Курсовая работа: Аудит операцій на рахунках у банку

Свідомі помилки з метою приховування частини одержаної готівки стали можливими через широке використання у бухгалтерському обліку зведених відомостей, де відображуються групи операцій. Такі зловживання можна виявити шляхом арифметичної перевірки всіх підрахунків та підсумків, особливо тих граф, сума яких у подальшому не відображується на рахунках коштів чи матеріалів, а списується на калькуляційні, збирально-розподільчі рахунки або відноситься безпосередньо на рахунок спеціальних джерел фінансування (цільові надходження тощо). Насамперед слід перевіряти правильність підрахунку готівки, що надійшла з банку.

Неправильне бухгалтерське відображення операцій на поточному рахунку в національній валюті, а також віднесення одержаних грошей з цього рахунку на інші рахунки дає змогу приховувати отримані гроші. Наведені платежі списуються на витрати замість віднесення їх на матеріально відповідальних або інших осіб.

Особливо поширеними можуть бути безготівкові перерахування грошей не за призначенням, наприклад переказ грошей підставним особам за виконані роботи або в порядку погашення заборгованості. У цьому разі зловживання за банківськими операціями поєднуються з фальсифікацією нарахування заробітної плати й обліку кредиторської заборгованості [29].

Об’єктом контролю є операції з переказу грошових коштів з поточного рахунку в національній валюті на рахунки в комерційних ощадних банках. Інколи вони пов’язані з передачею грошей підставним особам або зловживаннями більш складного характеру, в яких приховані крадіжки матеріальних цінностей і коштів. Контроль операцій за переказом готівки на ім’я окремої особи здійснюється шляхом перевірки підстав для нарахування кожної суми (нарядів, актів), перевірки законності проведених витрат і забезпечення їх відповідними коштами за договором чи кошторисом.

2.3 Послідовність проведення та узагальнення результатів аудиту

Метою аудиту операцій на рахунках в банку є підтвердження аудиторським висновком інформації щодо повноти, достовірності, законності та об'єктивності здійснених і відображених у бухгалтерському обліку й звітності безготівково-розрахункових операцій.

Основним завданням аудиту операцій на рахунках в банку є встановлення об'єктивної істини щодо інформації про безготівково-розрахункові операції, складання думки аудитором про достовірність, законність, повноту та об'єктивність відображених у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності операцій, донесення цієї думки через аудиторський висновок до користувачів інформації. Практичними завданнями аудиту операцій на рахунках в банку є:

- у разі встановлення помилок, фактів обману або інших відхилень від норми в операціях на рахунках в банку на прохання клієнта надати консультацію щодо їх виправлення;

- внести пропозиції щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю операцій на рахунках в банку;

у процесі перевірки аудитор може вказати на шляхи покращання системи розрахунків, запропонувати оптимальніші рішення.

Для досягнення поставленої мети та виконання завдань, які стоять перед аудитором операцій на рахунках в банку, аудитор повинен перевірити:

- правильність оплати чи отримання сум за прийняті або відвантажені матеріальні цінності;

- наявність виправдовувальних документів при здійсненні цих операцій і правильність їх оформлення;

- повноту оприбуткування і правильність списання отриманих цінностей;

- стан синтетичного й аналітичного обліку по розрахункових операціях, правильність використання відповідних рахунків Плану рахунків;

- правильність перенесення вхідного сальдо при відкритті відповідних рахунків Головної книги на наступний обліковий період.

Особливу увагу необхідно приділити перевірці стану розрахунків, для чого рекомендується провести аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків та актів звірок взаєморозрахунків [22].

Для більш повного визначення об’єктів аудиту операцій на поточному рахунку розглянемо таблицю 2.3.

Таблиця 2.3 Об’єкт аудиту операцій на поточному рахунку

Далі складемо програму аудиту.

Програма аудиту:

Організація, що перевіряється ПАТ КБ «ПриватБанк»__

Період аудиту _________2 дні_____

Кількість людино-годин ________32_________

Керівник аудиторської групи Борисенко С.Ю.

Склад аудиторської групи аудитор Борисенко С. Ю,

помічник аудитора Бабіна І.В.

Запланований аудиторський ризик _______2,7%____

Запланований рівень суттєвості ________3669,26___

Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну інформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень.

Аудитор суб’єктивно визначає ризик економічного суб’єкта.

Аудиторський ризик розраховується з а формулою:

Ар = Вр*Кр*Нр          (1.1) ,

де Ар – аудиторський ризик;

Вр – внутрішньогосподарський (властивий) ризик;

Кр – ризик контролю;

Нр – ризик не виявлення викривлень.

