Лекции по бухгалтерскому учету

2. В соотв. с ПБУ 10-99г «расходы организации» при признании выручки по моменту отгрузки сумма, накопленная на сч.44 за месяц к полной сумме списывается на сч.90
6) Учет реализации продукции и выявление финансового результата от реализации
Сч.90 – калькуляционный сопоставляющий, активно-пассивный. д90- факт. с/сть+затраты, связанные с продажей
К90 – выручка от продажи
Учет реализации ведется на сч.90 к сч.90 открываются субсчета: 90-1 – выручка – доходы –пассив,
90-2 –с/сть продаж, акт., 90-3 – НДС –акт., 90-4 – акцизы, 90-5 – налог с продаж, 90-9 – прибыль или убыток от продаж.
Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по сч. «продажи» и Оборот по кредиту субсчету 1(выручка). Разница отражается на субсчете 9 «прибыль или убыток от продаж». Корреспонденция со сч.99 Д90-0-К99 –прибыль, Д99-К90-9 – убыток.
В конце года все субсчета сч.90 закрываются на субсчет 90-9: Д90-9-К90-
2,3,4,5.
Д90-1-К90-9
7) Учет акцизов НДС и налога с продаж
Порядок начисления и уплаты установлен главой 22 НК «Акцизы». Подакцизными товарами признаются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция (более 9% спирта), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили, мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, бензин и природный газ.
Плательщики-организации, ИП, совершающие операции, облагаемые акцизами.
Продажа произведенных подакцизных товаров; реализация с акцизных складов алкогольной продукции; передача произведенных из давальческого сырья под акцизн. товаров собственнику сырья; передача произведенных акцизных товаров в УК по договору по совместной деятельности; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию.
Ставки акцизов установлены в руб. за единицу Q-ма или в %-х от стоимости товара. Продавец увеличивает ст-ть проданного товара на сумму акцизов. У покупателей сумма акциза учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товарах.
Не учитывается - если товар – сырье для производства других подакцизных товаров. для отражения хоз. операций с акцизами – сч.19 и 68.
Д62-К90, Д90-4 – К68-продавец, Д10-К60 – покупатель, д19-К60, Д68-К19 – акциз уменьшает сумму платежа в бюджет.
Организация имеет право уменьшить общую сумму акциза по реальным подакцизным товарам, начисленную в бюджет на налоговый вычет (Д68-К19).
Если она оплатила подакцизное сырье, которое использовалось при производстве реализованной продукции, сырье и продукция имеют одинаковые единицы измерения, у организации есть все расчетные документы и счета- фактура. сумма акциза, подлежащая вычету, рассчитывается по нормам сырья.
На всю алкогольную продукцию объемная доля этилового спирта в которой превышает 9% и произведенную на территории РФ д.б. начислены региональные спецмарки. Чтобы получит эти марки нужно оплатить их стоимость и произвести авансовый платеж по акциям.
Д76-К51 – оплачена марка
Д10-К76 – поставленные на учет марки д19-К76 – НДС
Д68-К51 – авансовый платеж по акциям

