Реферат: Курс лекций по бухгалтерскому учету
Т.о. только после инвентаризации НЗП и его оценки исходя из
установленных норм расхода можно определить факт. произв. затраты, приходящиеся
на изготовленную ТП, и оприходовать её (Д40(43) К20). К НЗП относятся ТП, не
прошедшие все стадии, предусмотренных технологией. НЗП может отражаться я
балансе по нормативной (плановой) себ-ти или по прямым статьям расходов, а
также по ст-ти сырья мат. и п/ф.
При полуфабрикатом варианте учет затрат изготовленные в цехах
пр-ия п/ф приходуют (Д21 К20) на склад и по мере их отпуска для дальнейшей
переработки (Д20 К21). В порядке отгрузки или реал-ции (Д45,46(90) К21)
списывают в завис-ти от направления расхода.
Если на пр-ии есть всп. пр-ва к-рые обслуживают подразделения
осн. пр-ва. затраты этих пр-в учит-ют на сч. 23 по Дт - прямые затраты,
обусловленные непосредственным выполнением работ
(К02,05,10,23,28,60,69,70,71,76,89(96)) и соотв-ую часть косв. расходов по
обслуж-ю пр-ва и управлению (К 25). Расходы всп. пр-в списывают с Кт сч. 23 в
Дт 20,23,25,26,29,43(44)…) в завис-ти от направления потребленных услуг.
Исчисление себ-ти единицы отдельных видов ТП и всей ТП наз.
калькуляцией. Различают плановую, сметную нормативную и отчетную калькуляцию.
Методы учёта затрат: позаказный
(затраты собираются в начале по цехам, затем
суммируют по пр-ию в целом и производят расчет себ-ти единицы ТП по
сумме затрат всех цехов); попередельный (бесп/ф, п/ф-тный с исп.сч. 21 и без
исп. этого сч.); - нормативный. Учет накладных расходов (общепроизв.,
общехоз.) порядок их распределения между видами ТП пропорц. выбранной базе (о/т
осн. произв. рабочих, прямым затратам и т.д.)
1.6. ХАРАКТЕРИСТИКА КАЛЬКУЛЯЦИОННЫХ СЧЕТОВ
Калькуляционные счета (08,20,21,23,29,44,46«Выполненные этапы
по незавершенным работам») используются для обобщения издержек, понесенных
эконом. субъектом в течение отч. периода, и формирования показателей,
предназначенных для калькулирования себ-ти ТП.
По Дт (с Кт счетов ресурсов, аморт-ии, КЗ или
косвенно-распределяемых накладных издержек) накапливаются затраты по калькуляц.
объектам или статьям себ-ти, а с Кт калькуляц. счета осущ-ся перенос
показателей себ-ти по завершенным производственным объектам. Дебетовое конечное
сальдо (показатели себ-ти незавершенного пр-ва по производственным
калькуляционным счетам) переносится в баланс как сводная статья
(агрегированная) 214 «НЗП», в к-рую входят показатели счетов
20,21,23,29,44,46. В новом учетном периоде эти показатели заносятся на
калькуляционные счета в виде дебетового начального сальдо, равного ст-ти НЗП на
нач. периода.
Схема учета на калькуляционных счетах:
КУТЕР, стр. 320.
1.7. Оценка – основной
прием бу. Виды стоимостей.
Оценка – процесс определения ден. сумм, по которым элементы финансовой
отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и
убытках. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла
продукта: затраты по заготовлению запасов и приобретение средств труда,
издержки пр-ва ТП и оказания услуг, себ-ть созданной ТП, доходы полученные от реализации
ТП, и понесенные при этом расходы. ДС учитываются по своему номиналу независимо
от того, имеются ли они в наличии (в кассе) или вложены в банки. ДЗ (векселя
покупателей к получения и счета) оцениваются в реальной ст-ти имевшей место
реализации ГП. В момент постановки им-ва пр-ия на учет известна только их
первонач. ст-ть.
ОС оценивают по первоначальной, восст. и остат. ст-ти.
Первоначальная ст-ть ОС:
- для ОС, приобретенных за плату – сумма факт. затрат на
приобретение, сооружение, изготовление; - для ОС, внесенных в счет вклада в
УК – ден. оценка, согласованная учредителями; - для безвозмездно полученных
ОС – рын. ст-ть на дату оприходования; - для ОС, приобретенных в обмен на др.
