Курсовая работа: Организация учета оптового товарооборота

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 396/3689, определяет содержание и форму баланса, и общие требования к раскрытию его статей. Нормы настоящего Положения применяются к балансу предприятия. В стандарте раскрывается значение статьи баланса "товары", показывается стоимость товаров без суммы торговых наценок, приобретенных предприятием для последующей продажи.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 397/390, определяет форму и содержание Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей. Доход признается при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности", утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 28 мая 1999 года № 137, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 392/3685, определяется порядок исправления ошибок, внесение и раскрытие других изменений в финансовой отчетности.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доходы", утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 29 ноября 1999 года № 290, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 14 декабря 1999 года № 860/4153, определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности. Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обуславливающем возрастание собственного капитала, при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Критерии признания дохода, применяются отдельно к каждой операции.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 19 января 2000 года под № 27/4248 , этот стандарт отображает методологические принципы формирования бухгалтерскому учету информации о расходах и раскрытии ее в финансовой отчетности. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с определением прибыли, для получения которой они сделаны. Также в этом стандарте определен состав расходов. Расходы на сбыт включают расходы, связанные с реализацией товаров.

Инструкция по безналичным расчетам в Украине в национальной валюте, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Украины от 21 января 2004 года № 22, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 29 марта 2004 года под № 377/8976, устанавливает общие правила, виды и стандарты расчетов юридических и физических лиц и банков в денежной единице Украины на территории Украины, что осуществляются при участии банков. Требования этой Инструкции распространяются на всех участников безналичных расчетов, а также на взыскателей, которые осуществляют принудительное списание средств из счетов этих участников, и обязательные для выполнения ими.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета № 291 от 30 ноября 1999 года, с изменениями и дополнениями, устанавливает назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации об активах, капитале, обязательстве и хозяйственных операциях предприятий. На ее основе предприятие формирует Рабочий план счетов.

Документальное оформление предприятием хозяйственных операций организуется соответственно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Министерства финансов Украины №88 от 24 мая 1995года. Положение определяет понятие "первичный документ", условия придания ему юридической силы, состав обязательных реквизитов, способы создания, оформления, исправления ошибок в документах, обработки первичных документов, порядок регламентации подписи материально ответственными лицами на документах, порядок передачи и применении первичных документов бухгалтерией, правила их обработки, хранения и случаи изъятия предприятия.

Хозяйственные операции отображаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования. Записи в учетных регистрах осуществляются на основании первичных документов, созданных в соответствии с требованиями этого Положения.

Все первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность, должны составляться на украинском языке. Наряду с украинским языком может применяться другой язык в порядке, определенном статьей 11 Закона Украины "О языках в Украинской ССР".

Документы, которые являются основанием для записей в бухгалтерском учете и составленные иностранным языком, должны иметь упорядоченный идентичный перевод на отмеченный язык.

Предприятие организует первичный учет на основе документального оформления хозяйственных операций. Поступление документов в бухгалтерию должно осуществляться соответственно графику документооборота.

На предприятии ежегодно перед составлением годовой отчетности должна проводиться инвентаризация имущества. Предприятие обязано составлять график отчетности в составе форм, утвержденных Кабинетом Министров Украины.

Инструкция по инвентаризации основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов № 69 от 11 августа 1994 года предусматривает, что для подтверждения правильности и достоверности, данных бухгалтерского учета и отчетности, предусмотрено проведение предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями независимо от форм собственности инвентаризации имущества, средств и финансовых обязательств. Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки проведения инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Постановление Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей" №116 от 22 января 1996 года устанавливает механизм определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей. Размер убытков от разворовывания, недостачи, уничтожение (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции. Из сумм, взысканных в соответствии с этим Порядком, осуществляется возмещение убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации, остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины.

