1. Учет кассовых операций.
«Порядок ведения кассовых операций в РФ» - решение ЦБ от 22.10.93 г. №40.
Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимита. Лимит устанавливается
банком по согласованию с руководителем предприятия. Сверх установленных
норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи з/п в
течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в кредитном
учреждении.
Первичные документы по кассе.
Деньги приходуются на основании ПКО; лицам, вносящим деньги в кассу,
выдается квитанция. Выдача денег из кассы – на основании РКО.
З/п, пособия, стипендии выплачиваются по платежам, ведомостям без
составления ГКО на каждого получателя. По истечению установленного срока
выплаты з/п платежная ведомость закрывается (в ней указывается фактически
выплаченная и депонированная сумма). На платежной ведомости проставляется
штамп с реквизитами ОКО (номер, дата) и выписывается ГКО на всю выданную
сумму.
Депонированные суммы также сдаются в банк по ГКО. Документы должны быть
заполнены в день совершения операции.
На эти первичные документы регистрируются в журнале регистрации ГКО и ПКО.
В этом журнале этим документам присваивается порядковый номер. Целевое
использование средств и полнота произведенных кассиром операций. Кассир
ведет кассовую книгу. Каждое предприятие должно иметь только одну кассовую
книгу.
Требования к кассовой книге. Запись в кассовой книге в 2 экземплярах через копирку. Вторые экземпляры
отрывные, они служат отчетом кассира. В кассовой книге допускаются
исправления, но они должны быть оговоренными, заверенными. Записи в
кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операции за
день, вывести остаток и передать в бухгалтерию отчет с ПКО и ГКО под
расписку бухгалтерии в кассовой книге. Все первичные документы должны быть
погашены. Расчеты через кассу наличными с юридическими лицами по одной
сделке ограничены суммой 60000 руб.
За неправильное ведение кассовых операций на предприятие налагается штраф
от 400 до 500 МРОТ (сейчас 100 руб.). На руководителя и главного бухгалтера
– от 40 до 50 МРОТ.
Если предприятие имеет экспортные или импортные операции, то предприятие
открывает счет «Касса в валюте 50-2».
Операции с иностранной валютой отражаются как в валюте, так и в рублях
путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. В кассовой книге записи
осуществляются в рублях, но одновременно необходимо вести регистры
аналогичного учета по каждому виду иностранной валюты. Эти регистры могут
быть оформлены в виде реестра, карточек аналитического учета или иметь
такой же вид как страницы кассовой книги.
В связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые также
подлежат отражению в кассовой книге. На курсовую разницу составляется
бухгалтерская справка, которая служит основанием для записей в кассовую
книгу.
При росте курса проводка:
Д50 – К91 – прочие доходы и расходы.
Если курс падает, то Д91-К50.
Пересчет валюты в рубли по новому курсу должен производиться как на дату
совершения операции с валютой, так и на дату составления отчетности. (50-3)
Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки в
дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты,
проездные.
Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО.
Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов.
Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6
Выданы работнику: Д73-К50-3
Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3.
В кассе хранятся бланки строгой отчетности – трудовые книжки, вкладные
листы к ним, квитанции путевых листов. Учет бланков на забалансовом счете
006 – бланки строгой отчетности.
В конце месяца отчет о движении бланков на основании ПКО и РКО.
Кассир – материально ответственное лицо. При принятии на работу заключают с
ним договор о полной материальной ответственности. Периодически должна
проводиться внезапная ревизия кассы. Составляется акт ревизии.
94 – недостачи и потери
Д94-К50
Д73-2 – К94(расчеты по возмещению материального ущерба) или Д50,70 – К73-2
Излишки: Д50-К91.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетные лица – лица, получившие наличные деньги на выполнение служебных
заданий (командировки, приобретение мат. ценностей, хозрасходы).
Круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, должен быть
определен приказом руководителя предприятия. Обычно это делается в начале
года при составлении приказа об Учетной политике. Наличные деньги в
подотчет выдаются на сроки, определяемые руководителем пред-я. Запрещается
выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся за ранее
выданные суммы.
Выдача денег на командировку оформляется приказом руководителя,
командировочным удостоверением и ГКО. За время нахождения командировки за
работником сохраняется место работы и з/ п. деньги на командировку выдаются
в пределах норм, установленных правительством РФ.
Нормы: оплата найма жилых помещений не более 550 руб./сут. При отсутствии
док-тов -12 руб. Суточные – 100 руб. за каждый день на каждый день
нахождения в командировке. Для налогового учета прибыли найм жилья не
ограничивается, а суточные регламентируются – 100 руб.