имущество – ст-ть передаваемого им-тва.
Восстановительная ст-ть ОС – ст-ть воспр-ва ОФ (стр-ва или приобретения) по
ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО.
С 1.01.98 орг-ции имеют право не чаще 1 раза в год (на нач.
отч. года) переоценивать ОС по восст. ст-ти путем прямого пересчета по
документально подтвержденным рын. ценам или посредством пересчета. Первонач. и
восст. ст-ть ОС, по которой они отражаются в учете, называют учетной ст-тью.
Первонач. – ст-ть в момент приобретения (при отсутствии инфляции в течение всего
срока экспл-ии не меняется).
Восст. – результат пересчета до уровня, приближенного к рын. ст-ти (=учетная
ст-ть * коэфф. пересчета, или экспертным путем).
Тек. рын. – ст-ть объектов учета в данный момент (действует на рынке, в учете не
отражается).
Остаточная – величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период экспл-ии
(учетная ст-ть – накопленная аморт-ия)
Эксплуатац. – ст-ть объектов учета на период экспл-ии при условии планирования
досрочного выбытия объекта (применяется в западном учете).
Ликвидац. – ст-ть объектов при ликвидации по цене возможного использования
(определяется по результатам реализации объектов).
Возможная цена реал-ии – предполагаемая ст-ть продажи актива на данный момент
(применяется при построении ликвидац. начальных и промежут. балансов).
Дисконтированная – ст-ть, рассчитываемая на основе суммы предполагаемых к
получению в будущем эконом. выгод.
Pro memoria –
óñëîâíàÿ
ñò-òü = 1 ðóá. (äëÿ
îòðàæåíèÿ â
ó÷åòå îáúåêòîâ,
которые невозможно
объективно оценить)
1.8. Класс-ция долгоср.
активов. МСФО 16 «Ос». ПБУ 6/97
Долгосрочные активы классифицируются :
- НМА; - ОС; - Доходные вложения в мат. ценности; - Фин.
вложения; - инвестиции в дочерние общества; - инвестиции в зависимые
общества; - инвестиции в др. орг-ции; - займы, предоставленные орг-циям на
срок более 12 мес.; - прочие финансовые вложения
К НМА, используемым в хоз. деят-ти в течение периода,
превышающего 12 мес., и приносящим доход, относятся права, возникающие: из
авторских и др. договоров на произведения науки, искусства
МСФО 16 действует с 95г. ОС – мат. активы, к-рые: а)
используются компанией для пр-ва и поставки товаров и услуг для сдачи в аренду
или для администр. целей; б) предполагается использовать в течение более чем
1-го периода. Объект признается активом только в том случае когда: а) с большей
долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом
будушие эконом. выгоды; б) себ-ть актива для компании может быть надежна
оценена. Объект ОС, к-рый может быть признан в качестве актива должен быть
оценен по факт. ст-ти (вкл. прямые затраты). Основу факт. ст-ти составляют
покупная цена в т.ч. пошлины и не возмещаемые налоги на покупку. Если ОС
приобретаются в обмен или путем частичного обмена, то оцениваются по
справедливой ст-ти - это сумма на к-рую можно обменивать актив при совершении
сделки между заинтересованными сторонами на общих условиях. В результате
эксплуатации ОС могут возникнуть последующие затраты и они увеличивают
балансовую ст-сть. Условия присоединения улучшения состояния актива
(модификация, усовершенст. внедрение); повышение его производительности. У
пр-ия может возникнуть необходимость последующей оценки по первонач. ст-ти —
накопленной аморт-ии. Аморт-ия - это систематическое уменьшение аморт. ст-ти
актива на протяжении срока его полезной службы. Аморт. ст-ть - это себ-ть
активов или др. сумм отраженных в ФО вместо себ-ти за вычетом ликвидац. ст-ти.
МСФО разрешает пересматривать срок полезной службы и методы начисления
аморт-ии. Выбытие и реал-ия актива возможна только когда принято решение о прекращении
его использования и от его выбытия не ожид. эконом. выгод. Прибыль или Уб.
