МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Учет расчетов с использованием векселей

    Проиллюстрируем вышесказанное на примере.

    Пример.      Продолжим условие предыдущего примера. Предположим, что ООО «Крост» в назначенный срок (10 апреля 2004 г.) предъявит вексель к погашению и получит 200 000 рублей.

    При заполнении Декларации за полугодие полученную сумму (200 000 руб.) организация отразит по строке 010 Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" Декларации. Расходы, связанные с приобретением и реализацией векселя (150 000 руб.), отражаются по строке 030 Листа 06. Таким образом, в налоговую базу по Листу 06 Декларации попадает сумма в 50 000 руб. (строки 040, 070, 120). Она же (при условии, что других сделок по реализации (выбытию) ценных бумаг организация не проводила) переносится в основной Лист 02 (по строкам 180 - 200).

    При этом необходимо учитывать, что процентный доход за I квартал 2004 г. (44 565 руб.) уже учтен в налоговой базе за соответствующий период (строка 030 Листа 02 Декларации за I квартал 2004 г.), поэтому, во избежание двойного налогообложения, организация должна уменьшить сумму дохода по погашению векселя на 44 565 руб. (п. 2 ст. 280 НК РФ) по строке 040 Листа 02 (строке 020 Приложения № 7 к Листу 02).

    Определение цены сделки при расчетах векселями третьих лиц

    Прежде чем рассчитать доходы и расходы по векселю, необходимо выяснить, соответствует ли сумма, полученная от плательщика, рыночной стоимости векселя. Такое требование закреплено в п. 6 ст. 280 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

    1.                 если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

    2.                 если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги либо на дату совершения сделки, либо на дату проведения ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

    Следует заметить, что получить информацию о ценах аналогичного векселя, по которому проводились торги на бирже, представляется маловероятным (если, конечно, налогоплательщик не имеет дело, например, с векселями "Лукойла", "Газпрома" и аналогичными, информация о ценах реализации которых публикуется в специальных финансовых изданиях). При отсутствии необходимой информации о рыночной цене конкретного векселя рекомендуется сравнивать полученную сумму с некой расчетной ценой векселя. Разница между этими суммами не должна превышать 20% от расчетной цены. Если цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены менее чем на 20%, то для целей налогообложения прибыли принимают цену реализации векселя. Если же цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены более чем на 20%, то она не может быть принята для целей налогообложения. В таких случаях принимают расчетную цену векселя, при этом учитывают следующее.

    Для процентных векселей расчетную цену можно определить, сложив сумму, подлежащую уплате по векселю, и процент с этой суммы, исчисленный по ставке рефинансирования ЦБ РФ за тот период, когда вексель находился у организации.

    Для дисконтных векселей, согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, рекомендуется использовать следующую формулу расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат:

    Рц = (N - К) / Т x D + К,

    где Рц- расчетная цена;

    N - номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;

    K - покупная стоимость ценной бумаги;

    T - количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги;

    D - количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.

    При погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется.

    По операциям с векселями третьих лиц получен убыток

    Предприятие, имеющее на балансе вексель третьего лица, может дождаться окончания вексельного срока и предъявить вексель должнику к оплате, а может передать вексель по индоссаменту (либо за денежные средства, либо в счет оплаты товаров (работ, услуг), либо авансом и др.) в более ранний срок. При этом у предприятия может возникнуть убыток по операциям с ценными бумагами. Возникает вопрос: как учитывается такой убыток в целях исчисления налога на прибыль?

    Порядок признания убытка от операций с ценными бумагами определен в ст. 280 НК РФ, в п. 10 которой указывается следующее:

    "Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

    При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде".

    Кроме того, при определении убытка от реализации векселя налогоплательщику следует помнить о правилах определения величины доходов и расходов от реализации ценных бумаг, установленных п. 2 и п. 6 ст. 280 НК РФ, а также даты признания для целей исчисления налога на прибыль доходов (п. 3 ст. 271 , ст. 279 НК РФ) и расходов (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Пример.
           ООО "Крост" 1 марта 2004 г. отгрузило товар в адрес ЗАО "Стрела" на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Покупная стоимость товара - 120 000 руб. Покупатель расплатился за товар простым векселем Сбербанка РФ на сумму 236 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2004 г. ООО "Аврора" предъявило вексель к оплате 15 марта 2004 г. По соглашению между СБ РФ и ООО "Аврора" "О досрочной оплате простого векселя СБ РФ" на расчетный счет организации поступило 233 000 руб.

    В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие записи:

    Таблица 21

    Содержание операций

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб.

    1 марта 2004 г.



     

    Отражена реализация товара

    62

    90-1

    236 000

    Начислена задолженность по НДС

    90-3

    76/ндс

    36 000

    Списана покупная стоимость

    90-2

    41

    120 000

    Получен вексель банка в оплату за реализованный товар

    58-2

    62

    236 000

    Начислен в бюджет НДС

    76/ндс

    68

    36 000

    15 марта 2004 г.



