Учет расчетов с использованием векселей
Наименование
того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен. По сути, данный
реквизит призван индивидуализировать первого приобретателя векселя. Указание
первого векселедержателя обязательно, потому что по российскому праву не
допускается выдача векселей на предъявителя. В специальной литературе
высказывается мнение о возможности включения в текст векселя наименования
нескольких первых приобретателей. В отношении этого в Положении о переводном и
простом векселе запретов нет. Однако следует иметь в виду, что все лица,
поименованные в качестве первых приобретателей векселя, будут являться
солидарными кредиторами. А.А. Вишневский указывал, что в этом случае «не должно
происходить дробления вексельной суммы»[12]. Каждый из солидарных кредиторов
вправе требовать от плательщика уплаты вексельной суммы.
Указание даты
составления векселя. Дата составления векселя позволяет определить,
являлся ли векселедатель способным обязываться по векселю. Если дата
составления векселя не указана, могут возникнуть проблемы с определением срока
платежа по векселям со сроком платежа «по предъявлении» или «во столько-то
времени от предъявления». Статьей 34 Положения о переводном и простом векселе
установлено, что переводный вексель сроком платежа по предъявлении должен быть
предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.
Подпись того, кто
выдает вексель (векселедателя). При соблюдении
всех других реквизитов наличие подписи векселедателя означает, что у него
возникло обязательство. Свойство подписи порождать обязательство по векселю
характерно для всех участников вексельного обязательства: основного должника и
регрессных должников.
Без подписи нет
письменного обязательства, нет векселя. В отличие от текста векселя подпись
векселедателя должна быть проставлена на векселе собственноручно и притом
рукописным путем.
При оформлении
векселя от имени юридического лица следует удостовериться в полномочиях лиц,
которые ставят свои подписи. Если вексель подписан без полномочий или не в
соответствии с представленными полномочиями, то сторона, поставившая свою
подпись на векселе после его заполнения, несет ответственность по условиям
заполненного таким образом векселя. Хотя каждый, кто подписал переводный
вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен
действовать (либо превысил свои полномочия), сам обязан по векселю. Однако
вместо банка или организации получить в качестве должника гражданина Иванова
не согласится ни один нормальный кредитор.
Возникает вопрос:
нужно ли скреплять подпись представителя юридического лица оттиском печати? На
мой взгляд, отсутствие печати не будет являться основанием для лишения
документа вексельной силы.
Формальный
подход, основанный на вексельном праве, позволяет высказать мнение о том, что
отсутствие подписи главного бухгалтера на векселе не должно рассматриваться в
качестве основания для признания дефекта формы.
1.3. ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБРАЩЕНИЕ
Составление
векселя
Вексельное
обращение представляет собой совокупность действий, совершаемых субъектами
вексельных правоотношений по поводу векселей.
Хочу отметить
отдельные моменты, которые на практике позволят избежать спорных вопросов:
· Для придания
вексельной силы документу он должен быть составлен с соблюдением формы,
предусмотренной Положением о переводном и простом векселе.
· Организации,
активно использующие в своей деятельности векселя, обычно пользуются бланками
векселей. Такие бланки могут быть заказаны и изготовлены самой организацией.
Реквизиты бланков векселей помимо реквизитов, перечисленных в Положении о
переводном и простом векселе, должны содержать наименование предприятия-изготовителя
бланков ценных бумаг.
· Кроме реквизитов
в тексте векселей допускаются определенные оговорки (отметки), устанавливающие
особые правила в отношениях конкретных субъектов. Эти оговорки (отметки) суть
следующие:
1) процентная
оговорка — условие о начислении на вексельную сумму процентов, которое может
быть указано векселедателем в векселях, подлежащих оплате сроком по
предъявлении или во столько-то времени от предъявления (ст. 5 Положения о
переводном и простом векселе);
2) оговорка
векселедателя «не приказу» — условие, означающее, что вексель может быть
передан только с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии (ст.
11 Положения о переводном и простом векселе);
3) оговорка
«валюта к получению», «на инкассо», «как доверенному» и т.п. — условие,
означающее, что векселедержатель может осуществлять все права, вытекающие из
векселя, но индоссировать его он может только в порядке препоручения (ст. 18
Положения о переводном и простом векселе);
4) оговорка
«валюта в обеспечение», «валюта в залог» — условие, означающее обременение
прав векселедержателя по векселю залогом (ст. 19 Положения о переводном и
простом векселе);
5) отметка о
частичном платеже — отметка, проставляемая векселедержателем по требованию
плательщика и удостоверяющая, что оплата по векселю произведена частично (ст.