За формулою 1.1 розрахуємо аудиторський ризик для ПАТ КБ «ПриватБанк». Визначається внутрішньогосподарський ризик, який дорівнює 0,54, також варто оцінити ризик контролю, який дорівнює 0,5 та ризик не виявлення, який дорівнює 0,1. Аудиторський ризик розраховуємо за формулою:

АР=0,54*0,5*0,1=0,027=2,7%

Далі розрахуємо рівень суттєвості для ПАТ КБ «ПриватБанк». Але спочатку, в таблиці 2.4 наведемо базові показники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості.

Таблиця 2.4 Система базових показників і порядок знаходження рівня суттєвості

Розрахуємо суттєвість: С= (1885,5+1960+3034,8+9679+1787) /5 = 3669,26 тис. грн.

Таблиця 2.5 Програма аудиту операцій по рахунках в банку

Керівник аудиторської організації _________________

Керівник аудиторської групи _________________

Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю. Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Тест засобів контролю наведений в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 Тест засобів контролю

Наступною дією буде виявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерської звітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 2.7, в якій наведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації.

Таблиця 2.7 Можливі порушення і їх вплив на достовірність інформації

Розглянувши таблицю, ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській операцій на поточних рахунках [45].

Аудиторський висновок незалежного аудитора аудиторської фірми «Аудит - Center».

Юридична адреса: м. Київ, вул.К. Маркса 54, офіс 27;

телефон: 544-44-44;

ліцензія на проведення загального аудита № 123456, дійсна по 31.07. 2008 р.;

свідоцтво про державну реєстрацію видано Залізничним районом м. Запоріжжя № 156899;

поточний рахунок 67856900376544890027.

В аудиті брали участь: аудитор Борисенко С. Ю, помічник аудитора Бабіна І.В.

Банк, що перевірявся: ПАТ КБ «ПриватБанк».

Аудиторська фірма «Аудит-Center» на підставі договору від 25.10.2010 р. № 80 провела аудит річного фінансового звіту у вигляді балансу, звіту про фінансові результати, звіту про власний капітал, звіту про рух грошових коштів за 2010 рік ПАТ КБ «ПриватБанк» (далі - банк) та приміток до них за період з 1 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року. Відповідальність стосовно зазначеної звітності, яка є невід'ємною частиною даного висновку, несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку щодо засвідчення цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.

Аудиторською фірмою «Аудит-Center» проведено перевірку у відповідності з вимогами Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартів аудиту, прийнятих в якості національних стандартів аудиту в Україні. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямовано на одержання розумних підтверджень щодо відсутності у фінансовому звіті суттєвих помилок. Під час аудиту зроблені дослідження шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовому звіті, а також оцінку відповідності застосованих принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні, чинних протягом перевіряємого періоду.

На думку аудиторів, проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.

Фінансова звітність підготовлена на основі дійсних даних бухгалтерського обліку і повно та достовірно подає фінансову інформацію про банк станом на кінець дня 31.12 2010 р. згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

В результаті проведення аудиту встановлено, що надана інформація в усіх суттєвих аспектах дає дійсне і повне уявлення про реальний стан активів та пасивів банку, результати його операцій і рух коштів за 2010 рік. Система бухгалтерського обліку, що використовується банком, відповідає законодавчим та нормативним вимогам.

Підпис.

Печатка .

Юридична адреса аудиторської фірми «Аудит-Center» м. Київ, вул. К. Маркса 54, офіс 27

Ліцензія на проведення загального аудита № 123456, дійсна по 31.07. 2013 р.

Висновки та пропозиції

При детальному аналізі аудиторської перевірки операцій на рахунках в банку було виявлено, що аудитор перевіряє правильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесених у неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку.

Аудит – особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити банки про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.

Як показала дана робота, аудит операцій на рахунках у банку досить трудомістка процедура, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту коштів на поточному рахунку відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності банку. Тобто перш за все визначається мета і завдання перевірки, вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи внутрішнього контролю, так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємого банку і можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.

Основні положення програми являються переліком процедур в ході яких аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих документах , а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення руху грошових коштів на поточних рахунках банку чинному Законодавству, обліковій політиці підприємства, іншим нормативно-правовим актам.

Таким чином з’ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а в крайньому випадку – банкрутству банку. Це ще раз підтверджує необхідність та важливість зовнішнього контролю – аудиту для забезпечення успішної фінансово-господарської діяльності.

