Реферат: Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии
1. Работа оптового предприятия по
договору купли-продажи.
Содержание
операций |
Корреспондирующие
счета |
Дебет |
Кредит |
Оплачено поставщику по его отпускной цене |
60 |
51 |
Принят товар по отпускной цене поставщика без НДС |
41 |
60 |
НДС по приобретенному товару |
19/6 |
60 |
Отнесен на зачет с бюджетом НДС по приобретенному товару |
68/2 |
19/6 |
Списан товар на реализацию по цене приобретения |
46 |
41 |
Начислен НДС от выручки |
46 |
68/2 |
Списаны на реализацию издержки обращения |
46 |
44 |
Предъявлен счет покупателю (по отпускной цене товара) |
62 |
46 |
Определен финансовый результат |
46 |
80 |
Получена выручка |
51 |
62 |
2. Работа оптового предприятия по
договору мены.
Содержание
операций |
Корреспондирующие
счета |
Дебет |
Кредит |
Отражена договорная цена приобретаемого товара без НДС |
41 |
60,76 |
Отражен НДС по приобретаемому товару |
19/6 |
60,76 |
Списана покупная цена реализуемого товара без НДС |
46 |
41 |
Списаны издержки обращения |
46 |
44 |
Предъявлен счет покупателю |
62 |
46 |
Отражен взаимозачет по товарообмену (по договорной
цене)
|
60, 76 |
62 |
Начислен НДС, исходя из средней цены реализации такого (или
аналогичного) товара (без учета НДС), рассчитанный за месяц, в
котором осуществлялся обмен
|
46 |
68/2 |
Отнесен к зачету с бюджетом НДС по товару, полученному по договору
мены (после завершения товарообменных операций) |
68/2 |
19/6 |
Определен финансовый результат |
46 |
80 |
Напомним,
что, согласно п. 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37 (с изменениями
от 25.08.98 г.), при обмене продукцией выручка для целей налогообложения
определяется, исходя из средней цены реализации такого (или аналогичного)
товара за месяц, в котором осуществлялся обмен.
3. Работа оптового предприятия по
договору комиссии
с участием в расчетах.
Содержание
операций |
Корреспондирующие
счета |
Дебет |
Кредит |
Принят товар на комиссию |
004 |
|
Отражена сумма, подлежащая оплате за товар покупателями |
62 |
76 |
Отражена сумма НДС от выручки комитента |
76 |
68/2 |
Отражена сумма выручки комиссионера |
62 |
46 |
Списан товар, отгруженный покупателю |
|
004 |
Начислен НДС от выручки комиссионера |
46 |
68/2 |
Списаны издержки обращения комиссионера |
46 |
44 |
Определен финансовый результат |
46 |
80 |
Получена общая выручка на расчетный счет |
51 |
62 |
Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся комитенту
(включая НДС) |
76 |
51 |
Сторнировано начисление НДС от выручки комитента |
76 |
68/2 |
Примечание. Данными
проводками отображен общий случай работы оптового предприятия по договору
комиссии: когда налоговый учет ведется по принципу начисления. Комиссионер,
получающий общую выручку, должен перечислить до окончания отчетного периода на
счет комитента причитающуюся последнему сумму. В противном случае комиссионеру
придется заплатить свою долю НДС и долю НДС комитента.
4. Работа оптового предприятия по
договору
поручения с участием в расчетах.
Содержание
операций |
Корреспондирующие
счета |
Дебет |
Кредит |
Принят товар поверенным |
002 |
|
Отражена сумма, подлежащая уплате доверителю от покупателя |
62 |
76 |
Отражена сумма НДС от выручки доверителя |
76 |
68/2 |
Отражена сумма выручки поверенного |
62 |
46 |
Списан товар, отгруженный покупателю |
|
002 |
Начислен НДС от выручки поверенного |
46 |
68/2 |
Списаны издержки обращения поверенного |
46 |
44 |
Определен финансовый результат |
46 |
80 |
Получена общая выручка на расчетный счет |
51 |
62 |
Перечислена сумма за реализованный товар, причитающаяся доверителю
(включая НДС)
|
76 |
51 |
Сторнировано начисление НДС от выручки доверителя |
76 |
68/2 |
Примечание. На первый взгляд,
работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах не
согласуется с Гражданским кодексом РФ. Так, в статье 971 говорится, что по
данному договору поверенный обязуется совершить определенные юридические
действия от имени доверителя и за его счет, и что права и обязанности по сделке
в этом случае возникают непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласно
статье 974 поверенный обязан передавать доверителю без промедления все
полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует:
Гражданский кодекс РФ допускает участие поверенного в расчетах по договору
поручения.