возникающие от выбытия опр-ся как разница между оценочной ст-тью чистых
поступлений и расходами связанными с выбытием актива.
Раскрытие инф-ии в ФО: способы опенки, использ. метода
начисления аморт-ии, применяемые сроки полезной службы и нормы аморт-ии,
валовая и балансовая ст-ть н накопленная аморт-ия. На конец периода, сверка
балансовой ст-ти на нач. и кон. периода. Будующие потоки ОС, УП в отношении
затрат связанных с востановлением природ. ресурсов, затраты на строит-во и
приобретение ОС.
ПБУ 6/97 (действ. с 98): ОС - часть им-ва, используемая в
кач-ве ср-в труда при пр-ве ТП, выполнении работ или оказания услуг, либо для
управления орг-ции в течение периода превышающего 12 мес. Не относятся к ОС
предметы ст-тью на дату приобретения менее 100 МРОТ, независимо от срока
службы. Еденицей БУ ОС явл. инвентарный объект. Оценка ОС: ОС принимаются к БУ
по первонач. ст-ти - это сумма факт. затрат орг-ции на приобретение, сооружения
и изготовление за искл. НДС. Орг-ция имеет право не чаще 1 раза а год
переоценивать ОС по восст. ст-ти путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным ценам.
Способы аморт-ии ОС.
- линейный способ - исходя из пер ст-ти и нормируемой
аморт-ии, исчисленная исходя из срока полезного использования.
- способ уменьшаемого остатка - исходя из остат. ст-ти на нач. отч. года и нормы
аморт-ии исчисл. исходя из срока полезного использования .
- способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного
использования. - исходя из первонач. ст-ти и годового соотношения в числителе
число лет остающегося до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумме
чисел лет срока службы объекта
- способ списания ст-ти пропорц. V ТП - исходя из нат.о
показателя V ТП в отч. периоде и соотношения первонач. ст-сти объекта и
предполаг. V ТП за весь срок полезного использования. Восстановление объектов
ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты могут увел. первонач. ст-ть и относиться на ДК.
Аренда. Объект ОС полученный на правах фин. аренды, отражается
арендатором на забал-м счете, в оценке принятой в договоре аренды. Выбытие
объекта: в случаях продажи, безвозмездной передачи, списание в случае
морального и физ. износа, ликв-ции при авариях, стихийных бедствиях.
Раскрытие в бухгалтерской отчётности. В отч-ти отражаются
пернонач. ст-ть и сумма начисленной аморт-ии ОС на нач. и кон. отч. года ст-ть
выбытия и прироста. В составе инф-ции об УП орг-ции в БО подлежит раскрывыется
инф-ия:
- о способах оценки объектов ОС приобретенных в обмен на др.
имущество
- об изменениях ст-ти ОС (достройка, реконструкция)
- о принятых орг-цией сроках полезного использования объектов
ОС.
- об объектах ОС, ст-ть которых не погашается.
- об объектах ОС, предоставленных н полученных по договору
аренды.
- о способах начисления в БУ аморт. отчисл. по отдельным
объектам ОС.
1.9. ХАР-КА СОБИРАТЕЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ СЧЕТОВ
Собирательно-распределительные сч. 25,26 предназначены для
накопления издержек, подлежащих распределению (Дт счета), в местах их
возникновения по видам и статьям и переноса накопленных издержек (Кт счета) для
вкл. в себ-ть на калькуляционные или операционные счета. На таких счетах
учитываются показатели, относящиеся только к тек. отч. периоду. Начальное и
конечное сальдо на них отсутствует, счет открывается в течение отч. периода и
закрывается в конце. В западном учете их относят к временным (переменным или
транзитным).
Сч. 25 предназначен для обобщения инф-ции о расходах по обслуживанию основных и
вспом. пр-в орг-ции. На счете отражаются расходы:
по содержанию и экспл-ции машин и обор-ия, аморт. отчисления и
затраты на ремонт ОС и др. им-ва используемого в пр-ве; расходы на отопление,
освещение и содержание помещений, аренд. плата за помещения; ЗП работников,
занятых обслуживанием пр-ва.
Расходы отражаются на сч. 25 с Кт сч. учета МПЗ, расчетов с
работниками по оплате труда и др.
