Основы бухгалтерского учета

Тема V. Учет основных средств.

План.

I.                   Экономическая характеристика основных средств. Задачи их учета и понятие долгосрочных инвестиций.

II.                Классификация и оценка основных средств.

III.             Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств.

IV.               Учет износа основных средств.

V.                 Учет затрат на ремонт основных средств.

VI.              Учет арендованных основных средств.

VII.           Учет перевода основных средств в МБП.

VIII.        Инвентаризация и форма отчетности по основным средствам.

I.                   Экономическая характеристика основных средств.

Отличительная особенность основных средств – участвуя в ряде производственных циклов, они не входят вещественно в содержание продукта труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму и потребительские свойства. в результате этого, основные средства участвуют в производственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на готовую продукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных отчислений.

Этот особый характер участия основных средств в производственном процессе оказывает влияние на процесс их воспроизводства, которое носит длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство основных средств осуществляется из выручки от реализации продукции, работ и услуг, то есть вместе с выручкой производителю возвращаются сделанные им амортизационные отчисления, которые вошли в себестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется либо непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов, формируемых из прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетных организаций). В случае недостачи собственных средств, то есть прибыли предприятия, можно воспользоваться кредитами или займами, которые в конечном итоге будут погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средств обуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который называется капитальные вложения.

Важнейшим нормативным документом, носящим методологический характер является «положение о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций», которое введено с 1.01.94. Введено оно взамен ранее существовавших основных положений по учету капитальных вложений от 12.12.86. В связи с расширением возможности вложения капитала, в условиях перехода к рыночной экономике традиционный термин отечественной экономики «капитальные вложения» меняется на новый – «долгосрочные инвестиции», который охватывает более широкий спектр вложений во внеоборотные активы. В новом положении приводятся определения нового объекта бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций».

Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением: долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий и в уставный капитал других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

1)       осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий;

2)       приобретением объектов основных средств;

3)       приобретением земельных участков;

4)       приобретением и созданием нематериальных активов.

Все указанные затраты нельзя относить к издержкам текущего периода. Бухгалтерский учет этих затрат ведется на синтетическом счете 08 «Капитальные вложения» и в зависимости от вида затрат на этом счете открываются отдельные субсчета.

Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов и представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного периода.

Основные средства определяют  производственную мощность предприятия. Под воздействием внешних условий и с течением времени основные средства изнашиваются и постепенно, по мере изнашивания переносят свою стоимость на конечный результат. В течение нормального срока службы по установленным нормам на основные средства начисляются амортизационные отчисления. В соответствии с положением «о бухгалтерском учете и отчетности» каждое предприятие имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться основными средствами, а именно:

-          безвозмездно передать их другому предприятию;

-          обменивать;

-          сдавать в аренду;

-          продать юридическим или физическим лицам;

-          списывать с баланса пришедшие в негодность или морально устаревшие основные средства.

Задачами учета основных средств являются:

1)       контроль за сохранностью и наличием основных средств;

2)       правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления и выбытия;

3)       правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг;

4)       контроль за показателями эффективного использования основных средств;

5)       определение финансового результата от списания и выбытия основных средств.

II.                Классификация и оценка основных средств.

Все основные средства по их видам подразделяются на следующие группы:

1)       здания;

2)       сооружения;

3)       передаточные устройства;

4)       машины и оборудование:

-  силовые машины и оборудование;

-  рабочие машины и оборудование;

-  измерительные и регулирующие предметы, устройства и лабораторное оборудование;

-  вычислительная техника;

-  прочие.

5)       транспортные средства;

6)       инструмент;

7)       производственный инвентарь и принадлежности;

8)       хозяйственный инвентарь;

9)       рабочий и продуктивный скот;

10)    многолетние насаждения;

11)    капитальные затраты на улучшение ....;

12)    прочие основные фонды.

В зависимости от назначения в производственно – хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на:

1.        Производственные.

2.        Непроизводственные, которые не участвуют в процессе производства, а используются для культурно-бытовых нужд работников (клубы, профилактории, д/сады).

