Курсовая работа: Учет финансовых результатов

Заполнив все необходимые формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен удостовериться, что все сделано правильно.

Для этого нужно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.

Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 2

В форме баланса по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Отдельно эти показатели не расшифровываются.

Поэтому сумма строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 и сумма строки 470 формы N 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в 2008 г.

Но если бухгалтер показал финансовый результат 2008 г. отдельно, добавив в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы N 2 должны совпадать.

Таблица 9

Таблица 10

Взаимоувязка показателей форм N 2 и 3

Глава 5. Сравнительная характеристика отчета №2 по РСБО и МСБО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) ведут свою историю с 1971 г., когда в Лондоне крупнейшими и известнейшими специалистами в области финансового учета было решено создать инструментарий для подготовки финансовой отчетности, единый и понятный для мирового экономического сообщества.

В настоящее время компании различных отраслей в России составляют отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Эти стандарты широко распространены по всему миру и позволяют пользователям отчетности в разных странах читать и анализировать отчетность как отечественных, так и зарубежных компаний, сопоставлять результаты деятельности различных компаний и принимать на основе анализа обоснованные решения. Специфика деятельности компаний в некоторых отраслях породила необходимость появления отдельных МСФО, позволяющих достоверно представить результаты деятельности предприятий, ведущих свою деятельность в той или иной отрасли.

Одним из основных и наиболее трудоемких этапов трансформации финансовой отчетности составленной в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерской отчетности и Международными стандартами бухгалтерской отчетности производственных предприятий является переклассификация статей доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках. Стандартная форма представления прибылей и убытков, характерная для отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, не позволяет четко увидеть структуру затрат предприятия. В то же время пользователям отчетности полезно знать, из каких статей сложились затраты предприятия. Следовательно, в ходе трансформации необходимо представить статьи отчета о прибылях и убытках так, чтобы они наиболее прозрачно отражали структуру затрат предприятия.

Согласно МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" компании, составляющие отчетность по международным стандартам, должны представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов по классификации, основанной на характере или функции расходов. Расходы в отчете о прибылях и убытках разбиваются на подклассы для выделения ряда компонентов результатов финансовой деятельности.

Состав показателей, подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен п. п. 81 и 82 МСФО (IAS) 1:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- расходы по уплате налога;

- прибыль или убыток;

- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

При этом п. 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно.

К таким обстоятельствам относятся: списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний; реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств и (или) инвестиций; прекращение какого-либо вида деятельности; судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.

Состав показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99:

- выручка от продаж;

- себестоимость продаж;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Как видно из приведенных перечней, требования РСБУ и МСФО к составу обязательных для раскрытия в Отчете о прибылях и убытках показателей различны.

Однако и МСФО, и РСБУ предусматривают возможность включения в состав показателей Отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей, если это позволит сделать его более понятным и полезным для понимания пользователями информации о финансовых результатах деятельности организации.

Порядок раскрытия отдельных показателей в Отчете о прибылях и убытках по правилам МСФО и РСБУ различается также следующим.

Пункт 85 МСФО (IAS) 1 устанавливает обязанность организации "исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности".

Согласно РСБУ информация о чрезвычайных доходах и чрезвычайных расходах подлежит раскрытию в составе информации о прочих доходах и прочих расходах соответственно.

Еще одно отличие в порядке составления Отчета о прибылях и убытках по правилам РСБУ и МСФО состоит в том, что МСФО (IAS) 1 (п. 88) предписывает представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое из указанных представлений является более надежным и полезным для понимания отчетности. При этом поощряется представление указанного анализа непосредственно в Отчете о прибылях и убытках.

РСБУ (п. 21 ПБУ 10/99 "Расходы организации") предусматривает раскрытие непосредственно в Отчете о прибылях и убытках только информации о расходах с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы. Информация о величине расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг; о расходах на формирование резервов подлежит раскрытию только в Приложении к Бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке (п. 22 ПБУ 10/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Указания о составлении отчетности)).

Согласно МСФО (IAS) 1 расходы разбиваются на подклассы, для того чтобы выделить те составляющие финансовых результатов деятельности организации, которые могут различаться по таким характеристикам, как частота, потенциал прибыли или убытка, предсказуемость.

Представление такого анализа возможно в одной из двух форм, каждая из которых, собственно, и определяет формат Отчета о прибылях и убытках.

Первая из них называется методом "по характеру затрат" и предусматривает объединение расходов в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (целевым назначением). При этом расходы не перераспределяются в зависимости от их назначения внутри организации.

При использовании данной формы классификации расходов соответствующий раздел Отчета о прибылях и убытках обычно выглядит следующим образом:

Вторая форма анализа называется методом "по назначению затрат" или "по себестоимости продаж" и предусматривает классификацию расходов в соответствии с их назначением как части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж.

Соответствующий раздел Отчета о прибылях и убытках при использовании такой классификации обычно выглядит следующим образом:

Согласно МСФО (IAS) 1 выбор между методом "по назначению затрат" и методом "по характеру" затрат зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, МСФО (IAS) 1 требует от руководства организации выбирать тот метод, который позволит обеспечить наиболее относимое и надежное представление финансовой отчетности.

РСБУ при составлении Отчета о прибылях и убытках в качестве единственного предусматривают метод "по назначению затрат".

Глава 6. Направления совершенствования отчета о прибылях и убытках

В связи с реформированием бухгалтерского учета и переходом на требования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) появились новые проблемы совершенствования аналитической информационной базы - официальной бухгалтерской отчетности. Несмотря на различие целей, информация, которую несет бухгалтерская отчетность, должна быть единой как при использовании в условиях действия МСФО, так и при сравнении организаций по сферам деятельности в различных регионах.

