Аудит с поставщиками и подрядчиками

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

Источники информации:

• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

• акт о выявленной недостаче продукции;

• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• метод получения письменных подтверждений;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу № 2.5.

Таблица № 2.5

Предъявляемые претензии

|№ |Значится по |Значится по |Коммерческий |Дата |
|п/п|документам |данным склада |акт, №, дата |предъявления|
| |поставщика | | |претензий |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|- |- |- |- |- |
|- |- |- |- |- |

Если претензия не была предъявлена, аудитор в гр. 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Претензии ООО «Провиант – Опт» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ (приложение № 14) расхождений нет и ООО
«Провиант-Опт» не имеет склада.

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком НДС».

Источники информации:

( счета-фактуры поставщиков (приложение № 11)

( инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов
(приложение № 11,8,7,5) по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу №
2.6.

Таблица № 2.6

Правильность изъятия поставщиками НДС

|№ |Наименование|Дата |Счет,|Сумма |НДС по |НДС по |Отклоне-|
|п/|поставщика | |№ |по |счету, |перечету| |
|п | | | |счету, |руб. |, руб. |ния, +/-|
| | | | |руб. | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |
|1 |ООО |15.11.|4898 |6638601|603509,2|603509,2|- |
| |«Ростпродукт|01 | |,9 |6 |6 | |
| |» | | | | | | |
|2 |ООО |19.11.|1181 |3156299|286936,2|286936,2|- |
| |«Гильдия» |01 | |,0 |7 |7 | |
|3 |ООО |26.11.|779 |8445,00|767,73 |767,73 |- |
| |«Хлебконцерн|01 | | | | | |
| |» | | | | | | |

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО
«Провиант – Опт» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутвуют.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».

Источники информации:

• счета-фактуры поставщиков (приложение № 11,8,7,5);

• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16).

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

• подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение № 16);

• аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с по0ставщиками и подрядчиками» (приложение № 15)

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере №
6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице № 2.7.

Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.

Таблица № 2.7

Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6

|№ |Наименован|Счет, |По счету |Фактически |Отклонения, |
|п/п|ие |№, дата|поставщика, |отражено в |руб. +/- |
| |поставщика| |руб. |учете, руб. | |
| | | |Всего |В т.ч.|Всего |В т.ч.|Всего|В |
| | | | |НДС | |НДС | |т.ч. |
| | | | | | | | |НДС |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |
|1 |ООО «Форт |95 от |2000,00|333,33|2000,00|333,33|- |- |
| |Фортуна» |02.10.0| | | | | | |
| | |1 | | | | | | |
|2 |- |- |- |- |- |- |- |- |

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Провиант – Опт» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета (приложение №15,16);

• ответы на запросы (тесты);

• акты сверок (приложение № 29).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-
Опт»;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице № 2.8.

Таблица № 2.8

Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

|№ |Наименование |Дата |Сальдо |Соответствие сальдо |
|п/п|поставщика |возникновен|задолженности на|выпискам и запросам |
| | |ия | | |
| | |задолженнос|«01»января | |
| | |ти |2002г. | |
| | | |Дебет |Кредит |Сумма |Примечание |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1 |ООО |31.12.01 |- |659036,|659036,9|- |
| |«Ростпродукт»| | |91 |1 | |

Итого: х

Дебет

Кредит 659036,91

_________________________________________________________________

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Провиант-Опт» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами».

Источники информации:

• счета поставщиков услуг (приложение № 4);

• приходные документы (приложение № 10,9,6) (приходные накладные);

• приемные акты (приложение № 14);

Методы сбора аудиторских доказательств:

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.