Для обеспечения основных средств отраслям предусмотрена классификация всех отраслей:

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются:

1)       основные средства, находящиеся в запасе;

2)       находящиеся на консервации;

3)       находящиеся в эксплуатации;

4)       находящиеся в аренде.

Это деление необходимо для разного начисления износа. На средства, находящиеся в запасе и эксплуатации начисляется амортизация на полное восстановление. На средства, находящиеся на консервации, а также в аренде – износ не начисляется.

По принадлежности основные средства разделяются на:

1)       собственные (числятся на балансе предприятия);

2)       арендованные (числятся на забалансовом счете).

Оценка основных средств.

Основные средства подлежат стоимостной оценке и отражению в бухгалтерском учете:

1)       по первоначальной стоимости;

2)       по восстановительной стоимости;

3)       по остаточной стоимости.

В зависимости от источников поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

1)       Стоимость внесенная учредителями основных средств в счет вклада в уставный капитал – определяется по согласованию сторон;

2)       Стоимость изготовленных на самом предприятии, а также купленных им у других предприятий или имущественных лиц основных средств – определяется в сумме фактических затрат.

3)       Стоимость безвозмездно полученных основных средств – определяется экспертным путем или по данным документов приемки-продажи.

4)       Сооруженные основные средства подрядным способом, определяется по сметной стоимости работ.

Восстановительная стоимость основных средств – отражает воспроизводство основных средств, то есть приобретение или строительство аналогичных объектов в реальных условиях в связи с изменением уровня цен. Изменения первоначальной стоимости на восстановительную допускается лишь в случае переоценки в соответствии с решениями правительства. Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств принимается на баланс.

Остаточная стоимость основных средств – разница между первоначальной стоимостью и начисленным износом на определенную дату.

III.             Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств.

Учет основных средств на всех предприятиях организуется по классификационной группе в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом  - считается отдельный, конструктивно обособленный объект или комплекс объектов, выполняющих определенную функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который указывается в маркировочном жетоне или наносится краской. Первая цифра в этом номере должна соответствовать порядковому номеру классификации. Далее идет порядковый номер инвентарного объекта на данном предприятии. Этот номер присваивается раз и навсегда и другому объекту он не присваивается. Методология учета основных средств рассматривает три группы вопросов:

1)       по поступлению основных средств;

2)       по использованию основных средств и начислению на них износа;

3)       по выбытию основных средств.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ОС-1), который выписывается на основании накладной. Акт составляется на каждый объект. К нему прилагается техническая документация, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в службы технической эксплуатации.

Акт приемки-передачи оформляется передающей и принимающей стороной. Реквизитами акта являются:

-          наименование объекта;

-          дата выпуска;

-          дата начала эксплуатации;

-          первоначальная стоимость;

-          восстановительная стоимость в случае переоценки основных средств;

-          сумма начисления износа.

Инвентарная карта составляется по форме ОС-6. Она обеспечивает аналитический учет основных средств. Синтетический учет поступления основных средств ведется по дебету счета №01 «Основные средства». Если это малое предприятие и на нем имеется небольшое количество основных средств, то вместо инвентарных карточек можно вести инвентарную книгу. Выбытие основных средств также оформляется актом и отражается в инвентарной карточке или инвентарной книге. Из бухгалтерского учета в каждый данный момент должно быть видно, каково наличие основных средств по каждой классификационной группе и по каждому объекту и где они находятся. В бухгалтерском учете поступление основных средств имеет специфику в зависимости от того, каким образом они поступили на предприятие:

1)       В результате капитальных вложений или инвестиций (долгосрочных) данного предприятия;

2)       В виде вкладов учредителей в уставный капитал данного предприятия;

3)       В результате безвозмездной передачи от других предприятий;

4)       В результате аренды с правом или без права выкупа.

Капитальными вложениями является не только строительство новых основных средств, но и покупка основных средств у других юридических или физических лиц, а также реконструкция и расширение, а также техническое перевооружение уже действующих основных средств.

