Учет материально-производственных запасов
Коммерческие и управленческие расходы ООО ««Элитстройцентр»» в 2006 г. по
сравнению с 2004 и 2005 гг. возросли. Но в большей степени увеличились коммерческие расходы: по сравнению с 2004 годом они выросли
в 2,4 раза, а по сравнению с 2005 годом всего на 32 %. На изменение этого
показателя могло повлиять повышение спроса, увеличение выпуска
продукции, а, следовательно, рост расходов на транспортировку, упаковку,
рекламу. Что касается управленческих расходов, то они в среднем за период с
2004 по 2006 годы возросли на 10 %.
В
результате деятельности ООО ««Элитстройцентр»» прибыль от продажи изменялась не
однозначно. По сравнению с 2004 годом она возросла более чем на 9 %, а по
сравнению с 2005 годом, напротив, произошло снижение этого показателя почти на
60 % (2 943 тыс. руб.).
За анализируемый период произошло увеличение прочих
доходов и уменьшение прочих расходов. Для ООО ««Элитстройцентр»» это положительная тенденция, так как темпы
снижения прочих расходов (более 50 %) превышают темпы роста прочих доходов
(около 10 %).
В результате, на
протяжении всего рассматриваемого периода, предприятие получает прибыль, причём
ее величина в 2006 г. по сравнению с 2004 возрастает на 14 %, а по сравнению с
2005 годом снижается почти на 50 %.
Текущий налог на
прибыль также изменялся неоднозначно: в 2006 г. по сравнению с 2004 он
возрастает в 2,4 раза, а по сравнению с 2005 годом снижается почти на 20 %.
Налоговые санкции
за рассматриваемый период увеличиваются в среднем почти на 50 %.
Чистая
прибыль предприятия снижается за рассматриваемый период. Причем темпы снижения
возрастают. Если в 2006 г. по сравнению с 2004 чистая прибыль снизилась на 417
тыс. руб. (почти на 30 %), то по сравнению с 2005 годом – на 2 729 тыс.
руб. (почти на 70 %). Снижение чистой прибыли, безусловно, является
отрицательным моментом в деятельности организации. Так как это снижает рост
производства, затрудняет поиск партнеров по бизнесу, не дает возможности для
решения проблем социального и материального поощрения персонала и т. д.
производственных запасов
в РФ
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
состоит из документов четырех уровней.
Первый уровень документов используемых на ООО «Элитстройцентр»
представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и
постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку
учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает
Федеральный закон № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Весьма важным документом первого уровня системы является
Гражданский кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной
работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной
документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов, а
также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в
бухгалтерском учете.
Так как предприятие является обществом с ограниченной
ответственностью к этой же группе документов на ООО «Элитстройцентр» можно
отнести Федеральный закон от 08.02.1998 года № 14 ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью».
Кроме того, к первой группе относится и Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
появление которого связано с нормой Закона № 129 ФЗ в части осуществления
Правительством Российской Федерации общего методологического руководства
бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации этой нормы
Распоряжением от 21.03.1998 №382-р Правительство РФ обязало Минфин России
разработать и утвердить Положение о ведении бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое было утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года№ 34н.
Ко второму уровню системы нормативного регулирования относится
основной документ регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных
запасов- Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
(ПБУ 5/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о материально-производственных запасах организации. При этом под
организацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской
Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений».
В ПБУ 5/01, утвержденного 09.06.01 № 44н, обобщены принципы и
базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов
изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные
бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к
определенному виду деятельности.
Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие
документы ООО «Элитстройцентр» , формирующие его учетную политику в
методическом, техническом и организационном аспектах. К этим документам
относятся учетная политика утвержденная на ООО «Элитстройцентр», разработанный
и утвержденный на предприятии план счетов и график документооборота. Учетная
политика на предприятии ООО «Элитстройцентр» разработана главным бухгалтером и
утверждена руководителем предприятия в учетной политике общество раскрывает
всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета.
Согласно учетной политике предприятия учет материально-производственных запасов
ведется по фактической себестоимости. Расходы по заготовке и доставке
материалов учитываются на счете 10-2.1 «Транспортно-заготовительные расходы». В
производство материалы отпускаются по средней цене, что также закреплено в
учетной политике. Учет спецодежды :
Спецодежду списывают на счета учета затрат в зависимости от срока
эксплуатации. Списание линейным способом осуществляется если срок эксплуатации
превышает 12 месяцев, или в момент передачи рабочим, если срок не превышает 12
месяцев.