Таблица № 2.9

Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

|№ |Наименовани|Докумен|Материальн|Числится|Фактически|Отклонени|
|п/п|е |т, №, |ые |по |оприходова|я, руб., |
| |поставщика |дата |ценности |счету, |но, руб. |+/- |
| | | | |руб. | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1 |ООО |15.11.0|Сахар-песо| | | |
| |«Ростпродук|1 |к | | | |
| |т» | | |6638601,|6638601,90|- |
| | | | |90 | | |
| | | | | | | |
|2 |ООО |19.11.0|Кур.ок. |2210517,|2210517,02|- |
| |«Гильдия» |1 |Куры |02 | | |
| | | |имп.Бр. |138701,5|138701,59 | |
| | | |Куры имп. |9 |380177,00 | |
| | | |Фр. |380177,0|327871,43 | |
| | | |Печень |0 |99031,96 | |
| | | |гов. |327871,4|4712,08 | |
| | | |Сердце |3 | | |
| | | |гов. |99031,96| | |
| | | |Спинки | | | |
| | | |кур. |4712,08 | | |
|3 |ООО |26.11.0|Мука |8445,00 |8445,00 | |
| |«Хлебконцер|1 |пшеничная,| | | |
| |н» | |в/с | | | |

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «Провиант – Опт» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16);

• счета поставщиков (приложения № 5,7,8,11);

• банковские и кассовые документы (приложения № 17,18).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-
Опт»;

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу № 2.10.

В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.

Таблица № 2.10

Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов

|№ |Регистр |Дата или |Корреспондирующий |Сумма |Содержание |
|п/|бухгалтерско|номер |счет | |операции |
|п |го учета |строки | | | |
| | | |Дт | | |
| | | |Кт | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1 |- |- |- |- |- |- |
|2 |- |- |- |- |- |- |

В ООО «Провиант – Опт» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему отражения операций в ООО «Провиант-Опт» (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице № 2.11.

Таблица № 2.11

Общая схема отражения операций в ООО «Провиант-Опт»

|№ |Хозяйственная операция |Корреспондирующие счета |
|п/п| | |
| | |Дебет |кредит |
| Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги) |
|1 |Оприходованы товары, по цене, |004 | |
| |указанной в приходных накладных| | |
| |и по количеству, указанной в | | |
| |акте приема-передачи товара | | |
|Списание у комиссионера товара |
|2 |Списаны товары, отгруженные | |004 |
| |покупателю (используются цены, | | |
| |по которым товары были | | |
| |оприходованы). | | |
|В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за |
|полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и |
|одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В |
|данном случае в учете отражается та цена, по которой товар |
|продается комиссионером. |
|3 |Отражена задолженность |62 |76 |
| |покупателей и задолженность | | |
| |комиссионера перед комитентом | | |
|4 |Оплачены товары покупателем |51,50 |62 |
|5 |Перечислены денежные средства, |76 |51 |
| |причитающиеся комитенту за | | |
| |проданный товар с учетом налога| | |
| |на добавленную стоимость | | |
|После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных |
|работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, |
|установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на|
|оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту |
|6 |Отражена сумма комиссионного |76 |90-1 |
| |вознаграждения по оказанной | | |
| |услуге | | |
|7 |Начислен налог на добавленную |90-3 |68 |
| |стоимость, подлежащий уплате в | | |
| |бюджет с суммы вознаграждения | | |
| |(по отгрузке) | | |
|Формирование издержек обращения |
|8 |Отражены собственные затраты |44 |02,05,60,67,|
| |комиссионера, приходящиеся на | |69,70, 76 |
| |реализацию посреднических услуг| | |
|Определение финансового результата от реализации посреднических |
|услуг |
|9 |Списаны затраты, связанные с |90-2 |44 |
| |исполнением поручения | | |
|10 |Отражен финансовый результат от|90-9 |99 |
| |оказания услуг – прибыль | | |
| |(убыток) | | |

ГЛАВА 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом:

• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению,

Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон о "Бухгалтерском учете" в РФ, Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положений по организации учета.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательными представлением ООО «Провиант-Опт» подготовить письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.

Аудиторское заключение о проделанной работе в ООО «Провиант-Опт» представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в
Российской Федерации.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту. Эго заключение также носит юридический статус.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите.
Исправления в аудиторском заключении не допускаются. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указывается: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

Аналитическая часть представляет собой о аудиторской фирмы ООО
«Провиант-Опт» об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности ООО «Провиант-Опт», а также соблюдения организацией законодательства при совершении финансово- хозяйственных операций.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9