Документом, регламентирующем вопросы оформления командировок, является
Постановление Совета Министров СССР от 18.03.88 г. № 351 «О служебных
командировках в пределах СССР». Срок командировки не может превышать 60
дней. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного
средства с места пост-й работы, а днем приезда- день прибытия трансп-го ср-
ва на место пост-й работы. При командировках в местность, откуда
командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту
постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Командированным оплачивают следующие расходы:
. По проезду
. За пользование в поездах постельными принадлежностями
. По проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта
. Суточные
. Квартирные.
Особым док-том реглам-ся загранкомандировки. – Постановление ГОСКОМТРУДА
СССР от 25.1274г. №365 «Об утверждении правил, об условиях труда советских
работников за границей». В соответствии с этим документом
загранкомандировки оформляются также как и командировки по РФ (приказ по
предприятию, командировочное удостоверение в страны Дальнего Зарубежья не
оформляется).
Функции док-та, удостоверяющего фактическое время пребывания работника в
командировке, выполняет загранпаспорт, поэтому командированный к отчету
прилагает копию загранпаспорта с отметками контрольно-пограничных пунктов.
Командированному выплачиваются суточные расходы по проезду, провозу багажа
до 30 кг, найму жилпомещения, на получение загранпаспорта и виз, на
прописку паспорта, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную
валюту. Возмещение суточных, оплата жилья производятся также согласно
нормам, которые дифференцированы по странам, куда командирован. В случае
выезда в командировку и возвращение в тот же день работнику выплачиваются
суточные в иностранной валюте в размере 50% от установленных норм. В тех
случаях, когда работники обеспечиваются в стране пребывания бесплатным
питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленных
норм. Если принимающая сторона кроме питания обеспечивает работника
иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату
суточных не производит.
Найм жилья без док-тов не возмещается. Расходы по проезду руководителям
возмещаются по тарифу 1 класса, остальным – по тарифу 2.
Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих
дней по истечении срока, на которые они выданы (на хоз. и оперативные
расходы) или со дня возвращения из командировки по РФ, предъявить в
бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный
расчет. К авансовому отчету д.б. приложены оправдательные док-ты (счет-
фактура, товарный чек и чек КМ, квитанции, билеты).
Выданная из кассы сумма под отчет (по РКО): Д71-К50.
Приобретены мат-лы: Д10
Хозрасходы – Д26
Расходы на продажу - Д44
Осн. пр-во - Д20.
По команд-м расходам из суммы затрат по проезду, из услуг по предоставлению
постельных принадлежностей, из услуг по проживанию в гостинице выделяется
НДС и относится на сч.19 (активный) – НДС по работам и услугам.
НДС
Ставка 20% - основная; 10% - на детские товары.
В бухучете расходы по командировке относятся на с/сть в полном объеме как в
пределах нормы, так и сверх нормы. Сверхнормативные расходы и только по
суточным не принимаются в уменьшении прибыли для налогообложения. Если
суточные оплачены сверх нормы, то сверхнормативные суточные у работника
облагаются налогом на доходы физ-х лиц (13%) – Д70 – К68.
Не подтвержденные док-тами командир-е расходы относят за счет чистой
прибыли (сч.84), также подлежат включению в совокупный доход работника
(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – Д84 – К71).
Покупка иностр-й валюты для оплаты командировочных расходов производится
ч/з банк. В банк предоставляется плат-е поручение, заявка, приказ о
командировании за рубеж.
Положение о порядке покупки и выдачи иностр-й валюты для оплаты ком-х
расходов – письмо ЦБ РФ 25.06.97г. №62.
Согласно этого письма банк выдает валюту в срок не ранее 10 рабочих дней до
убытия работников в командировку. Одновременно выдает справку по форме
0406007. эта справка д.б. зарегистрирована в журнале учета справок, к-й
ведется на предпр-ии. Требования к нему такие же, как и к кассовой книге.
По возвращении из командировке работник в теч.10 календ-х дней
предоставляет авансовый отчет в бухгалтерию. Предпр-е представляет в
уполномоченный банк отчет об использовании валюты и в 10-дневный срок
возвращает в банк неиспользованную сумму. Перерасход возмещается на
основании предоставленного отчета. При обработке авансового отчета суммы в
ин. валюте перечисляются в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового
отчета.
НДС по командировочным расходам за рубеж не выделяется и не принимается к
возмещению.
3. Учет расчетных операций
Все расчеты предпр-я на платежи по товарным операциям и расчеты по
нетоварным операциям (расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами,
учредителями).
Расчеты фирмы с внешними по отношению к ней субъектами можно осуществлять
безналичным путем в соотв-е с Положением о безналичных расчетов в РФ –
письмо ЦБ РФ от 8.09.00 №123-П.
