Комментарий: В письме Минфина России № 142 отмечается: «В целях равномерного
(ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за
выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в
течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на
счете «Расходы будущих периодов». Оправданным данный способ учета процентов
будет только в том случае, если у векселя длительный период обращения и
величина дисконта имеет существенный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 2
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, тыс.руб.
3
97-1
60-х- 1 76-х- 1
Отражено начисление дисконта по векселю
Карточка аналитического учета векселя
20
4
20, .... 44
97-1
Равномерно ежемесячно списывается начисленный
дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 т.руб.)
Пример: ООО «Крост»
приобретает товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В
оплату поставленных ценностей 1 марта 2003г. поставщику выдается процентный
вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80%
годовых.
Фактически
вексель обращается четыре месяца.
Сумма расхода по
векселю в зависимости от количества дней в месяце будет равна:
120 т.руб. х (80%
: 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.
120 т.руб. х
(80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.
Таблица 3
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, тыс.руб.
1
10, ..., 19
60-х
Получены товарно-материальные ценности,
потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед
продавцом (исполнителем)
Договоры, товаросопроводительные документы,
акты, накладные, счета-фактуры и т.д.
100
20
2
60-х
60-х- 1
Обеспечена задолженность векселем
Акт приема-передачи векселя, карточка
аналитического учета векселя
Через четыре
месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие проводки по
отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 4
№
Дебет
Кредит
Содержание
операции
Основание совершения операции
Сумма,
тыс.руб.
1
60-х- 1
51
Оплачены (погашены):
• дисконтный вексель
• процентный вексель
Карточка аналитического учета векселей,
платежное поручение, выписка банка
140
152,08
2
68
19
Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам
товаров, работ, услуг
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация
по НДС
20
Комментарий :
Согласно порядку
отражения в учете операций с товарными векселями[17]
непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:
Таблица 5
№
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма,
Тыс.руб.
1
60-х- 1
60-х-2
Отражена просрочка
оплаты векселя
Карточка аналитического учета векселя, документы
по протесту векселя
140
152,08
Оплата векселя в
меньшем размере
Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных
обстоятельствах:
• если вексель
предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;
• если
векселедатель неплатежеспособен и т.д.
Во всех ситуациях
вексель погашается не в полном размере только на основе соглашения сторон,
которое подписывается обеими сторонами — и векселедателем, и векселедержателем.
В первом случае
речь будет идти о новации вексельного обязательства: не дожидаясь исполнения
вексельного обязательства, стороны приходят к соглашению об изменении его
предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель
выкупает его до срока.
Во втором случае
речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).
В любом случае
доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не
уменьшает расход по векселю, а отражается как результат самостоятельной
операции — новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм
начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).
Пример. Стороны пришли к
соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал — 140т. руб.) в
размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.
Таблица 6
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, тыс.руб.
1
60-х-1, 60-х-2
91-2-3
Начислен доход от новации
вексельного обязательства,
от прощения части
долга и т.п.
Соглашение сторон, карточка аналитического
учёта векселя,
оборотная ведомость
10 (а)
40 (б)
2
60-х-1,
60-х-2
51
Оплачен (погашен) собственный вексель
Карточка аналитического учета векселя,
платежное поручение,
выписка банка
130 (а)
100 (б)
Комментарий: новация вексельного обязательства
или прощение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по
реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому
действие ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей
налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.
Иная ситуация с
НДС, предъявленным поставщиком этих товаров, работ или услуг. Если сумма
платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то
НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой
непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть
исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть
НДС будет внереализационным расходом организации.
В нашем случае,
при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.
Таблица7.
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения
операции
Сумма,
Тыс. руб.
1
68
19
Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам
товаров, работ, услуг
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации
по НДС
20 (а)
16,67 (б)
2
91-2-3
19
Начислен расход
от новации вексельного обязательства,
от прощения части
долга и т.п.
Бухгалтерская
справка
-(а)
3,33 (б)
3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА
(ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)
При отражении товарных векселей особое внимание необходимо
обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю,
обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то
по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51
«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие
доходы и расходы» (на величину процента)» .
Если по векселю
предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на примере:
В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440
руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя
получен простой вексель номиналом 1500 руб.
Таблица 8
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, руб.
В момент
отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
1
62-х
90
реализована продукция, выполнены работы,
оказаны услуги, возникла задолженность
Договоры, акты, накладные и т.д.
1440
2
90
68
76-3
Начислен НДС с выручки:
• налоговый учет «по отгрузке»
• налоговый учет «по оплате»
Счет-фактура
240
3
90
43
Списана себестоимость реализованной продукции,
выполненных работ, оказанных услуг
Бухгалтерский расчет
1100
В момент получения
векселя
4
62-Х-1
62-х
Отражено получение векселя
Акт приема-передачи, карточка аналитического
учета векселя
