 ноября 2008 года была перечислена с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» в бюджет в соответствии с местонахождением основного подразделения фирмы и ее филиала на соответствующие суммы, а именно основное подразделение 22341 рублей, а филиал 4722 рублей. Проводка:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Следовательно, с момента удержания НДФЛ с начисленной заработной платы работников возникает кредиторская задолженность по уплате налога в бюджет у ООО «Фирма «ЗИМ», которая погашается моментом перечисления удержанной суммы налога в бюджет.

ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством является плательщиком Налога на добавленную стоимость (НДС). В связи с этим ООО «Фирма «ЗИМ» исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в Федеральный бюджет по итогам каждого налогового периода (квартал). Основанием для исчисления НДС являются: счета-фактуры полученные и счета-фактуры выданные, а также сформированные по итогам каждого месяца Книга продаж и Книга покупок.

ООО «Фирма «ЗИМ» ежеквартально отчитывается перед бюджетом по НДС и уплачивает исчисленную к уплате сумму НДС ежемесячно равными долями в течение квартала, следующего за отчетным.

За 4 квартал 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» исчислена к уплате в бюджет сумма НДС в размере 24314 рублей, который уплачен в бюджет: 20 января 2009 года в сумме 8200 рублей, 20 февраля 2009 года в сумме 8200 рублей и 20 марта 2009 года в сумме 7914 рублей. На сумму уплаты налога на счетах бухгалтерского учета сделана запись:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, кредиторская задолженность у ООО «Фирмы «ЗИМ» перед бюджетом по НДС возникает в момент отгрузка товаров и перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары, погашается в момент уплаты исчисленной суммы налога в бюджет.

ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством рассчитывает сумму Налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально и отчитывается перед бюджетом в установленные законом сроки.

На счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ» отражает сумму начисленного Налога на прибыль ко взносу в бюджет по кредиту счета 68 «Налоги и сборы» субсчет 4 «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом отражается обязательство ООО «Фирма «ЗИМ» перед бюджетом по уплате Налога на прибыль. Поскольку, в соответствии с законодательством на налогоплательщика возложена обязанность по уплате авансовых платежей по Налогу на прибыль, то кредиторская задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» перед бюджетом представляет собой разницу между исчисленной суммой налога на прибыль, причитающейся по налоговой декларации (расчету) к уплате в бюджет и суммой уплаченный авансовых платежей (при условии превышения начисленного налога на прибыль над суммой авансовых платежей), которая погашается перечислением с расчетного счета налогоплательщика суммы доплаты по Налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Задолженность перед бюджетом по Налогу на имущество у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает при начислении суммы налогового платежа в виде аванса или доплаты, рассчитанной за отчетный (квартал) и налоговый период в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и подлежащей перечислению в бюджет.

ООО «Фирмой «ЗИМ» 31 декабря 2008 года начислен Налог на имущество за 4 квартал 2008 год в сумме 34 рубля:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество».

Задолженность перед бюджетом по начисленному Налогу на имущество погашается перечислением в бюджет указанной суммы налога.

ООО «Фирмой «ЗИМ» 26 февраля 2009 года перечислен Налог на имущество за 4 квартал 2008 года в сумме 34 рубля:

Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество»

Кредит 51 «Расчетные счета»

2.3 Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Фирма «ЗИМ»

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» на 31 декабря 2008 года отражены в форме №1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», составленной в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерский баланс ООО «Фирма «ЗИМ» утвержден 27.03.2009 г. (см. Приложение 35).

В разделе II «Оборотные активы» Актива баланса по группе статей «Дебиторская задолженность» в строке 240 отражена дебиторской задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» на начало отчетного 2008 года в сумме 1014 тысяч рублей и на конец отчетного периода – 31 декабря 2008г. в сумме 1894 тысяч рублей.

В строке 241 по статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражена числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги в сумме 354 тысячи рублей на начало отчетного 2008 года и в сумме 1316 тысяч рублей на конец отчетного периода, т.е. на конец 2008 года.

В Пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» в строке

620 по группе статей «Кредиторская задолженность» отражена общая сумма

кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» на начало отчетного 2008 года в сумме 2256 тысяч рублей и в сумме 6344 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года. В том числе:

- по статье «Поставщики и подрядчики» в строке 621 отражена сумма задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в размере 1300 тысяч рублей на начало отчетного года и в размере 5793 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года;

- по статье «Задолженность перед персоналом организации» в строке 622 отражена сумма задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» своим работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате в сумме 52 тысячи рублей на начало отчетного года и в сумме 145 тысяч рублей на конец отчетного периода;

- по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» в строке 623 отражена сумма задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации в размере 13 тысяч рублей на начало отчетного года и 45 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года;

- по статье «Задолженность по налогам и сборам» строка 624 показана задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, включая подоходный налог с работников, на начало отчетного года в сумме 110 тысяч рублей и на конец отчетного периода в сумме 51 тысяча рублей;

- по статье «Прочие кредиторы» в строке 625 отражена задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». На начало отчетного 2008 года сумма задолженности по данной статье составила 781 тысячу рублей, а на конец отчетного 2008 года – 310 тысяч рублей.

Глава 3. Анализ состояния дебиторской и кредиторской

задолженности на предприятии ООО «Фирма «ЗИМ»

3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ»

Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования. Получение небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия, является основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности (его прибылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов. Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся:

1) точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3) определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4) определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5) выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

6) выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7