Инструкция относительно заполнения формы государственного статистического наблюдения N 1-опт "Отчет о продаже и запасах товаров (продукции) в оптовой торговле", утвержденная Приказом Государственного комитета статистики Украины от 27 октября 2005 года № 331, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины от 27 октября 2005 года № 1281/11561, составляется ежемесячно, ежеквартально (за И квартал, II квартал, III квартал) но за год в целом субъекты ведения хозяйства - юридические лица (дальше - предприятия) всех форм собственности, основным видом экономической деятельности, которых является оптовая торговля. Руководитель предприятия является ответственным за полноту и достоверность данных отчета. Все показатели должны заполняться на основе данных первичной документации и бухгалтерского учета. Первичные данные, полученные органами государственной статистики от респондентов во время проведения статистических наблюдений, являются конфиденциальной информацией, которая охраняется Законом и используется исключительно для статистических целей в сведенном обезличенном виде.

Инструкция относительно заполнения форм государственных статистических наблюдений из структурной статистики "Отчет об основных показателях деятельности предприятия" N 1-предпринимательство (годовая), N 1-предпринимательство (короткая) - годовая, N 1-предпринимательство (квартальная), N 1-предпринимательство (малые) – полугодовая, утверждена Приказом Госкомстата от 27 августа 2007 года № 321, зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины от 11 сентября 2007 года № 1056/14323, перечень предприятий, что отчитываются за формами государственных статистических наблюдений определяется органами государственной статистики соответственно действующему законодательству и действующей статистической методологии.

Национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета составлены на базе Международных стандартов бухгалтерского учета, поэтому актуальным будет рассмотрение международного опыта организации учета оптового товарооборота в следующем вопросе.

1.3 Международный опыт организации учета и аудита оптового товарооборота

Определения термин "товары" в разных странах отличаются. Если в Украине товары являются активами, предназначенными для перепродажи в течение короткого срока времени, то в США товары – это активы, предназначенные для продажи в течение одного обычного делового цикла [21, с.372].

В нормативных документах Германии определение термина "товары" не приводится, однако всегда понимают предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи [21, с.374].

В МСБУ 2 "Запасы" под запасами понимают активы, предназначенные для использования в ходе обычной хозяйственной деятельности в процессе производства, для продажи, или в форме материалов для потребления при предоставлении услуг.

За границей, на торговых предприятиях, где приобретенные запасы, которые не подлежат обработке перед реализацией, практически все являются товарами.

Сравнивая термин "товары", приведенный в МСБУ 2 "Запасы" и П(С)БУ 9 "Запасы", можно утверждать, что термин "товары" по международным и отечественным стандартам имеет аналогичное содержание.

Следует заметить, что российская практика и положение нормативных документов относительно классификации запасов, на первый взгляд, аналогичные заграничным. Однако отличие системы учета и предоставления отчетности по запасам в российской системе учета и отчетности заключается в том, что под запасами понимают лишь запасы сырья и материалов в производственных предприятиях и запасы товаров в организациях.

Весь цикл движения товаров – от момента закупки товаров до их реализации отображается в системе учета США следующим образом, приведенным в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Цикл движения товаров в учете США.

При оценке товаров в США используют два метода: чистый и валовой.

При использовании чистого метода в учете регистрируется так называемая "чистая стоимость" приобретенного товара, что определяется за счетом фактурой (стоимость приобретенного товара за минусом торговой скидки).

Валовой метод предусматривает отнесение стоимости приобретенных товаров к бухгалтерским книгам в полном размере, без скидки, не в зависимости от того использована она или нет.

При росте цен на товары, уже закупленные товарные запасы отображаются за первобытной стоимостью (стоимостью их приобретения), и прибыль, обусловленная ростом цен, не отображается путем увеличения стоимости товаров до тех пор, пока они не будут реализованы на рынке. Тогда эта прибыль отображается как увеличение полученного дохода. Исключением является случай, когда вследствие ценовых колебаний стоимость товаров сначала уменьшается (тогда в соответствии с принципом консерватизма компания должна отобразить убыток, который свидетельствует о снижении стоимости товаров через не благоприятные изменения цен и списания их стоимости с уровня стоимости закупки до уровня текущей рыночной стоимости), а затем увеличивается (тогда при увеличении стоимости товаров компания имеет право отобразить прибыль в размере, который не превышает стоимости убытка, вызванного предыдущим снижением цен). Если прибыль превышает убыток, то сумма этого превышения не отображается.