НДС
Порядок исчисления, уплаты определяется 21 главой НК.
Плательщиками явл. индивидуальные организации и предприятия. Они же имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за
3 предшествующих календ. месяца сумма их выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила в сов-ти 1 млн. руб. объектом вложения в НДС признаются: реализация товаров на территории РФ, передача товаров, выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, выполнение СМР для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется с учетом следующих сумм: авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнение работ, полученных за реализованные товары в виде фин. помощи в счет увеличения доходов. с учетом штрафов, пеней, суммарные разницы.
Полученных в виде %-в по облигациям и векселям за реализованные товары
Д62-К90 – срочный вексель
Д62-К91 – вексель по предъявлению облагаются налогом.
Налоговый учет НДС
Не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров покупателю выставляются счета- фактуры. В расчетном док-тах в сч-ф сумма налога выделяется отдельной строкой. Сч-ф является документом, служащим основанием для принятия сумм
НДС к вычету. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных сч-фактур, книги покупок и книги продаж.
Вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, рабочих, услуг, приобретенных для осуществления производственной деятельности, товаров, приобретенных для перепродажи, исчисленных налогоплательщиком в сумме авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
Вычетам подлежат и суммы налога, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию при наличии всех первичных документов.
Уплата налога и предоставление налоговой декларации производится не позднее
20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог с продаж (НСП). это региональный налог, уплачиваемый орг-циями, ИП.
Объектом налогообложения признаются операции по реализации ф/л товаров, работ, услуг за наличный расчет. Порядок определен 27 гл. НК и З Чит. об-ти ст.350.
Гл. 27 определен перечень операций, не подлежащих НСП. Реализация хлеба, молока, муки, круп, сахара….
При определении налогооблагаемой базы стоимость реализованных товаров включает НДС и акцизы. Ставка НДС – 5%. Сумма налога включается в сумму товара. алог уплачивается не позднее 20 числа месяца
8) Учет реализации по договору мены – каждая из сторон обязуется передать в собственность 1 товар взамен на другой. каждая из сторон одновременно и продавец, и пок-ль. Право соб-сти на обмениваемые товары переходит к сторорнам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующий товар обеими сторонами.
В б/у 2 операции по договору мены:

1. произведена отгрузка товара покупателю, а оприходование встречного товара производится после отгрузки

2. оприходован встречный товар, отгрузка товара производится позже оприходования
При 1 варианте при отгрузке товара покупателю не происходит перехода права соб-сти на отгружаемый товар, т.к. не получен встречный, поэтому отгрузка – сч.45
При 2 варианте поступает встречный товар, но при оприходовании встречных товаров не переходит право собственности на них, т.к. не выполнено встречное обязательство по отгрузке товара покупателю, поэтому полученный товар учитывается на забалансовом счете 002. Полученные ценности нельзя использовать на производственные цели и нельзя их продать.
9) Учет оптового товарооборота
Для учета товаров, приобретенных для продажи – сч.41.
Используют торговые организации общественного питания. а) учет поступления товаров. поступление на склады товары принимают с накладной, счетом-фактурой.
Оформление также, как и на промышленных предприятиях.
Складской учет ведут по наименованиям, сортам, количеству и цене в книгах и карточках. и в электронном виде.
МОЛ ежедневно передает реестр в бухг-ю и товарные отчеты(2 экземпляра – 1 в бух-ю, 2 – на складе).
Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется по МОЛ, наименованию товаров, сортам, цене, кол-ву, сумме на основе отчетов МОЛ и первичных документов. Чаще материалы учитываются по сортам, где открывают карточку количественно-суммарного учета. Отдельная карточка может открываться на партию товаров, поступивших по одному транспортному документу.
Синтетический учет. Учет товаров в оптовой торговле (сч.41) осущ-ся по покупной цене.
10) Учет реализации товаров со складов
Отгрузка – на основе договора на отпуск товаров. Счет-ф, накладные, в к-х указ-ся ассортимент, кол-во, цена и сумма. После отпуска товара указанные д- ты служат основанием для выписки ПТ в адрес получателя.
Учет товаров розничного товарооборота
Прием товаров ведут МОЛ. При приемке – накладная, штампы с реквизитами пиемного ордера. При расхождении кол-ва и кач-ва товара с док-тами – акт о приемке в 2 экз. Все первичные д-ты передаются в бухг-ю. Учет товаров в розничном предприятии – на сч.41-2(товары в розничной торговле).
Учет ведется по продажным ценам (формируют в момент поступления товара)
Д41-2-К60 – поступили товары от поставщика
Д19-К60 – НДС
Д41-2-К42 – торг. наценка сч.42 пасс., регулирующий
По К42 – наценка по поступившим товарам. После реализации товара наценка снизится тоже по К красным сторно.
По Д42 – наценка по недостающим товарам.
Д41-3- К60 – отражается ст-ть товара.
Д76-2 – К60 – недостача товара