Сч. 26 предназначен для обобщения инф-ии о расходах для нужд управления, не
связанных непосредственно с процессом пр-ва. На сч. отражаются расходы:
административно-управленческие расходы; содержание общехоз. персонала, не
связанного с процессом пр-ва, аморт. отчисления и расходы на ремонт ОС
управленческого и общехоз. назначения, расходы по оплате информац., ауд.,
консультационных услуг и др. Орг-ции, деят-ть к-рых не связана с процессом
пр-ва (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры, кроме орг-ций осущ. торговую
деят-ть), исп-ют сч. 26 для обобщения инф-ции о расходах на ведение этой
деят-ти. Данные орг-ции списывают суммы, накопленные на сч. 26 в Д-т 90
«Продажи»
1.10 бухгалтерский учет
резервов и фондов.
Резервы предст-их расходов (РПР) сч. 89(96) предназн для
обобщения инф-ии о состоянии и движении сумм, зарезерв-ых в целях равномерн
вкл-я расходов в затраты на пр-во и расходы на продажу. Орг-ии могут создавать
сл. резервы:
на предстоящ оплату отпуск, на покрытие р-дов по ремонту СО,
на возмещение произ-ых затрат по подготов. работам в связи с сезонным периодом,
на выплату вознагр-ий за выслугу лет, на гарант. ремонт (обслуж-ие), осущ-ие
природоохр. мероприятий. Начисление: Д20,23,25,26,29,44 (отчисл. в резерв
расходов относимых на расходы на продажу) 97(отчисл. в резерв, возмещения
расходов буд. периодов) К96. Факт. расходы и платежи списываются Д96 К70,91
(произв. внереал. расходы), 76 (непризнанные судом расходы по претензиям), 99
(остаток неиспольз. резервов на увел. прибыли).
По рез-там проведен-ой инвент-ии ДЗ созд-ся резерв по сомнит.
долгам (РСД) сч. 82(63) за счет прибыли отч. года. Произведены
отчисления в резерв Д91 К63, а остаток списан на увел. прочих доходов Д63 К91.
Сомнит долг – ДЗ, непогашенная в установл. договором сроки и необоспеч-ая
соотв-щими гарантиями. Списание задолж-ти Д81/1(63) К62 (ДЗ списана), 76
(списаны суммы претензий, в уледовлетв. к-рых отказано судом). Анлит. учет
ведется по каждому сомнит. долгу.
Могут созд-ся резервы под обесценение вложений в ц/б 82/2(59).
Отчисления в резерв Д91 К59, при повышение рын. ст-ти и при выбытии ц/б: Д59
К91. Аналит. учет по кажд ц/б.
Сч. 14 (резервы под снижение ст-ти мат. ценн-тей) для обобщения инф-ции о
резервах отклонения ст-ти сырья и т.д., определившихся на сч бух. учета от рын.
ст-ти. Отчисления в резерв: Д91 К14. Востановленна сумма неиспольз. резерва Д14
К91.
Сч. 97 (расх. буд. периодов) предназначен для обобщения инф-ии о расходах,
произв-ых в данном отч. периоде, но относящихся к буд. отч. периодам. В
частности отражены расходы неравномерно производимым в теч. года ремонта ОС
(когда орг-ей не созд-ся соотв. резерв или фонд).
Сч. 98/2 (безвозмезд. поступление) получение безвозм. внеоборотн. активов: Д08
К98/2. Получены безвозм. фин. вложения Д58 К98/2. Суммы с этого счета спис-ся в
К91 по безнал. получению ОС – по мере начисления аморт-ии; по иным безвозм.
полученным мат. ценностям – помере списания на счета учета затрат на пр-во.
Раньше на сч. 88/3,4,5 – созд фонды накопления, соц. сферы,
потребления, а сейчас этот счет перетерпел изменения стал сч. 84.
1.11. БУ Нематериальных
активов.
К НМА могут быть отнесены сл. объекты: - исключительное
право патентообладателя на изобретение, пром. образец; - исключительное
авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право
автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; -
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров; - исключительное право
патентообладателя на селекционные достижения.