39 Положения о переводном и простом векселе);
6) оговорка
эффективного платежа — условие, согласно которому платеж должен быть совершен
только в валюте, указанной в самом векселе (ст. 41 Положения о переводном и
простом векселе);
7) оговорка
«оборот без издержек», «без протеста» — условие, освобождающее векселедержателя
от совершения протеста в неакцепте или в неплатеже для осуществления его прав
регресса (ст. 46 Положения о переводном и простом векселе);
8) указание лица
для акцепта или платежа — запись векселедателя, индоссанта или авалиста о
назначении посредника для предъявления векселя к акцепту или платежу (ст. 55
Положения о переводном и простом векселе).
· В соответствии
со ст. 64 Положения о переводном и простом векселе переводный вексель может
быть выдан в нескольких тождественных экземплярах, причем количество
экземпляров не ограничивается. Данное правило не распространяется на простые
векселя.
При выдаче
переводного векселя в нескольких экземплярах эти экземпляры должны быть
снабжены последовательными номерами в самом тексте документа. Последствия
несоблюдения данного требования заключаются в том, что каждый экземпляр будет
рассматриваться как отдельный переводный вексель.
· С векселя могут
сниматься копии. Копия должна в точности воспроизводить оригинал
с индоссаментами и со всеми другими отметками, которые на нем находятся.
· Законодатель
допускает внесение изменений в вексель после его составления.
Выдача и передача
векселя (индоссамент и цессия)
Ценная бумага
приобретает вексельную силу (становится векселем) с момента придания ей
установленной формы, т.е. с момента заполнения на векселе всех обязательных
реквизитов. Однако права первого векселедержателя на вексель возникают с
момента передачи ему векселя, т.е. после составления вексель должен быть выдан
первому векселедержателю.
Факт передачи
векселя должен подтверждаться актом приема-передачи. Для выдачи векселя
юридическое или физическое лицо не обязано получать какие-либо лицензии и
осуществлять их государственную регистрацию.
После передачи
векселя первому приобретателю у него возникает право, удостоверенное ценной
бумагой.
Одно из главных
свойств векселя заключается в том, что он может передаваться (оборотность
векселя). В силу этого свойства права, удостоверенные векселем, могут
переходить к неограниченному кругу лиц. Вексель может передаваться и тем
лицам, которые уже являются обязанными по нему.
Передача векселя
посредством индоссамента
Всякий переводный
вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан
посредством индоссамента. Передача документа может быть запрещена. Такой запрет
имеет право установить сам векселедатель в тексте векселя. В этом случае
вексель полностью теряет оборотность с использованием индоссамента. Кроме
того, векселедержатель, передавая согласно ст. 15 Положения о переводном и
простом векселе вексель по индоссаменту, может воспретить новый индоссамент.
Новый векселедержатель, получивший вексель по индоссаменту с оговоркой «не
приказу», может передать вексель посредством индоссамента. Но из ряда ответственных
лиц будет исключено лицо, сделавшее запретительную оговорку.
Если
векселедатель поместил в переводном векселе слова «не приказу» или какое-либо
равнозначащее выражение, а индоссант воспретил новый индоссамент, то документ
может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной
цессии. Эти правила применяются и к простому векселю.
Индоссамент — это специальная
передаточная надпись, проставляемая векселедержателем на векселе (или на
добавочном к нему листе — алонже), посредством которой все права по векселю
переходят к другому лицу. Индоссамент обычно выражается словами «платите
приказу...» или «вместо меня уплатите...».
Передача векселя
при помощи индоссаментов носит название индоссирования. Лицо,
передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом, а
получающее — индоссатором (индоссатом).
Совершение
индоссамента приводит к двум правовым последствиям:
1) права по
векселю переходят от индоссанта к индоссату;
2) индоссант
принимает на себя ответственность перед индоссатом (а также последующими
векселедержателями) за неоплату векселя плательщиком.