11)Учет реализации
Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показателями кассового аппарата на начало и конец рабочего дня. Снятие показателей производится старшим кассиром и регистрируется. Выручка сдается старшему кассиру, к-й выписывает ПКО, а квитанции ПКО выдает кассиру- операционисту
Показатель выручки отражается в отчете старшего кассира, а так же в товарном отчете МОЛ и этот показатель в том и другом случае должны совпадать.
Синт. учет:
Д50-К90-1 – поступила выручка по продаж. ценам, включая НДС и НПС 5%
Д90-2 – К41-2 – списаны реализованные товары по продаж. ст-ти (товарный отчет МОЛ)
Д90-2 –К42 – сторнируется торг. наценка по проданным товарам (красное сторно)
Разница между Д и К 90 – валов. доход от реал-ции.
Торговая наценка должна покрывать НДС, НСП, издержки обращения и сформировать прибыль предприятия.
Продающаяся часть товаров и товары, прод-ся с разной торговой наценкой, следовательно реализ-я торг. наценка исчисляется по среднему %:
%ТН=(Сн42+ОбК42-ОбД42/Ск41+ОбК90)*100% реализ. торг. наценка=ст-ть реализуем. тов-в по продаж. ценам *%ТН
По Д сч. 90-3 – НДС
Д90-3 – К68
Д90-5 – К68 – НСП
Д90-2 – К44 – списывается в конце мес. расходы на продажу. После отражения указ. операций отраж-ся фин. рез-т.
Д90-9 – К99.
Тема 9.Учет внешнеторговых операций
I.Внешнеторговый контракт
Эксп. и имп. торг. сделки оформляются внешнеторг. контрактом, заключенным продавцом и покупателем в письм-м виде. В контракте отражаются: наименование, хар-ка товара, его кол-во, цена, сумма контракта, базисн-е условия поставки в соответствии с разработанными м/ународной торговой палатой правилами толкования стандартных терминов «Инкотермс-2000».
Осн-е формулировки стандартных требований сгруппированы в 4-х базисные категории: E, F, C, D. Каждая категория определяет к ним принадлежащие моменты перехода права собств-ти и риска случайной гибели товара и распределения затрат м/у продавцом и покупателем по транспортировке товара и его доставке к месту назначения, страхованию и тамож-ой очистке товара.
Так, по усл-ю гр. E покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца. Гр. F сост-ют усл., по кот. продавец обязан доставить товар до трансп. средств, указ-ых покупателем. По усл-ю гр. С продавец закл-ет договор перевозки, но не несет риска потери или повреждения товара, а также расходов, возникших после доставки товара до указан. пункта назна-я. Гр. D предусм-ет, что продавец несет все риски и затраты, связ-е с доставкой груза в конечный пункт назн-я.
Внешнеторговый контракт предусм-ет каким видом трансп. должен быть доставлен товар к месту его назн-я. В контракте отраж-ся контракт-ая стоимость товара в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товаров, работ, услуг. Эта стоимость устанавлвается в СКВ. В контракте показ-ся валюта, форма расчетов, срок платежа.
II. Учет импортных операций
По каждому контракту импортер оформляет паспорт импорт-ой сделки в 2-х экземплярах. Паспорт сделки и копии контракта предст-ся в банке импортера, кот-ый рассм-ет и подписывает паспорт и контракт. Первый экземпляр паспорта сделки возвр-ся импортеру, а 2-ой экз-р служит основанием для открытия банком досье на импортера. Досье необходимо для выполнения банком функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте. При декларировании импортных товаров заверенная банком печатью и подписью копия паспорта сделки предст-ся на таможню. Тамож-е органы проверяют соотв-е грузовой тамож-ой декларации и усл-я контракта.
Подписанная должностным лицом таможни копия ГТД представляется в банк, где вклад-ся досье импортера. В дальнейшем между банком и тамож-м комитетом производится взаимный обмен информацией о произв-х платежах и ввезенных товарах.
Синтетич-ий учет имп-х операций осущ-ся с использованием сч.15, заготовление и приобретение ТМЦ и без него.
В 1 случае все расходы, форм-щие факт-ую себестоимость товара, материалов, иного имущ-ва аккумулир-ся вначале на сч.15 в корреспонденции с К сч. 60,
68 или 76 или 51 на сумму НДС, акциза, тамож-х пошлин и сборов.
При оприходовании материалов, товаров, иного имущ-ва делаем записи D 10,
41, 08-К15.
При 2 варианте все составляющие факт. себестоимость импортируемых активов расх. относятся непоср-но в Д 08, 10, 41.
Факт-ая себестоимость МПЗ и иного имущ-ва оформляется в соответствии с ПБУ
5/01 и ПБУ 6/01.
Составляющими факт-ую себест-ть будут яв-ся расходы:

1. покуп-ая себест-ть (контракт-ая себ-сть, включая накладные расх. в иностр. Валюте по продвтиж-ю груза до пересечения тамож-ой границы)

2. Тамож-е пошлины и сборы, акцизы, комиссион-му банку за ведение паспорта сделки и за услуги по покупке валюты

3. Затраты по заготовке и доставке, страхованию и др.
НДС, уплач-ый на таможне отражается корреспонденцией: Д19-К68 – расчеты таможней или Д19-76
В дальнейшем порядок списания НДС взачет не отличается от обычного порядка.
Такой же корреспонденцией отражается МПЗ, используемым для произв-ва подакцизных товаров. Отражение оборудования и МПЗ в учете произв-ся как в иностр-ой валюте так и в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату переход прав собст-ти на них от продавца к покупателю. Все тамож-е пошлины, сборы, акцизы, НДС зависят от тамож-ой стоимости товара, т.к. исчисляются в %-ах от тамож-ой стоимости. Тамож-ая стоимость – стоимость согласно счетам поставщика + затраты по доставке товаров, понесенные в иностр-ой валюте за границей до места тамож-го оформления на территории РФ.
Способы исчисления таможенных пошлин:
В %-ах от тамож-ой стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных.
Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в тверд. ставках за единицу товара.
Сумма НДС определяется след-м обр-м: a) (стоимостьтамож. + пошлины + акцизы)* ставку НДС b) (стоимость тамож. + пошлины)*ставка НДС c) Ст-ть тамож. * Став. НДС
Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов, исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в рублях.
Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей.
Основные операции торг. орг. по импорту товаров
|№ |Содержание |Д|К|
|п/|операции | | |
|п | | | |
|1 |Акцент счет –|1|6|
| |факт. иностр.|5|0|
| |Поставщика за| | |
| |товар, | | |
| |отправленный | | |
| |в адрес | | |
| |орг-ии в | | |
| |прямом | | |
| |м/народном | | |
| |трудовом | | |
| |сообщении | | |
|2 |С текущ. |1|6|
| |Валют. Счета |5|0|
| |оплачены | | |
| |накладные |6|5|
| |расходы в |0|2|
| |иностр. Вал. | | |
| |По дост-ке | | |
| |товара | | |
|3 |С р/с |4|7|
| |оплачены |4|6|
| |накладные | | |
| |расх. по |1|7|
| |доставке |9|6|
| |товара по | | |
| |тер. РФ |7|5|
| |- НДС |6|1|
|4 |Со спец-го |6|5|
| |транзит. |0|2|
| |Валют. Счета | | |
| |оплачены | | |
| |счет-факт. | | |
| |иностр. | | |
| |пост-ка | | |
|5 |Отраж-ся курс| | |
| |– разница по |9|6|
| |сч.60 |1|0|
| |При растущем | | |
| |курсе иностр.|6|9|
| |валюты |0|1|
| |При падающем | | |
| |курсе | | |
|6 |Перечислены с| | |
| |р/с | | |
| |причитающиеся|1|5|
| |таможне при |5|1|
| |растаможивани| | |
| |и импорт-го |1|5|
| |груза |9|1|
| |платежи: | | |
| |Подлежащие | | |
| |включения в | | |
| |покупную | | |
| |стоимость | | |
| |импортного | | |
| |товара | | |
| |Сумма НДС | | |
|7 |Отражается |4|1|
| |оприходование|1|5|
| |на склад | | |
| |импортного | | |
| |товара | | |