расходов, возникающих в
результате операций с материалами.
Все вопросы, связанные с налоговым учетом на ООО «Элитстройцентр»
материально-производственные запасы, регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для
целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, ООО «Элитстройцентр»
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) предприятием.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности ООО «Элитстройцентр» направленной на
получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности ООО «Элитстройцентр» подразделяются на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
К расходам ООО «Элитстройцентр», связанным с выполнением работ,
статьей 253 НК РФ отнесены:
•
расходы, связанные с изготовлением и монтажом продукции, расходы
на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных
средств и иного имуществаа также на поддержание их в исправном состоянии;
•
расходы на опытно-конструкторские разработки ООО «Элитстройцентр»;
•
расходы на обязательное и добровольное страхование;
•
прочие расходы, связанные с производством или
реализацией продукции ООО «Элитстройцентр».
При этом расходы,
связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ ООО «Элитстройцентр»,
подразделяются на:
1.материальные
расходы;
2.расходы на
оплату труда;
3. отчисления во
внебюджетные фонды;
3.суммы
начисленной амортизации;
4.прочие расходы.
ООО «Элитстройцентр» исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового)периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет- система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных
в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет на ООО «Элитстройцентр» осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учета ООО «Элитстройцентр» отражают порядок
формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих
налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
ООО «Элитстройцентр» для целей налогового учета использует
регистры бухгалтерского учета дополнительные нужными реквизитами необходимыми
для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ,
формируя тем самым регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется ООО «Элитстройцентр»
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил
налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового
периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «Элитстройцентр»
в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим
приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется ООО «Элитстройцентр» в случае
изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
Решение о внесении изменений в учетную политику ООО «Элитстройцентр» для целей
налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала
нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах
не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного
законодательства.
Подтверждением
данных налогового учета являются:
1 .первичные
учетные документы (включая справку бухгалтера);
2.аналитические
регистры налогового учета;
3.расчет
налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения
налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном
порядке должны содержать следующие реквизиты:
•
наименование регистра;
•
период (дату) составления;
•
измерители операций в натуральном (если это
возможно)и в денежном выражении;
•
наименование хозяйственных операций;
•
подпись (расшифровку подписи) лица,
ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета ООО «Элитстройцентр» в том
числе данных первичных документов является налоговой тайной. Лица, получившие
доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить
налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную
действующим законодательством. В организации не разработан график
документооборота.
Статьей 9 «Закона о бухгалтерском учете» установлено, что все
хозяйственные операции, проводимые должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет в ООО «Элитстройцентр».
Формы первичных учетных документов применяемых на ООО «Элитстройцентр»
утверждаются:
а) государственным комитетом Российской Федерации по
статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации- унифицированные
формы первичной учетной документации;
б) соответствующими министерствами и иными органами
федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
в) ООО «Элитстройцентр»- если формы первичных документов для
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные
формы.
Первичные учетные документы применяемые на ООО «Элитстройцентр»
включают в себя обязательные реквизиты, установленные Законом № 129-ФЗ:
-
наименование документа;
-
дату составления документа;
-
наименование организации, от имени которой составлен документ;
-
содержание хозяйственных организаций;
-
измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
-
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность её оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы применяемые на ООО «Элитстройцентр»
могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера
операций, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний
по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные учетные документы надлежащим образом оформлены, с заполнением
всех необходимых реквизитов, и имеют соответствующие подписи.
При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных
первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.
Первичные документы заранее пронумерованы, либо номер ставится при
оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должны
обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.
Оформление первичных документов надлежащим образом важно не только
для бухгалтерского, но и для налогового учета. Так например, ст. 252 НК РФ
установлено, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы,
обоснованные и документально подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановление Госкомстата № 71а утверждены унифицированные формы
первичной документации по учету материалов. В ООО «Элитстройцентр» используются
следующие формы документов представленные в Таблице 2
Таблица 2.
Унифицированные формы первичной документации
применяемые
на ООО «Элитстройцентр»
|