Индоссамент
должен быть совершен в письменной форме. При этом все элементы его содержания
могут быть воспроизведены механическим путем, но индоссант должен
собственноручно подписать индоссамент.
Именной индоссамент
должен содержать наименование нового векселедержателя (индоссата) и подпись
индоссанта. Бланковый индоссамент — это передаточная надпись, не
содержащая указания лица, в пользу которого он сделан, или состоящая из одной
подписи индоссанта.
Переуступка
векселя посредством цессии
В специальной
литературе отмечаются следующие отличия передачи векселя по индоссаменту от
передачи по цессии:
а) Согласно ст.
390 ГК РФ первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым
кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за
неисполнение этого требования должником;
б) как правило,
уступка требования оформляется отдельным двусторонним договором между цедентом
и цессионарием.
в) для
уступки требования характерно то, что новый кредитор должен быть обязательно
поименован в тексте соглашения;
г) в соглашении
уступки требования стороны могут обусловить возникновение прав и обязанностей
наступлением обстоятельства, относительно которого не известно, наступит оно
или не наступит. Кроме того, ст. 384 ГК РФ допускает переход прав первоначального
кредитора к новому кредитору в объеме, который будет определен соглашением
сторон;
д) цессия может
быть совершена как на самом документе, так и в виде отдельного договора;
При помощи цессии
векселя передаются после протеста в неплатеже или после истечения срока,
установленного для совершения протеста.
Таким образом,
использование индоссаментов и в необходимых случаях соглашений об уступке
требований превращает вексель в ценную бумагу универсальной оборотоспособности.
Акцепт
Применительно к
вексельным правоотношениям акцептом является ответ плательщика, выраженный в
установленной форме, о принятии предложения векселедателя уплатить
определенную сумму. Понятие акцепта применимо только к переводному
векселю.
Акцепт трассата
обладает практически всеми признаками, которые характерны для векселя:
безусловность, абстрактность и формальность.
Если плательщик
не акцептовал переводный вексель или акцептовал его лишь в какой-то части, то
на основании ст. 43 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель
может обратить свой иск против лиц, обязанных по векселю — право регресса.
Молчание
акцептанта по вексельному праву тоже будет рассматриваться как отказ.
Для возникновения
права регресса в соответствии со ст. 44 Положения о переводном и простом
векселе отказ в акцепте должен быть удостоверен актом, составленным в публичном
порядке (протест в неакцепте). Протест в неакцепте должен быть совершен в
сроки, установленные для предъявления к акцепту.
Если плательщик
прекратил платежи или обращение взыскания на его имущество оказалось
безрезультатным для осуществления прав регресса, то векселедержатель должен
предъявить вексель к платежу и в случае неоплаты совершить протест в неплатеже.
Протесты векселей
совершают нотариусы. Векселя для совершения протеста в неакцепте нотариусы
принимают в течение сроков, установленных для предъявления к акцепту.
В день принятия
векселя к протесту нотариус предъявляет плательщику требование об акцепте
векселя. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе,
вексель возвращается векселедержателю без протеста. В случае получения отказа
плательщика акцептовать вексель или его неявки к нотариусу последний
составляет акт по установленной форме о протесте в неакцепте и делает
соответствующую запись в реестре, а также отметку о протесте в неакцепте на
самом векселе. Завершается процедура совершения протеста тем, что
опротестованный вексель выдается векселедержателю или уполномоченному им лицу.
Если место
нахождения плательщика неизвестно, то протест векселя совершается без
предъявления требования об акцепте векселя с соответствующей отметкой в акте о
протесте и в реестре для регистрации нотариальных действий.
Платеж по
векселю
На практике при
предъявлении векселя для оплаты стороны составляют акт приема-передачи векселя.
После этого вексель, как правило, остается у плательщика. Однако для получателя
платежа это чревато самыми неблагоприятными последствиями. Получив векселя,
должник в дальнейшем готов на всякие ухищрения, чтобы не платить: от простых
заявлений о том, что ему были предъявлены копии векселей вместо оригиналов, до
уничтожения самих векселей.
Аваль (вексельное
поручительство)
Обязательство
плательщика по оплате векселя может быть обеспечено полностью или в части
третьим лицом либо одним из лиц, подписавших вексель, посредством аваля. Если
на лицевой стороне векселя будет стоять даже одна подпись и при этом она не
будет принадлежать плательщику или векселедателю, то это будет рассматриваться
в качестве аваля.