В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара.
В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника, т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара.
Организация – консигнант перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров.
Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете
004 «Товары принятые на комиссию».

Импорт товаров по договору консигнации
Учет у консигнанта
|№ |Содержание |Д |К |
|п/|операций | | |
|п | | | |
|1 |Перечислен |76|52(|
| |аванс | |в |
| |консигнатор| |вал|
| |у по | |.) |
| |договору | | |
| |консигнации| | |
|2 |Перечислен |76|51(|
| |аванс | |в |
| |консигнатор| |руб|
| |у по | |.) |
| |договору | | |
| |консигнации| | |
| |в рублях | | |
|3 |Отражается |15|76 |
| |контракт-ая| | |
| |стоимость | | |
| |приобретаем| | |
| |ого товара | | |
|4 |Отражаются | | |
| |накладные |15|76 |
| |расх. по | |76 |
| |импорту |44| |
| |товара | | |
| |В иностр. | | |
| |валюте | | |
| |В рублях | | |
|5 |Отраж-ся |44|76 |
| |сумма | | |
| |начисленног| | |
| |о | | |
| |комиссионно| | |
| |го | | |
| |вознагражде| | |
| |ния | | |
| |консигнатор| | |
| |у | | |
|6 |Отраж-ся |19|76 |
| |НДС, | | |
| |содержащийс| | |
| |я в сумме | | |
| |рублевых | | |
| |накладных | | |
| |расходов и | | |
| |относящихся| | |
| |к сумме | | |
| |комиссионно| | |
| |го | | |
| |вознагражде| | |
| |ния | | |
|7 |Приходуется|41|15 |
| |поступивший| | |
| |товар на | | |
| |склад | | |
|8 |Списывается|76|91 |
| |курс |91|76 |
| |валютная | | |
| |разница | | |

Учет у консигнатора по учету операций импорта
№ Содержание операций
1) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76
2) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76
3) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52
4) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету

Д004
5) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004
6) Оплачены накладные расх-е по импорту:

. В иностр валюте Д76-К52

. В рублях Д76-К51
7) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90
8) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68
9) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91

III Учет экспортных операций
Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе.
По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1- для банка, 1- для экспортера.
В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта.
Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в таможню для предъявления товара к таможенному оформлению.
При поступлении экспортного товара на таможню сверяется соответствие данных паспорта сделки с данными ГТД.
Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении выручки валютной.
Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть.
Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные».
Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза, отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров, отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка.
Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам
4513 - товары экспортные в пути в РФ
4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.
Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм, контрактов.
При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх. могут быть оплачены в рублях, в валюте.
Момент признания выручки.
Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику, передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутствии записи об этом в контракте датой перехода права собственности считается передача товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли выручки для экспорта.
Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча зачисляется на транзитный вал. счет.
Д52-К62
Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.
Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю
Д62-К90 – выставлен счет
Д90-К45 – списывается реализованная продукция
Д52–К62 – поступила выручка
Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.
Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты

Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.

Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.
Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог- ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:

V Контракт на поставку товара

V Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера

V ГТД с отметками таможенных органов

V Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ, использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там, подтверждающим экспорт: Д68-К19.
НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС – 20% (10%).