Главной целью внедрения МСФО провозглашается гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительских качеств финансовой отчетности транснациональных корпораций и других хозяйствующих субъектов. При этом иностранные инвесторы, опираясь на данные бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с МСФО, смогут проследить и оценить эффективность использования вложенных ими средств, сравнив деятельность российских организаций и зарубежных компаний.

Однако некоторые положения МСФО отрицательно сказываются на информативности финансовой отчетности, что создает определенные сложности в ее использовании аналитиками и другими заинтересованными пользователями.

Так, проблема получения достоверного информационного обеспечения возникла с принятием российского стандарта по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" - аналога международного МСФО 12 "Налоги на прибыль", который устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

В соответствии с п. 1 ПБУ 18/02 предусматривается отражение в бухгалтерском учете:

- различий налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации;

- суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;

- суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающегося организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;

- сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно требованиям ПБУ 18/02 появились два новых счета - 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а также статьи в бухгалтерском балансе "Отложенные налоговые активы" (стр. 145) и "Отложенные налоговые обязательства" (стр. 515). В отчет о прибылях и убытках были включены строки с аналогичным названием (соответственно стр. 141 и 142). Данные счета и статьи бухгалтерской отчетности применяются для устранения различий в бухгалтерском и налоговом законодательстве, имеющихся в отношении исчисления налога на прибыль.

Заключение

Управление коммерческими структурами любой организационно-правовой формы, функционирующими в самых разнообразных сферах экономики, реализуется посредством принятия решений, рациональность и эффективность которых в значительной мере зависит от информационного обеспечения. Финансовую отчетность в условиях рынка следует рассматривать как главный источник информации для расчета показателей о результатах деятельности хозяйствующих субъектов и их финансовом положении, на базе которых вырабатываются обоснованные управленческие решения. Сама отчетность непосредственно формируется на основе обобщенной информации о фактах хозяйственной жизни и ее результатах, отражаемой в регистрах бухгалтерского учета.

Эффективный менеджмент, как показывает опыт стран с устоявшейся рыночной экономикой, предполагает широкое использование данных бухгалтерской отчетности в процессе финансового анализа, планирования деятельности хозяйствующих субъектов и прогнозирования их развития, контроля за количественными и качественными показателями хозяйственной деятельности.

Однако в современной российской ситуации финансовая отчетность и ее аналитические возможности обычно используются не в полной мере - часто организация учета и формирование показателей бухгалтерской отчетности предприятия ориентированы на внешнего пользователя. Сохраняется подход к составлению бухгалтерской отчетности с ориентацией на специфическую категорию пользователей - пользователей "без финансового интереса" (или внешних "незаинтересованных" пользователей), к которым относятся налоговые и другие регулирующие органы государственного управления.

Основными пользователями бухгалтерской отчетности являются учредители, руководители, поставщики, кредиторы, которые на основе данных бухгалтерской отчетности принимают хозяйственные решения.

В отчет о прибылях и убытках содержится информация о финансовых результатах деятельности предприятия за текущий и предшествующий отчетному году период.

Отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:

- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, различных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов):

а) валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы:

а) прибыль (убыток) от продаж;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы:

а) прибыль (убыток) до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи:

а) прибыль (убыток) от обычной деятельности;

б) чистую прибыль ((нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)).

Имея полную достоверную информацию о размере прибыли (убытка) текущей деятельности пользователи отчета о прибылях и убытках получают определенное представление о потенциале роста организации, а также о ее способности приносить прибыль в дальнейшем.

Отчет о прибылях и убытках ООО «ПКФ «Смак» составляет в соответствии с российскими стандартами бухгалтерской отчетности в которой расходы классифицируются по «назначению затрат». Международные стандарты составления бухгалтерской отчетности предусматривают группировку расходов в Отчете о прибылях и убытках по «характеру затрат». Такой метод формирования показателей отчета позволяет выделить те составляющие финансовых результатов деятельности организации, которые могут различаться по таким характеристикам, как частота, потенциал прибыли или убытка, предсказуемость.

Список использованной литературы

1.  Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

2.  Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

3.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

4.  Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

5.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2008.

6.  Белова Л.М. Бухгалтерский учёт: учебное пособие для вузов / Л.М Белова. – Чебоксары: ЧКИ РУК, 2006. – 132 с.

7.  Болтунова Е.М, Наварсадян А.А. Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: Юстицинфарм, 2006. – 208 с.

8.  Бухгалтерский учёт: финансовый и управленческий: учебник / под ред. Проф. Н.Т.Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 800с.

9.  Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учёту. 4-е изд. – М.: Проспект, 2007. – 528 с.

10.   Мещерякова В.И. Годовой отчет – 2008. – М.: Бератор, 2008 – 625 с.

11.  Каретина Л.В. Ведение бухгалтерского учёта по международным стандартам финансовой отчётности: Учебник. – М.: Юстицинфарм, 2006. – 176 с.

12.  Кожинов В.Л. Бухгалтерский учёт: пособие для начинающих. – М.: Юстицинфарм, 2006. – 608 с.

13.  Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 4-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007 - 398 с.

14.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2006 - 596 с.

15.   Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2008. – М.: АйСи Групп, 2008 – 689 с.

16.  Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России – М.: Финсататинформ, 2007 - 526 с.

17. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2007 – 420 с.

18. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2007 – 280 с.

19. Толмачев И.А. Все, что должен знать руководитель компании о налогах – М.: ГроссМедиа, 2008 - 376 с.