Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие cуществующей системы расчетов в ООО «Фирма «ЗИМ», при которой всегда

наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты.

Приказом об учетной политике организации ООО «Фирма «ЗИМ» в целях бухгалтерского учета на 2008 год, утвержденной 29 декабря 2007 года (Приложение 3), в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и других положений по бухгалтерскому учету установлено, что ООО «Фирма «ЗИМ»:

- при ведении бухгалтерского учета применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета, унифицированные формы первичных документов;

- использует оборотно-сальдовую технологию обработки учетной информации;

- в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря текущего года;

- не создает за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями;

- денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет сроком на 1 месяц;

- выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, т.е. по мере выставления отгрузочных документов и перехода права собственности.

Приказом об учетной политике организации ООО «Фирма «ЗИМ» в целях налогообложения на 2008 год, утвержденной 29 декабря 2007 года, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ установлено:

- датой возникновения обязанности по уплате НДС считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг), а уплата НДС производиться ежеквартально, по мере превышения суммы выручки налога ежемесячно;

- авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода, при превышении суммы выручки налога ежемесячно.

Отношения, возникающие у ООО «Фирма «ЗИМ» как у оптовой торговой организации с покупателями, а также как у покупателя с поставщиками при закупке товарно-материальных ценностей, оформляются договором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.

ООО «Фирма «ЗИМ» закупает для перепродажи у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» абразивные материалы и инструмент по Договору купли-продажи № 35 от 01 марта 2007г. (Приложение 4). Настоящим договором установлен предмет договора, а именно абразивный инструмент и другие товары согласно заказам, который продавец - ООО «Холдинговая компания «Посвящение» обязуется продавать, а покупатель - ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется принимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом. Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО «Холдинговая компания «Посвящение» отгружает товар ООО «Фирма «ЗИМ» по накладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступления денежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности на товар переходит от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» к ООО «Фирма «ЗИМ» с момента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служат счета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение об обязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием даты представления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от их оформления.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в виде предоплаты за отгружаемый товар.

ООО «Фирма «ЗИМ» 25.11.2008 года по платежному поручению № 445 (Приложение 5) осуществила предварительную оплату по договору № 35 от 01.03.2007 г. за поставку ТМЦ на расчетный счет ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на сумму 60000 рублей. Таким образом, у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» возникла кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» на сумму перечисленного платежа, а у ООО «Фирма «ЗИМ» появилась дебиторская задолженность по отношению к ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на эту же сумму. В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция на счетах синтетического учета отразиться следующим образом:

- списание суммы платежа с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» на основании выписки банка за 25 ноября 2008 года и платежного поручения № 445 от 25.11.2008 г. отразиться по кредиту счета 51 «Расчетные счета» на сумму платежа равной 60000 рублей.

-одновременно на эту же сумму дебетуется счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Авансы выданные».

С расчетного счета перечислена предоплата поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2

Кредит 51 «Расчетные счета».

ООО «Фирма «ЗИМ» 27 ноября 2008 года получила товар вместе с отгрузочными документами от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» и оприходовала этот товар на основании товарной накладной (Унифицированная форма ТОРГ-12) № 10547 от 27.11.2008 на сумму 7869 рублей 18 коп. с учетом НДС в сумме 1200 рублей 38 коп. и счета-фактуры № 10547 от 27.11.2008 (Приложения 6, 7).

Данная хозяйственная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1) при поступлении товаров, за поставку которых была произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между субсчетами этого счета: субсчет 2 «Авансы выданные» и субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступившего товара по накладной, т.е. на 7869 рублей 18 коп.

Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2;

2) на основании накладной № 10547 от 27.11.2008 на склад приходуется товар по учетной стоимости, т.е. без НДС. В связи с этим дебетуется счет учета товаров 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» на сумму 6668 рублей 80 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.

Поступили товары, приобретенные по договорам купли-продажи:

Дебет 41 «Товары» субсчет 1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1;

3) одновременно с проводкой по оприходованию на склад товара отражается сумма НДС по оприходованному товару. Для этого дебетуется счет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» на сумму НДС равной 1200 рублей 38 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.

Отражен НДС по оприходованным товарам:

Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.

Таким образом, дебиторская задолженность, возникшая 25 ноября 2008 года при перечислении предоплаты за товар ООО «Холдинговой компании «Посвящение» в сумме 60000 рублей, сокращается на сумму поступившего от них товара 27 ноября 2008 года в размере 7869 рублей 18 коп.

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности по условиям договора периодически между ООО «Холдинговой компании «Посвящение» и ООО «Фирма «ЗИМ» проводиться сверка расчетов с оформлением и подтверждением акта сверки расчетов (Приложение 8).