Положением рекомендуется следующие формы расчета: . Платежными поручениями; . Расчеты по аккредитиву; . Расчеты чеками; . Расчеты по инкассам.
Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным
поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все
вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и
покупателем.
Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение
предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет
другого предприятия.
Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м
порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма
д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии
предприятия можно дать следующие корреспонденции:
У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71
У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность
погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)
Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку
поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или
оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении
покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление
для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия
А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док-
во поставки ТМЦ.
На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные
счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом
случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.
А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.
Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные
товары и услуги.
Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.
Все эти корреспонденции делает покупатель.
У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за…
Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя банку
произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек.
книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал.
счета), Д55-2- К66.
Расчеты чеками: Д76 – К55-2.
Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по
поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от
плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений.
ПТ выписывает поставщик, отпустивший товар или оказав работы или услуги.
направляет его в банк и на основании ПТ банк списывает ср-ва с р/с
покупателя. С согласия покупателя (акцептная форма); без распоряжения
плательщика (безакцептная форма) оплата в бесспорном порядке со счета без
распоряжения плательщика по инкассовым поручениям по решению судебных
органов.
Банк взимает с плательщика комиссионные вознаграждения. Предъявление ПТ
поставщику отражается записью – Д62 – К90 – продажи (у поставщика).
На основании выписок банка покупателя: Д60 – К71.
4. Учет операций на р/с
Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с.
для его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов: решение о
госрегистрации пред-я, копии учредительных док-тов, карточки с образцами
подписи руководителя и главбуха с оттиском печати, заявление об открытии
р/с, квитанция об оплате за открытие р/с, протокол об избрании руководителя
предпр-я, приказ рук-ля о назначении главбуха.
М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание. Движение
ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений владельцев
счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными).
Без согласия владельца р/с банк имеет право на списание ср-в в след-х
случаях:
. погашение просроченных ссуд;
. комиссионные вознаграждения за услуги;
. по решениям суда и арбитражей.
При наличии на счете ден. ср-в, суммы к-х достаточны для удовл-я всех
требований, списание со счета производится в порядке календарной
очередности.
При недостаточности ден. ср-в на р/с установлена след. очередность:
. в 1-ю очередь осущ-ся списание по исполнит-м док-там для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненному жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов.
. во 2-ю очередь по исполнительным док-там по выплате выходных пособий, по оплате труда лицами, работающими по трудовому договору, выплат по авторским договорам.
. в 3-ю очередь, списание платежей в бюджет и внебюджетные фонды и перечислением ден. ср-в для расчетов по оплате труда
. в 4 очередь, также на основе исполнит-х док-тов списание в удовлетворение других ден. требований;
. в 5 очередь, производится списание по другими платежам в порядке календарной очередности
банк периодически выдает предприятию выписку с р/с, а к выписке прилагает
док-ты, к-е служили основанием для движение ср-в на р/с, это д-ты, к-е
поступили со стороны. В выписки отражаются нач-е и кон-е сальдо и обороты.
Т.к. для банка р/с – пассивный счет, то остатки и поступления в выписке
отражены по К, а списание по Д.
Некоторые пок-ли выписки банком кодируются:
|Д |К |
|01 – |01 – |
|списано |зачислено |
|согласно |согласно |
|вашему |прилагаемой|
|поручению |копии ПП |
|02 – |02 – |
|оплачено |зачислено |
|ПТ |по |
|03 - |оплаченным |
|оплачен |ПТ |
|наличными |03 – |
|деньгами |поступило |
|ваш чек |наличными |
|07 – |деньгами |
|списано в |07 – |
|погашение |зачислена |
|ссуды |на р/с |
|10 - |сумма ссуда|
|списаны % | |
|за кредит | |
Получив выписку из банка, бухгалтер должен ее проверить, подобрать к
выписке оправдат-е док-ты на каждую сумму, на док-тах указать порядковые
номера, соответствующие записи в выписке. На полях выписки проставить корр-
ю счетов. Приложенные к выписке док-ты гасятся штампом Погашено. Ошибочно
зачисленные или списанные с р/с суммы принимаются к учету на счет 76-2
(расчеты по претензиям). Об ошибочных записях по р/с сообщается в 10-днев.
срок банку, чтобы банк внес исправления.
Основные корреспонденции по счету: Д51-К62 – на р/с зачисл. выручка;
получение аванса от покупателя на последующую поставку; субсчета: -расчеты
по инкассо, -авансы полученные.