Тема 10: Учет финансовых результатов
I. Учет прибыли и убытков

ПБУ №9/99-доходы организаций , ПБУ №10/99-расходы организаций

Согласно стандарта №9 под доходами понимается увеличение эк-ких выгод в рез- те поступления активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за искл-ем вкладов уч-ков.

В соответствии со станд-м №10 под расходами орг. признается уменьшение эк- ких выгод в рез-те выбытия активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за искл-ем уменьшения вкладов по решению уч-ков.

Под прибылью понимается разница между совокуп. доходами совокуп. расх-ми.

Для учета прибыли и убытков в БУ предназначены сч.99 «Прибыли и убытки»(акт- пас). По Д99-убыток, по К99-прибыль.

Фин. рез-т хоз-й. деят-ти орг-ии формир-ся в течении года по сч.99 нарастающим итогом из след слагаемых:

-прибыли и убытка от обычн. видов деятельности

-прочих дох. и расх.

-расходов и доходов в связи с ЧП

На сч.99 также отраж-ся начисленные платежи налога на прибыль , а также суммы санкций за нарушение налог-го законодат-ва.

В конце года путем сопоставления Д и К об сч.99 выявляем чистую прибыль орг-ии. Эта величина заключительными записями декабря переносится на сч.84 “нераспределенная прибыль, непокрытый убыток ”.

Т.о, в конце года сч99 ост-ков не имеет. На 01.04, 01.07, 01.10 сч99 им.
Остатки (либо приб, либо убыток ), который и будет показан в балансе.

II.Учет прочих доходов и расходов

91

Д

К

Операционные

Доходы

Расходы
1. Расходы в виде начисл-й аморт по сданным во врем-ое польз-е активам Д91-

К02
2. Отражения расх-ов с получением дох-ов в других орг-ях Д91-К76
3. Списывается С (ост) проданных ОС и факт. себест-ть других активов Д91-

К01(К10)
4. %-ты, начисл. Или уплаченные по кредитам банков Д91-К66,67
5. оплата услуг, оказываемых кред-ми орг-ми Д91-К51
1. доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации Д76-К91-аренд-ая плата.
2. Поступление, связанное с участием в УК др-х орг-ий, %-ты по ЦБ. Д76-К91
3. Поступления связ-ые с продажей и списанием активов орг-ии (кроме гот-й прод-ии, работ, услуг) Д62-К91
4. %-ты, подлежащие получению за предоставление в пользование ден-х ср-в орг-ям, %-ты по облигациям. Д51-К91

Внереализационные

л

1. штрафы, пени, неустойки
-уплаченные Д91-К51
-признанные должником
Д91-К76-2
2. убытки прошлых лет, признанные в отч.г ; исправление ошибок, выявленные в отч.году. Д91-К60(76)признание дополн-х платежей
3. списаны суммы дебет-ой зад-ти, по кот-м истек срок исх давности, списываются нереальные для п/п-я к взысканию долги Д91-К62,76
4. образованы резервы под снижение ст-ти матер-ов Д91-К14

Под обесценение ЦБ Д91-К58

Резерв по сомнит долгам Д91-К63

5.Отрицат. курс. разницы:

Д91-К50,52,60,66,67,76

6.Судебные издержки

Д91-К51

Убытки от хищения ценностей без установления виновн. лиц

Д91-К73-2,94

Доходы
1. штрафы, пени, неустойки

-полученные Д51-К91
-признанные должником
Д76-2-К91
2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет.году, в связи с исправлением ошибок, допущенных организацией в прошлом году.

Д20-К02-начисл в прошлом году амортизация

Д02-К91-в этом году амортиз-я
3. суммы кред зад-ти, по кот-м истек срок исковой давности (ГК уст 3 г.)

