Дочернее предприятие Клинический санаторий "Приморье"

Формула расчета налога:

Налог на доходы = (начисленная ЗП - (сбор в пенс. Фонд.+сбор в соц. страх +сбор в безраб.)- социальн. льгота) 13%

Вся начисленная заработная плата меньше 6ЗО грн, следовательно, работникам положена налоговая социальная льгота

Налог на доходы Морозова В.И. = (320-6,41-1,28-1,28-131) * 13% = 23,40грн. Налог на доходы Кулик И.А.= (308,82-6,18-1,54-1,54-131) *13% = 21,91грн. Налог на доходы Андреева В.С. =(132,65-1,33-0,66- 131) *13% = 0грн. Налог на доходы Кузьменко В.В.= (267,20-5,34-1,34-1,34- 131) * 13%= 16,66грн.

2.3. Финансовый учет операций учета расчетов по оплате труда

Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования ведется на счете 661 "Расчеты по оплате труда" и счете 662 "Расчеты с депонентами".

Счет 661 "Расчеты по оплате труда" пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной заработной плате. Оборот по дебету - суммы, выплаченные наличными или через перечисления, выданы натуроплатой, и суммы, удержанные в виде налогов в бюджет по исполнительным листам и т.п.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы; премии и прочие начисления.

По кредиту счета 661 "Расчеты по оплате труда" - учитываются начисления заработной платы за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фонда материального поощрения и другие выплаты.

По дебету счета 661 - отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, депонированные суммы, а также суммы удержания налогов, платежей за товары, удержаний по исполнительным листам, суммы других удержаний, установленных законодательством Украины.

Не выданная в установленный срок начисленная заработная плата (из - за неявки получателя) переносится с дебета счета 661 "Начисленная заработная плата" в кредит счета 662 "Расчеты с депонентами".

Для обобщения информации о своих расходах в течение отчетного периода предприятия используют счета класса 8 "Расходы по элементам", одним из которых является счет 81 "Расходы на оплату труда", который предусматривается для обобщения информации о расходах на оплату труда.

К данному счету для расшифровки расчетов открываются счета второго порядка:

811    "Выплаты по окладам и тарифам"

812    " Премии и поощрения"

813    "Компенсационные выплаты"

814    "Оплата отпусков"

815    "Оплата другого неотработанного времени"

816    "Другие расходы на оплату труда"

В предприятиях, накопленные расходы на счете 81, списываются в дебет как счета 23, так и на другие счета по учету расходов, предусмотренные в классе 9:

Рис. 2.3. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только класса 8

Для расшифровки расчетов предусмотренные следующие счета:

23 " Основное производство"

91      " Вспомогательное производство"

92      "Административные расходы"

93      " Расходы на сбыт"

949    " Прочие общепроизводственные расходы"

Для учета затрат для оплаты труда предприятие может выбрать три варианта затрат:

1.       Затраты по элементам с последующим распределением, с помощью счетов класса 8 и 9.

2.       Учет затрат без использования счетов класса 8, с помощью счетов только класса 9 (рис.2.4). "Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только класса 9".

3. Учет затрат по элементам с последующим писанием на финансовый результат, только с помощью счетов класса 8 (рис.2.3) Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только класса 8.

Рис. 2.4 Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов классов 9

Учет заработной платы за отпуск несколько отличается от учета заработной платы. В течение года очередные отпуска работникам предоставляются неравномерно. Чтобы на протяжении года обеспечить равномерное отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится производить резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху.

Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения не резервируется. При отказе от необходимости создания резерва на оплату отпусков его остатки могут быть либо зачислены в прибыль от вне реализационных операций, либо использованы на оплату очередных отпусков.

В ДП КС"Приморье" начисление резерва на отпуска не производится. В бухгалтерском учете в ДП КС "Приморье" расходы, связанные с начислением заработной платы и начислением на нее относятся на следующие счета (по рабочему плану счетов): заработная плата основного персонала - 23 "Производство"; заработная плата обслуживающего персонала - 91 "Общепроизводственные расходы"; заработная плана административно - управленческого персонала – 92 "Административные расходы"; расходы на сбыт - 93.

Бухгалтерский учет в ДП КС "Приморье" ведется в соответствии с журнальной формой и учет начисления заработной платы, удержания и начисления из нее ведется в журнале по счету 661, который составляется на основании сводного отчета по начислению заработной платы и удержаний из нее.

2.4. Методика начисления заработной платы и порядок ее расчета

Рассмотрим начисления заработной платы при повременной и сдельной формах оплаты труда, наиболее часто встречающихся в практике работы предприятий. Если оплата труда повременная, то расчет производится исходя из установленных окладов согласно штатного расписания и отработанного времени.

Если оплата труда сдельная, расчет производится из фактических объемов работы и затраченного времени на ее изготовление, а также сдельных расценок, норм времени и норм выработки.