Використана література

1.  Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22 квітня 1993р.№3125-ХП.

2.  Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 6 червня 1995р. № 265/95-ВР.

3.  Закон України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23 вересня 1994 р. № 185/94-ВР.

4.  Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. - К.: Основа 2006.

5.  Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 31.03.99 р. № 87 із змінами і доповненнями.

6.  Постанова Правління Національного банку України "Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України" від 26 березня 1998 р. № 119.

7.  Постанова Правління Національного банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті України" від 19 лютого 2001 р. № 72.

8.  Постанова Правління Національного банку України "Про затвердження Положення про сертифікацію аудиторів банківських установ" від 16 липня 2001 р. № 271.

9.  Постанова Правління Національного банку України "Про затвердження Положення про Кваліфікаційну комісію Національного банку з питань сертифікації аудиторів, тимчасових адміністраторів та ліквідаторів установ" від 16 липня 2001 р. № 271.

10.  Рішення Аудиторської палати України "Про затвердження Положення про сертифікацію аудиторів" від 19 листопада 2002 р. №116.

11.  Рішення Аудиторської палати України "Про затвердження Положення про постійне обов’язкове удосконалення професійних знань аудиторів України" від 31 жовтня 2002 р. № 109.

12.  Указ Президента України "Про національний аудиторський комітет України" від 20 липня 1995 р. № 631/95.

13.  Аудит адміністративної діяльності: теорія і практика / Пер. с англ. В. Шульга. - К.: Основи, 2006.

14.  Білуха М.Т. Курс аудиту. - К.: Знання, 2005.

15.  Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. - К.: Вища шк., 2005.

16.  Бутинець Ф.Ф. Аудит. - Житомир: ПП "Рута", 2007.

17.  Давидов Г.М. Аудит. - К.: Знання, 2005.

18.  Дерій В.А., Кізима А.Я. Аудит: Курс лекцій. - Тернопіль: Джура, 2006.

19.  Загородиш А.Г. та ін. Аудит: теорія та практика. - Л.: Львівська політехніка, 2007.

20.  Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту. - К.: Каравела, Л.: Новий світ - 2008.

21.  Кулаковська Л.П., Піча Ю.В.Організація і методика аудиту. - К.: Каравела, 2007.

22.  Лабышев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: Теория и практика. - М.: ПРИОР, 2007.

23.  Петрик О.А. Аудит: методологія і організація: Монографія. — К., 2005.

24.  Сопко В.В., Шило В.П., Верхоглядова Н.І., Іл’їна С.Б., Брадул О.М. Організація і методика проведення аудиту. – К.: КНЕУ, 2006.

25.  Герасимович А.М. Облік і аудит у банках.- К.: КНЕУ, 2005.

26.  Усач Б.Ф. Аудит. Третє видання. – К.: Знання, 2005.

27.  Бондаренко Н.О., Понікаров В.Д., Попова С.М. Аудит суб’єктів підприємницької діяльності. – К., 2005.

28.  Савченко В.Я. Аудит. – К., 2005.

29.  Усач Б.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту. – К.: Знання, 2006.

30.  Усач Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами. – К.: Знання, 2005.

31.  Аудитор України (офіційне видання Аудиторської палати України) № 15-16 (165-166), стаття Конопльова А.Є., Жучкова І.В., вересень 2009.

32.  Аудитор України (офіційне видання Аудиторської палати України) № 17-18 (167-168), стаття Карпик Е.А., жовтень 2009.

33.  Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. Я.В. Соколова. — М., 2005.

34.  Аудит: Практическое пособие / Под ред. А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 2005.

35.  Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О'Рейлли, М.Б. Хирш: Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ,2005.

36.  Білуха М.Т. Аудит у бізнесі: Посібник для бізнесменів. — Дніпропетровськ, 2005.

37.  Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. — К.: Товариство «Знання» 2007.

38.  Зміни та доповнення до чинних Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів станом на 1 січня 2003 року / Пер. з англ. О.Л. Ольховика, Л.Я Довкорук. — К., 2008.

39.  Международные стандарты аудита и Кодекс этикета профессиональных бухгалтеров. — М.,: Финансы и статистика, 2006.

40.  Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учеб. пособие для вузов. — М.: Дело и сервис, 2005.

41.  Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту. —Тернопіль, 2005.

42.  Стандарти аудиту та етики. — К., 2008.

43.  Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. — К.: Знання, 2007.

44.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 2-е изд., доп. и переработ. — М.: Финансы и статистика, 2006.

45.  Інтернет-ресурси.