Д60-К91
4. прочие дохды, связанные с увеличением ст-ти материалов, цб,получением безнаджных долгов. Обрат корреспонденции

Д14-К91

Д58-К91

Д63-К91

5. Положит. курс. разн.:

Д50,52,60,62,88,67,76-К91

6.Выявлены в ходе инвентар-ии излишки ценностей:

Д 01,04,10,43,20,50- К91

III. Учет нераспределенной прибыли (непокр. убытка)
Сч.84-активно-пассивный, по К84-нераспред-я прибыль, по Д84-непокрытый убыток.

В декабре каждого года делается корреспонденция:

Д99-К84-спис-ся со сч99 нераспред. прибыль

Д84-К99-спис-ся убыток отчет-го года
В след-м отч-м году на основании решения общего собрания акционеров производ-ся распред-ие прибыли или покрытие убытков.
Распределение прибыли: прибыль м.б направлена на выплату доходов учредит., акционерам: Д84-К75, прибыль м.б направлена в РК: Д84-К82
Непокрыт. убыток: Д84-К84, Д82-К84, Д75-К84-за счет ср-в учредителей
Когда УК> величины чистых активов, то направляем часть УК на покрытие убытка Д80-К84

VI.Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

Порядок уплаты ННП определен главой XXV НК
Плательщики налога: российские орг-ии, иностр-е орг-ии, осущ-е д-ть в РФ.
Для опред-ия прибыли доходы-расходы. Согласно НК доходы формируются след-м образом:
1. доходы от реализации тов-ов, раб, услуг, прочего им-ва.
2. Внереал. доходы
При определении доходов искл-ся налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При определении налог. базы не учитываются налоги, приведенные в ст.251 НК.
Признаются только обоснования, докум-о подтвержденные, связанные с получением дохода расходы. Расходы на:
-связанные с произв-ом и реализацией
-внереализ-е расходы.
Согласно НК расходы: материальные, на оплату L, аморт-ия, прочие.

Определять налогообл. прибыль методом начисления или кассовым методом.
Кассовый метод могут применять орг-ции, у кот-х среднекварт-я выручка за предшествующий год не > 1 млн. Если не соблюдается данное усл-е в послед-х кварталах, то п/п-е переходит с начала года на метод начисления. Если п/п-е работает по методу начисления, то все расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расх. принадл-т материалы, используемые на произв-во прод-ии, расх-в на оплату труда работников, участвующих в произв-ве прод-ии
+ ЕСН на эту з/п, амортиз-ия ОС, исп-х в произв-ве прод-ии. Все ост-ки расх. явл-ся косвенными. Косвен-е расх уменьшают налогообл-й доход того периода, в кот-м были произведены. Прямые расх нужно распред-ть (часть на остатке незаверш-го пр-ва, на остатке ГП, на ост-ке товаров отгруженных, не оплаченных к концу месяца; др-я часть спис-ся на уменьшение доходов орг- ии). К прямым расх. прин-т только трансп-е расх. по доставке товаров до склада налогоплат-ка, все ост-е расх. призн-ся косвен-ми, следовательно уменьшают доход тек-го месяца. Трансп-е расх распред-ся между остатком тов- ов на складе и релиз-ми товарами. Внереализ-е расх-ы (все расх, кроме расх- в сч91, связ-ые с оказанием услуг и реализацией активов орг-ии). Все они уменьшают доход отч-го периода. При опред-ии налоговой базы не учитыв-ся расх, указ в ст.270 НК. При опред-ии налог.базы налогооблаг. Прибыль опред- ся нарастающим итогом с начала налог-го периода. Если в отчет-м периоде получен убыток, то налог-я база=0. При получении убытка есть возм-ть перенести убыток на будущее в течении 10 лет, след-х за получ-ем убытка.
Убыток будет признав-ся расходом, кот будет уменьшать доходы след-х периодов для налогообложения. На тек-ий налог-й период м.перенести убыток в пределе 30% налог.базы. Ставка по ННП 24% .существует 3 способа уплаты налога: 1)один раз в квартал (для пр-ий у кот-х доход от реал-ии не > 3 млн.руб за кажд квартал ).2)1 раз в месяц (исходя из прибыли за прошлый квартал). 3)1 раз в месяц (исходя из прибыли за предыд-й месяц)

