Дипломная работа: Анализ финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия

- субсчет 41.2 «Товары в розничной торговле»;

- субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя».

Организация аналитического учета.

К счету привязан один вид субконто «Номенклатура», которому соответствует многоуровневый справочник «Номенклатура», предназначенный для хранения информации о товарной номенклатуре предприятия.

На субсчетах 41.1- 41.3 добавляется еще один вид субконто - «Места хранения» для ведения аналитического учета запасов на складах предприятия. Этому виду субконто соответствует справочник «Места хранения МПЗ», содержащий сведения о складах предприятия. На субсчетах 41.1-41.3 по второму субконто («Места хранения») учет ведется только в натуральном выражении, в то время как по субконто вида «Номенклатура» учет ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении, т.е. при такой настройке из бухгалтерского учета можно получить информацию о стоимости и количестве материальных запасов в целом по предприятию, но и по каждому отдельному складу можно получить итоги только в количественном выражении.

Для обеспечения ведения на счете аналитического учета в разрезе номенклатуры необходимо занести в справочник «Номенклатура» сведения о товарах. Для ввода (редактирования) элементов справочника в типовой конфигурации предусмотрена специальная диалоговая форма ( меню «Справочники – Номенклатура»).

В реквизите «Наименование» указывается наименование товара согласно документам поставщика или принятые в организации наименования товаров.

Указанное здесь наименование будет впоследствии выводиться во всех первичных документах, оформляемых в программе при движении товара (продаже, передаче, возврате).

В реквизите «Тип товара» указывается тип товара путем выбора значения перечисления – собственный; на комиссии; тара; покупные изделия. Тип товара «Собственный» устанавливается для тех товаров, которые учитываются на балансе организации ( на счете 41 «Товары»). Право собственности на эти товары, как правило, переходит к организации при получении товаров от поставщиков.

Реализация товаров: для ввода операций, связанных с отпуском товаров и продукции клиентам, и формирование печатной формы «Расходная накладная» в типовой конфигурации предусмотрен документ « Передача материалов в производство» (меню «Документы – Учет товаров, реализация – Отгрузка товаров, продукции»). В шапку документа вводятся значения следующих реквизитов:

«Получатель» (выбирается элемент справочника «Контрагенты»).

«Договор» (выбирается элемент справочника «Договоры», подчиненный выбранному контрагенту. Данный элемент может содержать реквизиты договора ( или счета), являющегося основанием на отпуск товара).

«Склад» ( из справочника «места хранения» выбирается склад, с которого производится отпуск товара).

Переключатель «Вид отгрузки» используется для выбора способа признания выручки. Переключатель устанавливается в положение «Продажа».

Реквизит «Зачет аванса» управляет формированием проводок по зачету аванса, полученного от покупателя. Реквизит «Зачет аванса» принимает одно из следующих значений – «не засчитывать», «без указания договора», «только по договору».

Табличную часть накладной заполняют элементами справочника «Номенклатура», имеющими тип «Товар». Затем производится выбор из справочника « Контрагенты» и «Договоры».

Документ кнопкой «Печать» формирует печатную форму «Расходная накладная». Заполненную форму накладной нужно сохранить. При проведении автоматически формируются проводки, состав которых зависит от типа номенклатуры, типа товара и вида отгрузки.

Документ для каждого товара анализирует значение реквизита «Тип», установленное в справочнике «Номенклатура», и на этом основании сам определяет, что отгружается по данной накладной.

Себестоимость товара списывается со счета 41 «Товары. Код субсчета при этом уточняется по значению реквизита «Тип товара».

С кредита счета 41.1 «Товары на складах» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Сумма проводки рассчитывается как произведение средней себестоимости на количество отгруженной продукции. Аналитический учет на счете 41.1 «Товары на складах» в разрезе мест хранения ведется только в натуральном выражении. Причем документ перед проведением контролирует текущий остаток товара на складе. И если количество товара меньше, указанного в документе, то документ не проводится. Вторая проводка учитывает сумму, подлежащую уплате по Дебету счета 62.1»Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и Кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Сумма рассчитывается как произведение количества отпущенного товара на оптовую цену. Третья проводка относит сумму покупной стоимости в кредит вспомогательного забалансового счета ПС «Покупная стоимость».

Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», автоматически, с нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за определенный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризую размеры прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывают как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризуют размер убытка организации.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи товаров;

- финансовый результат от продажи основных средств и другого имущества;

- операционных доходов и расходов;

- чрезвычайных доходов и расходов.

Организация получает основную часть прибыли от реализации товаров.

Прибыль от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее приобретение и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажа». На этом счете отражают выручку и себестоимость продукции. По кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 1 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету счета 90 субсчет 2 - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам ( в корреспонденции со счетом 42 « Торговая наценка»).

Чтобы получить информацию о состоянии на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки необходимо запросить анализ субконто по этим счетам.

Приведем основные хозяйственные операции по учету продажи продукции (таблица 16).

Где счет 90 «Продажи» и счет 68 «Расчеты с бюджетом» имеют субсчета:

- счет 90.1 «Выручка»;

- счет 90.2 «Себестоимость»;

- счет 90.3 « Налоги»;

- счет 90.9 «Финансовый результат;

- счет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

Таблица 16 – Хозяйственные операции по учету продажи продукции

3.2 Аудит и система внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф.№2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется их финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Аудитор прежде всего выставляет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ услуг) – по методу начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы регистры учета (при журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер №) и устанавливает законность правильность и достоверность отраженных сумм и прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации ( кредитовый оборот счета 90, ) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 90-1) - кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам непромышленного характера;

- работам и услугам промышленного характера;

- другим услугам и работам.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субчсет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товаро- материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отраженных НДС и др.

Отражение информации о прочих доходах и расходах ( операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки»

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшиеся в распоряжении организации после утраты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или неоднократного убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток).

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф.№2) аудитор должен обратить внимание на следующее:

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету « доходы организации (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг ( с учетом скидок (накидок) суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их осуществления или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство» 41 «Товары», 43»Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной строке отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые данные строки

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12