В составе НМА учитываются также деловая репутация орг-ции и
орг. расходы явл. частью вклада учредителей в УК орг-ции. При принятии к БУ
активов в кач-ве НМА необх. единовременное выполнение сл. условий:
1) отсутствие мат.-вещ. структуры; 2) возможность
идентификации орг-цией от др. имущества; 3) использование в пр-ве ТП, либо для
управленческих нужд орг-ции; 4) срок полезного использования,
продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 мес.; 5) орг-цией не предполагается последующая перепродажа
данного им-ва; 6) способность приносить орг-ции доход в будущем; 7) наличие
надлежаще оформленных док-тов, подтверждающих существование самого актива и
исключительного права у орг-ции на результаты интеллект. деят-ти.
Единицей БУ НМА явл. инвентарный объект (совок-ть прав,
возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.).
НМА принимаются к БУ по первонач. ст-ти. Первонач. ст-ть НМА,
приобретенных за плату, опр-ся как сумма всех факт. расходов на приобретение за
искл. НДС.
Первонач. ст-ть НМА, внесенных в счет вклада в УК орг-ции,
опр-ся исходя из их ден. оценки, согласованной учр-лями орг-ции. Первонач.
ст-ть НМА, полученных орг-цией безвозмездно, опр-ся исходя из их рын. ст-ти на
дату принятия к БУ. Первонач. ст-ть НМА, полученных по бартеру, опр-ся исходя
из ст-ти ценностей, переданных орг-цией.
Ст-ть НМА, по которой они приняты к БУ не подлежит изменению.
Аморт-ия НМА пр-ся одним из сл. способов: 1) линейный
способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания ст-ти пропорц. V ТП. Применение одного из способов
по группе однородных НМА пр-ся в течение всего их срока исп-ия. В течение отч.
года аморт. отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Срок исп-ия НМА опр-ся
орг-цией при принятии объекта к БУ. По НМА, по к-рым невозможно опр-ть срок
полезного исп-ия, нормы аморт. отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет
(но не более срока деят-ти орг-ции).
Аморт. отчисления по НМА отражаются в БУ одним из способов:
путем накопления соотв. сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первонач.
ст-ти объекта.
Ст-ть НМА, исп-ие к-рых прекращено подлежит списанию. Если
аморт. отчисления по каким-либо НМА отражаются в БУ путем накопления соотв-щих
сумм, то одновременно со списанием ст-ти этих объектов подлежит списанию сумма
накопленных аморт. отчислений. Доходы и расходы от списания НМА отражаются в БУ
в отч. периоде, к к-рому они относятся и относятся на фин. результаты орг-ции.
Синт. учет НМА ведут на счетах 04 «НМА», 05 «Аморт. НМА».
Д04 К08 – принятие к БУ НМА
Выбытие объектов: Д05 К04 – спис. аморт-ция; Д91 К91 –
остат. ст-ть
Регистрами БУ для отражения данных об НМА являются ж-о 13,
10.
1.12. БУ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА. КОНЦЕПЦИИ КАПИТАЛА.
СК = УК(80)(авансированный) +
РК(82)(реинвестированный)+ДК(83)+ЦФ
СК – чистая ст-ть имущества хоз. субъекта (кап. уравнение
Шера), которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и
пассивов (СК=А-П).
Сч. 80 «УК» – для обобщения инф-ции о движении УК орг-ции.
Сальдо должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных
док-тах. Записи по сч. производятся при формировании УК, в случаях увелич. или
уменьш. УК лишь после внесения изменений в учредительные док-ты.
Объявлен УК: Д-т 75 К-т 80
Фактическое поступление вкладов: Д-т 01,10,50… К-т 75
Сч. 83 «ДК». По К-ту – а) прирост ст-ти внеоборотных активов,
выявляемый по результатам переоценки их, в корр-ии со счетами учета активов, по
которым определился прирост ст-ти; б) сумма разницы между продажной и номинальной
ст-тью акций, в корр-ии со сч. 75
По Д-ту – погашение сумм снижения ст-ти внеоборотных активов,
выявившихся по результатам его переоценки; направления ср-в на увеличение УК -
Д-т 83 К-т 75,80; распределения сумм между учредителями – Д-т 83 К-т 75;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|