Кроме принципа консерватизма данный подход использует также принцип сравнения доходов и расходов. Товарные запасы являются источником потенциального дохода. При уменьшении этого дохода, в результате снижения рыночных цен, стоимость товаров также уменьшается. Этот факт отображается как убыток за период, в течение которого имело место такое уменьшение.

Международный стандарт бухгалтерского учета 1 "Представление финансовой отчетности" IAS1.

IASB – Совет по международным стандартам бухгалтерского учета в 1989 году выпустил основу для подготовки и представления финансовой отчетности. Она упоминается как его концептуальная основа.

Эта концептуальная основа содержит основополагающие принципы составления и предоставления финансовой отчетности для внешних пользователей.

Общие требования к финансовой отчетности изложены в Концептуальной основе составления и предоставления финансовых отчетов и в Международных Стандартах финансовой отчетности (МСФО). Концептуальная основа содержит базу для составления финансовых отчетов для внешних пользователей. Она не является МСБУ, не определяет стандарты. Требования международных стандартов являются приоритетными. Финансовая отчетность общего назначения – отчетность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям.

Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Цель составления финансовой отчетности – предоставление информации о финансовой состоянии, результатов деятельности и движении денежных потоков компании для широкого круга пользователей. Информация о финансовой отчетности должна помочь реальным пользователям в определении сроков и сумм инвестиций, будущих поступлений денежных средств в виде дивидендов, выручки от продаж, платежей за ценные бумаги или по ссудам. Полный комплект финансовой отчетности, в соответствии с требованиями МСФО, включает:

-  баланс;

-  отчет о прибылях и убытках;

-  отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала;

-  отчет о движении денежных средств;

-  примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Финансовый обзор руководства организации может содержать:

1)      основные факторы влияния, определяющие финансовый результаты, включая изменения конъюнктуры, инвестиционной политики организации;

2)      источники финансирования организации и плановые показатели соотношения обязательств и собственного капитала;

3)      те средства организации, которые не признаны в балансе в соответствии с МСФО.

IAS1 рассматривает вопрос предоставления отчета о прибылях и убытках, который в других национальных стандартах рассматривается как счет прибылей и убытков.

В Отчете о прибылях и убытках отражается доход предприятия.

Отчет о прибыли и убытках (В Украине – отчет о финансовых результатах) – отчет о доходах, затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Основными элементами этого отчета являются доходы (возрастание экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала). Расходы – наоборот.

Структура отчета о прибылях и убытках базируется на классификации деятельности предприятия (обычная, чрезвычайная). МСБУ не определяют форму отчета о финансовых результатах, а содержат требования, предъявляемые к отчету. Обязательно в отчете должны быть отражены:

-  выручка от реализации продукции;

-  прочие операционные доходы и расходы;

-  прибыль/убыток от обычной деятельности;

-  финансовые доходы и расходы;

-  финансовый результат (прибыль/убыток);

-  доля прибыли или убытка в ассоциированных компаниях;

-  для меньшинства;

-  финансовый результат от инвестиционной деятельности;

-  чрезвычайные статьи;

-  расходы по налогу на прибыль;

-  чистая прибыль/убыток.

Отчет о прибылях и убытках может строится по операционному признаку и по элементам затрат. Выделяют горизонтальные и вертикальные форматы (в Украине - вертикальный). В горизонтальном слева идут доходы, справа идут расходы.

По операционному признаку предусматривается группировка операционных расходов по функциям бизнеса (производство, сбыт, управление, исследование). Формы – одноступенчатая, многоступенчатая.

Если доходы или расходы имеют показатели величины, характера, раскрытие которых является важным для понимания результатов деятельности компании и прогнозирования ее финансового результата, то они раскрываются в примечаниях к финансовым отчетам.

Примеры таких обстоятельств – списание стоимости запасов до чистой стоимости реализации. Списание основных средств до их восстановительной стоимости, реструктуризация деятельности компании и урегулирование судебных исков.

МСБУ разрешают взаимное сворачивание прибыли и убытков (в отчетности отражается чистая сумма/разность). Доходы и расходы не включаются в отчет о прибылях и убытках, а отражаются непосредственно в отчете об изменениях в собственном капитале.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9