Предприятия, для которых строятся основные средства называются застройщиками, а те кто для них строит – подрядчиками. Если предприятие строит своими собственными силами, то такой способ строительства называется хозяйственным способом.

Чтобы начать строительство нужен проект, который представляет собой комплекс документов. К проекту всегда составляется бухгалтерская смета, то есть перечень предварительных расходов на проведение строительства капитальных вложений. В плане счетов имеются спецсчета 08 и 07 соответственно «Капитальные вложения» и «Оборудование к установке».

Счет 07 используется предприятием-застройщиком. Счет является активным, инвентарным счетом, по дебету – приобретение объекта основных средств, требующий монтажа, по кредиту – списание фактической себестоимости по произведенным монтажным работам. Сальдо дебетовое свидетельствует о наличии у предприятия несмонтированного оборудования.

Счет 08  - обобщается информация о капитальных вложениях ли инвестициях. Активный, калькуляционный счет. Дебет – фактические затраты, кредит – списывается первоначальная стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств.

Капитальные вложения могут осуществляться не только за счет собственных средств предприятия, но и за счет кредитов банка или займов. Для обобщения информации о выбытии основных средств используется счет №47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (активно-пассивный счет), результативный счет. По дебету – первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств и расходы, связанные с их выбытием. По кредиту – суммы, начисления износа по этим средствам, выручка от реализации,  а также стоимость материальных ценностей, поступивших вследствие списания имущества по цене возможного использования.

Дебет – 47   Кредит – 80  -  прибыль

Дебет – 80   Кредит – 47  -  убыток.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

1)       вследствие непригодности для дальнейшего использования;

2)       вследствие реализации другим юридическим или физическим лицам;

3)       вклад в уставный капитал других предприятий;

4)       безвозмездная передача другим предприятиям;

5)       сдача в аренду.

Все способы кроме 5-го отражаются через счет №47.

IV. Учет износа (амортизации) основных средств.

Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а следовательно снижение стоимости основных средств. Каждому предприятию необходимо обеспечивать накапливание основных средств, необходимых для приобретения новых основных средств и восстановления износившихся. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений.

В специальном справочнике даны размеры амортизационных отчислений, которые указываются в процентах от первоначальной стоимости основных средств. Нормы амортизационных отчислений дифференцируются по классификационным группам, по видам основных средств внутри групп, по видам работ, для которых используются основные средства и по отраслям.

Если оборудование работает в тяжелых условиях, что вызывает повышенный износ, то для него используется поправочный коэффициент при начислении амортизационных отчислений. Суммы амортизационных отчислений исчисляются в целых рублях и рассчитываются ежемесячно, хотя в справочнике приведены годовые нормы.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с месяца поступления, если это произошло до 15-го числа текущего месяца и со следующего месяца, если основные средства поступили после 15-го.

По выбывшим основным средствам точно такое же правило. По по законсервированным основным средствам и по арендованным амортизация не начисляется.

Бухгалтерская справка о расчете амортизационных отчислений является основанием для списания сумм начисленного износа на счета производственных затрат (дебет счетов 20, 23, 25 и кредит 02 счета).

Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных средств (машин, оборудования и т.д.) производится в течение их нормативного срока службы, а по пассивной части основных средств всего фактического срока службы. Для некоторых предприятий применяется понятие «ускоренная амортизация основных средств». При ускоренной амортизации производится более быстрое по сравнению с амортизацией по установленным нормам воспроизводство основных средств через текущие издержки. Впервые в истории отечественного бухгалтерского учета в положении 90-го года разрешена для российских предприятий ускоренная амортизация. Предприятие утверждающее нормы «А» может увеличивать отчисления не более, чем в два раза. Для крупных предприятий ускоренная амортизация разрешается Министерством финансов. Для малых предприятий такое разрешение не нужно. Причем, в первый год работы малые предприятия в виде амортизационных отчислений могут списывать до 50% первоначальной стоимости основных средств, срок службы которых не превышает определенный срок. Оставшиеся 50% списываются с помощью ускоренной амортизации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9