Предъявление исков
по векселям
Право на
предъявление иска принадлежит векселедержателю. Кроме того, право на иск имеют
акцептант, индоссанты, авалист. Однако данное право возникает у каждого из них
тогда, когда это лицо совершит оплату.
В Положении о
переводном и простом векселе указываются следующие случаи, при наступлении
которых у векселедержателя возникает право на предъявление иска:
1) если срок
платежа наступил, а платеж не был совершен;
2) до наступления
срока платежа в случае:
а) полного или
частичного отказа в акцепте,
б)
несостоятельности плательщика независимо от того, акцептовал он вексель или
нет,
в) прекращения
плательщиком платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом,
г)
безрезультатного обращения взыскания на имущество плательщика;
д)
несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту.
Для обоснования
своего права на иск векселедержатель должен иметь доказательства того, что
вексель был предъявлен к платежу. Кроме того, если речь идет о предъявлении
иска к регрессным должникам, то для осуществления своего права векселедержатель
должен иметь нотариальный протест в неплатеже.
Правилами,
закрепленными в ст. 70 Положения о переводном и простом векселе, определяется,
что:
• исковые
требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются
истечением трех лет со дня срока платежа;
• исковые
требования векселедержателя против индоссантов и против векселедателя
погашаются истечением одного года со дня протеста, совершенного в установленный
срок, или со дня срока платежа в случае оговорки об обороте без издержек;
• исковые
требования индоссантов друг к другу и к векселедателю погашаются истечением
шести месяцев, считая со дня, в который индоссант оплатил вексель, или со дня
предъявления к нему иска.
Глава2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЁТОВ С ПОМОЩЬЮ
ВЕКСЕЛЕЙ
1. ДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ НА ФИНАНСОВЫЕ И ТОВАРНЫЕ
С точки зрения
закона, с точки зрения оформления и выдачи векселя, передачи по нему прав и
требований это деление векселей на финансовые и товарные не имеет никакого
смысла.
Однако, что касается принципов и допущений учета, то в
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» содержится следующее указание: факты
хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете «исходя не
столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и
условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)»[13].
Деление векселей
на финансовые и товарные — чуть ли не единственный пример приложения указанного
тезиса к учетной практике, практически во всех остальных случаях юридическая
трактовка ситуации служит отправной точкой для ее бухгалтерского отражения.
Поэтому будем говорить о том, что это деление бухгалтер должен сделать
самостоятельно.
Как вид имущества
(а в целях бухгалтерского учета — как вид активов) вексель имеет двойственную
природу: с одной стороны, он представляет собой ценную бумагу (инструмент
осуществления финансовых вложений), а с другой — способ оформления
дебиторско-кредиторской задолженности. В этой двойственности кроется причина
дифференцированного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом
учете. Для правильного построения бухгалтерских проводок и налоговых расчетов
необходимо определить, к какому виду векселей — к финансовым или товарным ,
относится конкретный вексель.
Принципиальным
различием в бухгалтерском и налоговом учете финансовых и товарных векселей
является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой
(ценная бумага), во втором — сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при
наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента:
• получение финансового
векселя трактуется как мена имущества, в результате отчуждения которого
возникла дебиторская задолженность, на ценные бумаги (вексель). Это означает
оплату «не денежными средствами» и необходимость закрытия счета учета
задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»);
• получение
товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е. получение
не самого платежа, а только его гарантии. Это означает, что задолженность продолжает
числиться в учете (на счете 62 или 76).
В настоящее время специальные
правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются
инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности îðãàíèçàöèé,
óòâåðæä¸ííîé
ïðèêàçîì
Ìèíôèíà Ðîññèè
îò 31.10.2000 ¹ 94í , ÏÁÓ 15/01
"Ó÷åò
çàéìîâ è
êðåäèòîâ è
çàòðàò ïî èõ
îáñëóæèâàíèþ",
óòâåðæä¸ííûì
ïðèêàçîì
Ìèíôèíà
Ðîññèè îò 02.08.2001 ¹
60 è ÏÁÓ 19/02 «Ó÷åò
ôèíàíñîâûõ
âëîæåíèé»,
óòâåðæäåííûì
приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|