5. Торгово-посредническая
деятельность без участия в расчетах.
Содержание
операций |
Корреспондирующие
счета |
Дебет |
Кредит |
Предъявлен счет покупателю за посреднические услуги |
62 |
46 |
Списаны издержки посредника |
46 |
44 |
Начислен НДС от суммы за посреднические услуги |
46 |
68/2 |
Определен финансовый результат |
46 |
80 |
Получена выручка на расчетный счет |
51 |
62 |
Анализ
приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет выделить две группы
договоров, в каждой из которых получается идентичные результаты). Одну группу
условно назовем «Оптовики» (О),
другую «Посредники» (П).
Группы договорных
отношений
«Оптовики» (О) «Посредники»
(П)
Договор
купли-продажи Договор комиссии
Договор мены
Договор поручения
Без участия в
расчетах
Анализ
инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню действующих в
настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия в налогообложении
предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с
нормативными документами сведены нами в табл.13.
Налоговые отличия предприятий типа
«Оптовик» и «Посредник»
Таблица13
Тип предприятия |
Ставки налогов |
Нп |
Ни |
«Оптовик» (О) |
35% от прибыли |
2% от базы, включающей остатки по счетам 41 и 44 |
«Посредник» (П) |
38% : 43% от прибыли |
2% от базы, включающей остатки по счету 44 |
Из табл.
13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий облагается по
различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто оптовых предприятий в
отличие от имущества аналогичных предприятий-посредников включает в себя
дополнительную сумму остатка товаров на складе и часть издержек обращения,
связанных с этой долей товаров.
Для бухгалтерского
отражения этих различий в моделях хозяйственных операций предприятий оптовой
торговли будем рассуждать следующим образом. Предположим, предприятие,
работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно берет заем и закупает
дополнительно определенную партию товаров, которую в данный месяц не реализует.
Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно можно зафиксировать следующими
проводками:
Содержание
операций |
Корреспондирующие
счета |
Дебет |
Кредит |
Получен заем |
51 |
94 |
Оплачено поставщику товаров |
60 |
51 |
Оплачено транспортной конторе за доставку товаров |
76 |
51 |
Оприходованы товары |
41 |
60 |
Списаны транспортные расходы на издержки обращения |
44 |
76 |
Если
разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем» на две
составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и 94/2 «Доля
займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то баланс замкнутой
хозяйственной системы предприятия оптовой торговли («Оптовик»), работающего по
договорам купли-продажи, будет выглядеть следующим образом .
Баланс модели предприятия типа
«Оптовик»
Таблица14
Актив |
Пассив |
51 «Расчетный счет» |
80 «Прибыли и убытки» |
81 «Использование прибыли» |
94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость
товаров» |
88 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) |
94/2 «Доля займа, приходящаяся на
транспортные расходы по товарам»
|
41 «Товары» |
44 «Издержки обращения» (в части транспортных
расходов) |
Итого |
Итого |
Если
предприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или поручения,
подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях. Разница
заключается лишь в том, что система проводок, связанных с условным займом,
будет выглядеть следующим образом:
Содержание
операций |
Корреспондирующие
счета |
Дебет |
Кредит |
Получен заем |
51 |
94/2 |
Оплачено транспортной конторе за доставку товаров |
76 |
51 |
Товары приняты на ответственное хранение или на комиссию |
002, 004 |
|
Списаны транспортные расходы на издержки обращения |
44 |
76 |
Баланс
замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли типа «Посредник»,
работающего по договорам поручения или комиссии, представлен в табл.15.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|