ООО «Фирма «ЗИМ» закупает антикражевые системы в комплекте и по составляющим, а также расходные материалы к ним у ООО «Кристалл Сервис» на условиях отсрочки платежа, т.е. коммерческого кредита. Следовательно, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис». Договор между ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «Кристалл Сервис» не оформлялся, что не является основанием для освобождения сторон от финансовых обязательств между ними.

Менеджерами ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года была заказана для перепродажи партия товара (этикетки) у предприятия ООО «Кристалл Сервис», которое выставило ООО «Фирма «ЗИМ» в этот же день счет на оплату № 71/710080026/11 в сумме 59327 рублей 80 коп. (Приложение 9). Указанный счет был акцептован ООО «Фирма «ЗИМ», но еще не оплачен, когда 1 декабря 2008 года от ООО «Кристалл Сервис» был получен заказанный товар, который был оприходован на склад ООО «Фирма «ЗИМ» на основании первичных документов, полученных вместе с товаром: товарные накладные № 5537 и № 5538 (Приложения 11, 13) на общую сумму 59327 рублей 80 коп., в том числе НДС на общую сумму 9050 рублей 01 коп., а также счета-фактуры № 5537 и № 5538 от 01.12.2008 (Приложения 10, 12) .

Поступление товара от поставщика на основании приходных документов в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» отразилось по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 по учетной цене (без НДС). На сумму НДС сделана проводка:

Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.

Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» на 1 декабря 2008 года возникла кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный, но не оплаченный товар.

На основании счета № 71/710080026/11 от 28.11.2008 платежным поручением № 126 от 03.02.2009 (Приложение 14) с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» были перечислены денежные средства ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар.

На основании выписки банка в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» была оформлена оплата поставщику ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар в сумме 59327 рублей 80 коп. проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1

Кредит 51 «Расчетные счета».

Таким образом, ООО «Фирма «ЗИМ» на 3 февраля 2009 года погасила свою кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный товар по указанным выше товарным накладным.

ООО «Фирма «ЗИМ» поставляет антикражевое оборудование и расходные материалы к нему сети продовольственных магазинов ООО «ТД Интерторг» на основании заключенного между ними Договора поставки № 07-19а от 02 августа 2007 года (Приложение 15). Настоящим договором помимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный в спецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с переданными ему заказами от покупателя - ООО «ТД Интерторг» вместе с оформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетов настоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает с даты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списания денежных средств с расчетного счета ООО «ТД Интерторг». Данный раздел договора также содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов с указанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договором определена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.

Со склада ООО «Фирма «ЗИМ» 10 декабря 2008 года была отгружена партия товара покупателю - ООО «ТД Интерторг» по товарной накладной № ЗМ0002967 от 10.12.2007 (Приложение 17) на сумму 68600 рублей с учетом НДС в сумме 10464 рубля 41 коп. К указанной товарной накладной был выписан счет-фактура № ЗМ000267 от 10.12.2008 (Приложение 16) и счет на оплату поставленного товара № ЗМ00002209. Документы вместе с товаром были отправлены покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

- списание товара со склада ООО «Фирма «ЗИМ» при отгрузке покупателю отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600 рублей.

Начислена выручка от реализации товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Таким образом, у покупателя - ООО «ТД Интерторг» образовалась кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» в виде коммерческого кредита, т.е. отсрочки платежа, обусловленной договором. У ООО «Фирма «ЗИМ» в связи с указанной хозяйственной операцией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО «ТД Интерторг» товара на 10 декабря 2008 года.

На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 30 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в счет оплаты за отгруженный товар по счету № ЗМ00002209 в сумме 68600 рублей. Основание – платежное поручение № 708 от 30.12.2008 (Приложение 18).

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении данной операции сделана запись на счетах учета расчетов:

- зачисление денежных средств от покупателя на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600 рублей.

Получена выручка за реализованные товары:

Дебет 51«Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, расплатившись за полученный товар, ООО «ТД Интерторг» погасил свою кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ». Соответственно упразднилась дебиторская задолженность у ООО «Фирма «ЗИМ» по отношению к ООО «ТД Интерторг».

ООО «Фирма «ЗИМ» осуществляет техническое обслуживание и ремонт антикражевого оборудования, которое берет на себя после продажи и установки этого оборудования на основании заключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен и с ООО «ТД Интерторг» № 07-01 от 01 ноября 2007 года (Приложение 19). Настоящим договором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком - ООО «ТД Интерторг» работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонту оборудования - ООО «Фирма «ЗИМ» производиться по выставленному Исполнителем счету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срок не позднее 5 дней после получения счета.