     

    Отражена задолженность банка по векселю

    76

    91-1

    233 000

    Списана балансовая стоимость векселя

    91-2

    58-2

    236 000

    Получены денежные средства по векселю

    51

    76

    233 000

    Отражен убыток от реализации векселя
    (236 000 руб. - 233 000 руб.)

    99

    91-9

    3 000


    Расчеты в рассматриваемом примере показывают, что сумма, полученная по векселю, не отклоняется от расчетной цены сделки более чем на 20%, следовательно, цена сделки признана фактической и дополнительной корректировки не требует. А это значит, что при соблюдении вышеперечисленных условий в убыток будет принята сумма 3 000 руб.

            На этом,  на  мой  взгляд, все  основные моменты учёта  расчётов с использованием  векселей исследованы. Осталось  подвести  итог.


                                               ЗАКЛЮЧЕНИЕ

             Завершая  исследование,  хотелось бы  отметить следующие  моменты :

             1) Хотя существующее законодательство  рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами, многие предприятия стараются избегать использования этого финансового инструмента. Это объясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров и руководителей особенностей использования векселей, отражения их  в  бухгалтерском  учёте, так и опасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар и возникновения в связи с этим дополнительных  расходов и затрат времени;    

    2) В настоящее время векселя достаточно популярны в деловой жизни. Их используют как денежные суррогаты при оплате товаров (работ, услуг), как средство вложения свободных денежных средств, ими оформляют долговые обязательства. Наиболее широкое распространение вексель получил именно как средство платежа. Дело в том, что, используя эту ценную бумагу, можно избежать обязанности применять кассовые аппараты, а также избежать штрафа за превышение лимита расчетов наличными средствами (выдать несколько  векселей  на  сумму  сделки).

    Вексель будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства и ужесточения государственного надзора за эмитентами векселей.

    3) Фирмам, желающим  использовать вексельные  формы  расчётов, хотелось бы  порекомендовать следующее:

    • вексельную форму расчета по сделке, желательно отразить это в самом договоре.          Кроме этого, в договор необходимо включить пункт о завершении расчетов по договору после оплаты полученных за поставку товара векселей;

    • местом оплаты векселя лучше всего выбирать либо банк-корреспондент своего  банка, либо банк в своём городе;

    • удобнее всего в расчетах использовать векселя, выписанные на бланках единого образца;    

    • принимая в оплату вексель, необходимо проверить полномочия лиц, выписавших его. Если это не первые руководители организации, то они должны иметь доверенности на право подписи денежных документов;

    • вексель - удобный оборотный документ. Можно не дожидаться его оплаты, а передать другой организации в счет погашения своей кредиторской задолженности.  При этом передаточная  надпись выполняется и подписывается только передающей стороной, что удобно во взаиморасчетах контрагентов, удаленных друг от друга на значительные расстояния. Однако следует помнить,  что индоссант продолжает нести ответственность до полного погашения векселя и ему может быть предъявлен иск в случае его неоплаты должником.

    • принимая в оплату вексель, фирма фактически кредитует своего покупателя, поэтому в его сумму включаются не только стоимость товара, но и проценты за кредит, которые могут быть выше, чем банковская ставка кредита.        Передача векселя по индоссаменту обычно происходит с дисконтом от суммы, указанной в нем, т.е. фирма делится частью получаемого по нему дохода с последующим держателем.

    • если вы получаете в оплату вексель и намерены в дальнейшем расплатиться им со своими кредиторами, но не хотите быть ответственным в случае его неоплаты должником, то требуйте передачи его вам по бланковому индоссаменту или индоссаменту на предъявителя. В этом случае вы передадите вексель дальше путем простого вручения, без проставления на нем своей подписи.

    4) недостаточная нормативная урегулированность   вопросов  бухгалтерского  учёта вексельных расчётов, требует их детального  отражения в учётной политики фирмы. На  мой  взгляд, целесообразно обновить, существующие  нормативные  акты по этому  вопросу и  достичь ясности и единообразия  в  отражении    векселей  в  учёте. Для этого можно либо, учитывая специфику правового  регулирования вексельного  обращения, разработать  специальное  ПБУ « Учёт векселей»,  либо достичь  единообразия  в  отражении    векселей  в  учёте,  по  аналогии с учётом долговых ценных бумаг (облигаций) избавившись от  такого  алогизма   в  вексельном  обороте, как  порождённые российской  практикой,   товарные векселя  единого  образца. Если следовать  подобной  практике, то ведь можно  ввести понятие товарных  акций, облигаций, которые  оплачены  товаром или переданы в оплату поставки товара !?. В принципе, любой  вексель является «безусловным  обязательством  уплатить определённую сумму». При этом  суть  и результат сделки, лежащей в основе  получения  векселя  никаких правовых последствий не  имеет, предметом  вексельного  обязательства  могут быть только деньги, а не поставка  товара.  Векселедержатель получит  деньги независимо  от  того выполнены  условия  сделки или нет,  так  как  имеет «безусловное  право получить  определённую сумму». Любой  вексель может   участвовать  в  расчётах  и нет  смысла в  искусственном их  делении, которое  противоречит  Женевской  Конвенции   и  усложняет ведение бухгалтерского  учёта расчётов  с использованием векселей.