В ДП КС "Приморье" действует повременная система оплаты труда, начисляется премия согласно Положения о премировании, утвержденного Председателем ЗАО Укрпрофздравницы и согласованного с профсоюзным комитетом санатория. В соответствии с действующим законодательством из заработной платы рабочих и служащих бухгалтерия предприятия удерживает налог с доходов физических лиц, суммы по исполнительным листам. С заработной платы также удерживаются: 1%, 2% сбор по пенсионному страхованию, 1% - в качестве профсоюзных взносов (по заявлению работника) плановые и внеплановые авансы, 0,5% - сбор по социальному страхованию на случай безработицы, 0,5% сбор по социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности.

Согласно Закону Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 c 889-IV с 2004 г. года и Инструкции, зарегистрированной Министерством юстиции Украины 01.10.2003 г. №879/8200 при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с законом взимаются за счет дохода наемного лица. Налог с физических лиц считается по ставке 13% за минусом налоговых социальных льгот, перечень которых содержится в статье №6 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц". С учетом норм пункта 6.5 этой статьи налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в размере, равном одной минимальной заработной плате, установленной законом на 1 января в отчетном налоговом году. На 2004 год размер налоговой социальной льготы составляет 30% минимальной заработной платы, т.е. 61,50 грн. до общего месячного налогооблагаемого дохода в сумме 510.00 гривен. Если месячный доход превышает 510 грн., то налоговая льгота на применяется, и налог с физических лиц удерживается по ставке 13%. Удержанный налог перечисляется в местный бюджет до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Начисления, удержания и перечисления в бюджет налога осуществляются предприятиями всех форм собственности и физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности. Ежеквартально в налоговую инспекцию сдается справка о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов физических лиц - форма № 1 -ДФ.

Работодатель налогоплательщика по месту применения налоговой социальной льготы осуществляет перерасчет сумм доходов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных социальных льгот по результатам каждого отчетного налогового года, а также во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком.

Результаты окончательного годового перерасчета оформляются справкой формы № 3 на каждого работника. Сведения по форме № 3 хранятся на предприятии и предоставляются гражданам по их требованию, а налоговому органу - по запросу.

Удержания по исполнительным листом осуществляются в размерах и порядке, установленных законом, по решению суда. Однако общая сумма удержаний, не должна превышать 50% суммы заработной платы за вычетом налогов. Суммы, удержанные по исполнительным листам, перечисляются с расчетного счета тем организациям или лицам, в пользу которых они взысканы. Удержания из заработной платы очередных платежей за товары, купленные в кредит, производятся на основании поручений обязательств работников. Размер зависит от стоимости товаров, купленных в кредит.

Особенные сведения о расчетах и произведенных удержаниях по заработной плате за месяц отражаются в расчетных ведомостях. Начисления на заработную плату производится в соответствии с Законом Украины от 14.01.98 г. № 16/98-ВР "Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании".

В состав сбора общеобязательного государственного социального страхования входят также:

-        сбор по страхованию на случай безработицы;

-        сбор по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

-        с 01.04.2001 г. - сбор по страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности. Необходимо учесть, что для разных плательщиков Законом установлены разные объекты налогообложения и ставки.

Согласно п. 1.1. и 1.2. ст. 1 Закона Украины от 11.01.01 г. № 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" плательщиками являются юридические лица и их филиалы. Для этих плательщиков установлены ставки сборов:

- на социальное страхование в связи с временной потерей нетрудоспособности - 2,9%;

- на социальное страхование, на случай безработицы - 1,9%.

Объектом для этих плательщиков являются суммы фактических затрат на оплату труда наемных работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которая определяется согласно нормативно

- правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда".

Согласно ст. 1 Закона Украины от 22.02.01 г. № 2272-Ш "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности" плательщиками являются юридические лица и их филиалы. Для этих плательщиков установлены ставки сборов в соответствии с классами риска производства.

Согласно п. 1.1. и 1.2. ст. 1 Закона Украины от 11.01.01 г. № 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" плательщиками являются физические лица, работающие на условиях трудового договора и по гражданско-правовым договорам. Уплата сборов этими плательщиками осуществляется путем удержания суммы сборов из заработной платы или иных выплат. Объектом являются суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме. Таким образом, физические лица, работающие на условиях трудового договора и по гражданско-правовым договорам, уплачивают:

- сбор на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности в размере 0,5%, независимо от суммы дохода.

- сбор по социальному страхованию на случай безработицы в размере 0,5%.

Государственное пенсионное страхование регулируется Законом Украины от 09.07.2003 г. "О общеобязательном государственном пенсионном страховании", который вступил в силу с 01.01.2004 г. Согласно статье 11 этого закона общеобязательному государственному пенсионному страхованию подлежат граждане Украины, иностранцы, и лица без гражданства, которые работают на предприятиях. Созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от форм собственности. Страхователями в соответствии с настоящим Законом являются работодатели: предприятия, учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности.

Исчисление страховых взносов осуществляется страхователями на основании бухгалтерских и других документов в соответствии с принятыми Законом ставками. Ставки сбора составляют;

- 32% и 4% - за счет предприятий:

- 1% от объекта налогообложения, если общий месячный налогооблагаемый доход не превышает 150 грн. и 2% от объекта налогообложения, если общий месячный налогооблагаемый доход превышает 150 грн.

Объект налогообложения по ставке 32% и 4% включает фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда", выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогам на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11