Инженерами ООО «Фирма «ЗИМ» 2 декабря 2008 года по заявке ООО «ТД Интерторг» был произведен ремонт антикражевой системы установленной в магазине сети ООО «ТД Интерторг» по адресу г. Всеволожск, ул. Ленинградская, дом 25. Данная услуга была оформлена следующими документами: Акт выполненных работ № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на сумму 4200 рублей, в том числе НДС в сумме 640 рублей 68 коп. и счет-фактура № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на соответствующую сумму (Приложения 20,21), а также был выставлен счет на оплату выполненных работ и стоимость использованных материалов № ЗМ00002170 от 02.12.2008.

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении этой хозяйственной операции сделана запись на счетах синтетического учета:

- по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражена сумму выполненных работ.

Начислена выручка от реализации услуги:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 26 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в виде оплаты по счету № ЗМ00002170 за замену элементов питания антикражевой системы в сумме 4200 рублей. Основание – платежное поручение № 859 от 26.12.2008 (Приложение 22). Данная операция на основании выписки банка от 26.12.2008 оформлена проводкой :

Дебет 51«Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Из указанных хозяйственных операций по оказанию услуг по ремонту и оплате за них видно, что с момента выполнения ремонтных работ и оформления их документально с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Фирмы «ЗИМ» до момента оплаты выполненных ремонтных работ по счету выставленному ООО «ТД Интерторг», у подрядчика - ООО «Фирма «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается с зачислением на расчетный счет фирмы соответствующей суммы полученной от заказчика - ООО «ТД Интерторг».

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с договором ООО «Фирма «ЗИМ» ежемесячно предоставляет ООО «ТД Интерторг» Акт сверки взаимных расчетов (Приложение 23).

С большинством покупателей ООО «Фирма «ЗИМ» работает по предоплате. Менеджер абразивного отдела ООО «Фирма «ЗИМ» 21 ноября 2008 года получил заказ на поставку абразивного инструмента от ООО «ВОЗНАР-ЛиК» и в этот же день выставил счет на оплату № 500 на сумму 16380 рублей, который предприятие-покупатель оплатил 26 ноября 2008 года платежным поручением № 428 (Приложение 24). Денежные средства на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» были зачислены 27.11.2008 согласно выписки банка в сумме 16380 рублей. С этого момента у ООО «Фирма «ЗИМ» возникла кредиторская задолженность на сумму поступившей на расчетный счет предоплаты от ООО «ВОЗНАР-ЛиК». Указанная хозяйственная операция была отражена проводкой на счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ». На расчетный счет от покупателей поступила предоплата за товар:

Дебет 51«Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные».

ООО «Фирмой «ЗИМ» 28 ноября 2008 года был отгружен абразивный инструмент покупателю - ООО «ВОЗНАР-ЛиК» в соответсвии с товарной накладной № ЗМ0002894 от 28.11.2008 и счетом-фактурой № 2894 от 28.11.2008 (Приложения 25, 26) на сумму 15680 рублей, в том числе НДС в сумме 2391 рубль 86 коп. В бухгалтерском учете ООО «Фирмой «ЗИМ» на сумму реализованного товара сделаны записи:

- зачтена предоплата, полученная от покупателя в счет поставки товара, в сумме 15680 рублей:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1;

- начислена выручка от реализации товара на сумму 15680 рублей:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1

Кредит 90 «Продажи».

Следовательно, ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года частично погасила кредиторскую задолженность перед ООО «ВОЗНАР-ЛиК» на сумму отгруженного покупателю товара.

В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «ВОЗНАР-ЛиК» периодически производят сверку взаимных расчетов, которая оформляется соответствующим актом (Приложение 27)

Учет нетоварных операций в ООО «Фирма «ЗИМ» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях».

ООО «Фирма «ЗИМ» арендует помещение для офиса у арендодателя – ООО «Меркурий» на основании заключенного с арендодателем договора № 19/08 от 01 октября 2008 года (Приложение28). Настоящим договором, кроме прочих существенных условий установлено, что арендная плата взимается помесячно со дня подписания Акта приема-передачи в размере 110000 рублей и арендатор, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется вносить арендную плату на расчетный счет Арендодателя, т.е. ООО «Меркурий» не позднее 25 числа месяца предшествующего расчетному. Датой поступления арендной платы является дата списания денежных средств с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ».

Таким образом, из условий договора видно, что арендная плата должна быть оплачена заранее, до наступления расчетного месяца. Это означает, что с момента внесения ООО «Фирмой «ЗИМ» арендной платы на расчетный счет ООО «Меркурий», у ООО «Фирмой «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается по истечении расчетного месяца с принятием к учету услуги по аренде.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7