Внесено налич.: Д51-К50; Д51-К66(67) – получены ссуды, кредиты, займы; Д51-
К91 – получены штрафы по хоз-м договорам; Д60-К51 – погашена зад-ть
поставщику; Д68-К51 – расчеты по ЕСН; Д66,67-К51 – погашены ссуды и займы;
Д50-К51-наличные в кассу; Д91-К51 – уплачены штрафы по хоз. договорам. При
форме 1С – карточка счета; при ж/о форме учета– ж/о и ведомость №2
(автоматизированная форма учета).
5. Учет операций на валютном счете(в/с)
Операции с иностр. валютой могут совершать любые организации. Предпр-е
может открыть счет как на территории РФ, так и за рубежом. Порядок открытия
в/с такой же как р/с. М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское
обслуживание. Заключив такой счет, банк открывает 2 валютных счета:
транзитный в/с и текущий в/с.
На транзитный в/с поступает экспортная выручка, к-я подлежит обязательному
распределению в соотв-и с законодат-вом. С тек. в/с предпр-е осущ-ет
различные платежи, а также могут направить эту валюту для свободной
продажи.
Для учета движения ср-в в инг. валюте предусмотрен счет 52 (активный).
Субсчета счета №52: 52-1 – транзитный в/с, 52-2 – спец. транзитный в/с; 52-
3 – текущий в/с, 52-4 - в/с за рубежом.
С в/с предприятие получает выписки, к ним прилагаются первичные док-ты. На
основании выписок производится записи в ж/о -2/1.
Одновременно ведутся карточки аналитического учета по видам валют. В этой
карточке содержатся сведения об остатках на начало периода, №, дата
выписки, курс валюты на дату совершения операции, обороты по Д и К, сальдо
конечное.
|Д |
|52 транз. в/с |
|К |
|Экспорт. |50% эксп. |
|выручка, |выручки + |
|полученная|аванс. |
|от |подлежит |
|покупателя|продаже на |
|Д52-К62 |валютной |
| |бирже |
| |Д57-К52 тр.|
| |счет |
| |50% спис-ся|
| |на текущий |
| |счет |
| |Д52тек-К52т|
| |ранз |
|Д |
|52 текущий счет |
|К |
|50% с |Оплата |
|транз. |счетов |
|счета |поставщиков|
|Д52тек - |Д60-К52тек |
|К52транз |Д55-1 - |
| |К52тек – |
| |откр. |
| |аккредитив |
| |Д50-К52тек |
| |- получено |
| |в кассу на |
| |команд. |
| |расходы |
| |Д57-К52тек.|
| |– |
| |направлены |
| |ср-ва для |
| |свободной |
| |продажи |
Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
Участники ВЭД обязаны продавать 50% полученной экспортной выручки на внутр.
валютном рынке по рыночному курсу.
Порядок продажи определен инструкцией ЦБ №7от 29.06.92г. согласно
инструкции банк обязан сообщить предприятию, что на его транзитный счет
поступила выручка, предприятие должно в течение 7 дней представить банку
поручение на обязат-ю продажу части выручку и одновременное перечисление
оставшейся части на текущий в/с.
К поручению на обязат. продажу прилагается платежное поручение. Для
зачисления рублевого эквивалента проданной валюты на р/с предпр-я.
Если пред-е понесло накладные расходы по экспорту продукции за рубеж в
валюте, то сначала из эксп. выручки вычитаются наклад. расходы, , а остав.
часть выручки распределяется. Для возмещения наклад. расходов сумма
расходов указ-ся в ПП и на основании этого будет списана с транз. счета на
текущий.
Получив распоряжение предпр-я, банк в 3-дневный срок продает валюту.
Экспорт. операции можно производить через посредников. В этом случае в
договоре между поставщиком и посредником д.б. оговорено, кто будет
продавать 50% валюты на внутр. валютном рынке. М.б. 2 варианта: 1)
посредник поручает выручку на транз. счет, оставляет себе комиссионное
вознаграждение. Оставшуюся часть перечисляет со своего транз. счета на
транз. счет поставщика; комиссионное вознаграждение подлежит обязательной
продаже.
При отражении валютных операции на счетах б/у возникают курсовые разницы.
При росте курса ин. валюты Д52-К94(+ ая курс. разница); Д91-К52(-ая курс.
разница).
Необходимость отражения этих корреспонденций определена ПБУ №3 за 2000г –
«Учет имущества и обязательств организации, выраженных в ин. валюте».
Пересчет операций в ин. валюте производится за день совершения операции, а
также на дату составления бухотчетности. За обязат-ю продажу валюты банк
взимает обязат-е комис-е вознаграждение Д91-К52, Д91-К51. Учет операций по
свободной продаже валюты с текущего в/с аналогичен учету обязательной
продаже валюты.
Учет покупки валюты.