Тема: Учет собственного капитала

I. Учет формирования УК

Учет УК на сч.80 (пассив). Предназначен для учета след-х объектов : УК в
АО и ООО; складочного капитала, создаваемого в полных товариществах и товар- ах на вере; уставного фонда, формируемого при создании гос-го или муницип- го унитарного п/п-я. назнач-е УК-обозн-ть мин. размер им-ва , гарант-го интересы кред-ов. Размер УК не можнт быть < суммы, опред-ой законом о соотв- х обществах. Для ЗАО, ООО мин размер сост 100 крат-ю величину МРОТ (сегодня
МРОТ=100руб), для ОАО-1000 крат величина МРОТ. УК АО формир-ся путем приобретения акционерами акций общ-ва и равен их номинальной ст-ти. УК ООО состоит из номинальной ст-ти долей его уч-ков. Величина УК указ-ся в учредит-х док-тах и после гос. регистрации общ-ва бухгалтер дает кор-цию:
Д75-1 – К80-задолженность учред-ей по взносам в УК. Задолж-ть учред-ми погашается деньгами Ц.Б, другими вещами или им=венными правами.
Д08,10,41,50,51,52,58…-К75-1.

Оценка вносимого им-ва оцен-ся независимым оценщиком. Аналит-й учет по сч.80 орг-ся в разрезе учредит-й, по стадиям формирования капитала и по видам акций. Ведется реестр акционеров, учред-ей в разрезе каждого из них.
По стадиям формирования УК по сч.80 моно открыть след-ие субсчета:
80”объявленный УК” ; 80”подписной УК”; 80”оплаченный УК”; 80”изъятый УК” .

Д 80 ”объявленный УК”- К 80 ”подписной УК”

Д 80 ”подписной УК”- К 80 ”оплаченный УК”

(-ние УК происх-т по 2-м причинам:
1)(-ся кол-во акций обращающихся
2)(-ся номин-я ст-ть акций (долей)
Если УК увеличивается, то доп-я кор-ция Д75-1-К80; Увел-ие УК в рез-те (- ния номин-ой ст-ти акций выраж-ся след-й кор-ей: Д75-1-К80,Д83(84)-К75-1.
Увел-е УК когда происх-т конвертация облигаций общ-ва в акции: Д66,67-К80.
Уменьшение УК, когда не все акционерв его не полностью оплатят: Д80-К75-1.
Общество понесло убытки, принято решение уменьшить .ук путем выкупа акций и их аннулирования . Выкуп собств-х акций отраж-ся по сч.81 “собств-ые акции
(доли)”-активный.
Д81-К50,51-по факт-им затратам.
Аннулир-е акций: Д80-К81-в пределах номин-ой ст-ти.
Д81-К91
Сущ-ет законодат-во устан-ое соот-ие показателей деят-ти предпр-я. Ст-ть чистых активов ООО и АО должно быть не < УК общ-ва. Чистые активы-разница между валютой актива баланса (итогом) КР сч.75 и (остатком сч.86 + долгосроч-е и краткосроч пассивы (4 и 5 разделы пассива баланса из кот-х искл-ны сч. 98 и 75)).
Если по окончании II и каждого последующего фин. года ст-ть чистых активов общ-ва окажется > УК, то общ-во обязано объявить об уменьшении своего УК и зарегистрировать его уменьшение в уст-ом порядке Д80-К75-1-уменьшен размер
УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов: Д75-1-
К84-сумма долга перед учред-ми направлена на покрытие убытка отч-го года.
Д80”оплаченный К ”-К80”изъятый К”.
II. Учет РК и ДК
АО и орг-ии с иностранными инвестициями создают РК в соотв-ии с законодат- вом. РК формируется путем ежегодных отчисление не

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5