    СПИСОК    ЛИТЕРАТУРЫ

    Нормативные акты

    1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

    2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

    3. Конвенция о единообразном законе о простом и переводном векселях (заключена в Женеве 7 июня 1936 г., вступила в силу для СССР 25 ноября 1936 г.).

    4. Положение о переводном и простом векселе. Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

    5 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете».

    6. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

    7. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и орга­низаций векселями единого образца и развитии вексельного об­ращения».

    8. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О по­рядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за по­ставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

    9. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценны­ми бумагами. Утвержден приказом Минфина России от 15 ян­варя 1997 г. № 2

    10.Информационное письмо ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использова­нием векселя в хозяйственном обороте».

    11.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

    12.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­низации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

    13.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

    14.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

    15.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина Рос­сии от 6 июля 1999 г. № 43н.

    16. Методические рекомендации о порядке формирования показа­телей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены при­казом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н.

    17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

    18. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Приложение к приказу МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.

    19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено прика­зом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

    20. Положение по бухгалтерскому  учёту «Учёт  финансовых вложений» ПБУ(19/02) . Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н

              Учебные пособия

    21

    Агарков М.М. Основы банковского права. Учение о ценных бу­магах. — М.-: БЕК, 1994.

    22

    Баталов В.С. Учёт и налогообложение вексельных операций  М : ФБК-2002

    23

    Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-прак­тический комментарий.—М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.

    24

    Белов В.А. Практика вексельного права, М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.

    25

    Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Векселя и взаимозачеты: Нало­гообложение и бухгалтерский учет. — М.: АН-Пресс, 2001.

    26

    Вексельное право. Общие положения и юридический комментарий/В.В. Ильин, А.В. Макеев, Е.А. Павлодский. — М.: Банков­ский Деловой Центр, 2000

    27

    Веселов В. Г. Бухгалтерский учёт вексельных операций – М:Юнити-2002

    28

    Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. — М.: Юристъ, 1999.

    29

    Гордон В.М. Положение о векселях в частной кодификации// Харьков 1925г.

    30

    Добрынина Л.Ю. Вексельное право России // М: Спарк 2000

    31

    Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 2-е изд. перераб и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002

    32

    Комарова Т.Ю. "Бухгалтерский учет ценных бумаг". – М., 2002 г.

    33

    Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М.: Инфра-М 2001 г.

    34

    Костюков А.В. "Ценные бумаги в России". – М.: ЮНИТИ 2002 г.

    35

    Курбангалеева О.А. Операции с векселями. – М.: Бератор-Пресс, 2002

    36

    Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учебн. Пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000      

    37

    Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение опера­ций с векселями. — М., Контур, 2000.

    38

    Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права //М: Спарк, 1994

    39

    Шершеневич Г.Ф. Учебник русского  гражданского права (по изданию 1907г.)// М.: Спарк, 1994



    Статьи

    40

    Билялова Л.  Куда деваться?

    // #"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Черкасов Д.Л. Товарные векселя: учёт и налогообложение  Практическая бухгалтерия  №6    2003 с.17

    [2] Вексельное право. Общие положения и юридический комментарий/В.В. Ильин, А.В. Макеев, Е.А. Павлодский. — М.: Банков­ский Деловой Центр, 2000 с.17

    [3]  См.: Российская газета.— 1 октября 1994.


    2  См.: Вестник ВАС РФ.— 1997.— № 10.


    1  См.: Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета

    СССР.— 1991.— № 26.


    [4] Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. — М.: Юристъ, 1999 с.8-9

    [5] Черкасов Д.Л. Товарные векселя: учёт и налогообложение  Практическая бухгалтерия  №6 – 2002 С.14

    [6] Сурин Т.Л. Учет и налогообложение операций с векселями// Экономика и жизнь. — Бухгалтерское приложение. — 2001. — № 39. — С. 9—16

    1 См.: Вестник ВАС РФ.— 1998.— № 9.

    2 Рабинович А. Этот многоликий вексель «третьего лица»//Экономика и жизнь. — Бухгалтерское приложение  №34   2000 — С. 1.

    3 Сурин Т.Л. Учет и налогообложение операций с векселями// Экономика и жизнь. — Бухгалтерское приложение. — 2001. — № 39. — С. 11

    [7] Курбангалеева О.А. Операции с векселями. – М.: Бератор-Пресс, 2002 с.48

    [8] Агарков М.М. Основы банковского права. Учение о ценных бу­магах. — М.-: БЕК, 1994 с.38

    [9] Белов В.А. Практика вексельного права, М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001 с.38

    [10] Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. — М.: Юристъ, 1999 с.9

    [11] Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. — М.: Юристъ, 1999 с.20

    [12] Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. — М.: Юристъ, 1999 с.20

    [13] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­низации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н

    [14] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н

    [15] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн п.6.2.

    [16] В 2004г. ставка НДС снижена до 18%

    [17] Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О по­рядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за по­ставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»


    Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.