Учет и налогообложение основных средств

          Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

          Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

          Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

          Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Налоговый учет:

          Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп.

           Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

            Сроком полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

           Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа  - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа – свыше 30 лет.

          Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.

          Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

          Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор лизинга).

          Основные средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

          Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

           Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для налогового учета осуществляется одним из следующих методов:

Линейный метод;

Нелинейный метод.

          Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

          К остальным основным средствам налогоплательщик, вправе применить как линейный, так и нелинейный метод – по выбору налогоплательщика, закрепив его в учетной политике организации.

           Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту.

           При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

         При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

     К – норма амортизации в % к остаточной стоимости,  применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

   n  -  срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

         В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но не выше 2.

         Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3.

         Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первому, второму и третьему амортизационным группам, если амортизация по указанным основным средствам начинается нелинейным методом.

         По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом - 0,5.

         Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политики для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится.

3.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ, КАПИТАЛЬНОМУ  И ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Бухгалтерский учет:  

         Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

         Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

         Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

         Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

         В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:

1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);

2) путем создания резерва на ремонт;

3) путем создания ремонтного фонда;

4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

         При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

         При проведении ремонта подрядным способом делаются записи

         Дт 20, 23, 25, 26, 44         Кр 60, 76         при предъявлении подрядчиком счета;

         Дт 19               Кр 60, 78                         на сумму НДС;

         Дт 60, 76,        Кр 51                          перечисление за выполненные работы.         

При хозяйственном способе:

         Дт 20, 23, 25, 26, 44            Кр 10, 69, 70...

         При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв. Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

         При подрядном способе:

         Дт 20, 23, 25, 26, 44              Кр 89           образование резерва;

         Дт 96                                      Кр 60, 76              предъявлен счет подрядчика;

         Дт 19                                      Кр 60, 76              на сумму НДС;

         Дт 60, 76                                Кр 51          перечисление за выполненные работы;

         Дт 96                                      Кр 99          списание в конце года излишне

                                                                                    начисленного  резерва.

         При хозяйственном способе аналогично:

         Дт 20, 25, 26, 44                   Кр 96            образование резерва;

         Дт 96                                     Кр 10, 69, 70         списание фактических затрат;

         Дт 96                                     Кр 99           списание в конце года излишне                                                                                 начисленного резерва;

         Дт 20, 25, 26,97 44               Кр 10, 69, 70       затраты на ремонт при                                                                                         недостаточности ремонтного резерва;

         Дт 96                                     Кр 97           списание затрат.

         При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96  К 99).

         Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 “Расходы будущих периодов”.

         При подрядном способе:

         Дт 97                                 Кр 60, 76         фактические затраты на ремонт;

         Дт 20, 23, 25, 26, 44         Кр 97                списание затрат (равномерно);

         При хозяйственном способе:

         Дт 97                                 Кр 10, 69, 70... отражение фактических затрат на ремонт;

         Дт 20, 23, 25, 26, 44         Кр 97                списание затрат (равномерно).

         Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный характер.

         Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3.

           Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование

(как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других  объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.

          Дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

          Согласно ПБУ 6/01, затраты на дооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.

          В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных объектов, составленный по форме № ОС-3.

          До этого все расходы отражаются на счете 08.

          Дт сч. 08                  Кр сч. 10 (23,29,60,69,70,76…)           дооборудование

          Дт сч. 01             Кр сч.  08                           увеличена первоначальная стоимость

          Дт сч.84               Кр сч.83                               увеличение добавочного капитала

Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут включаться в себестоимость продукции.

Налоговый учет:

Согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде (налоговом), в котором они были осуществлены:

А. Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере фактических затрат;

Б.  Прочими организациями – в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 и п. 10 ст. 258 НК РФ.

 Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом периоде), в совокупности, превышающие размер 10% первоначальной (восстановительной) стоимости включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включаемых в состав 4-10 амортизационных групп, при ремонте основных средств, включаемых в состав 1-3 амортизационных групп, равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

 Согласно ст.257 НК РФ Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

          Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва. При этом резерв создаётся в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями заключения договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течении гарантийного срока.

          Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации  указанных товаров. При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный период

Если ранее не осуществлялась реализация товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания организация вправе  создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров в размере, не превышающем ожидаемые расходы на указанные затраты.

Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров, не полностью использованная в налоговом периоде, может быть перенесена  на следующий налоговый период. При этом сумму вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода

 3.3. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ  И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Коммерческая организация может установить в учетной политике порядок отражения основных средств в бухгалтерской отчетности с учетом изменения рыночных цен на эти основные средства.

При этом допускается как индексация, так и прямой пересчет, состоящие, соответственно, в корректировке первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и соответствующей суммы начисленной амортизации на индексы-дефляторы[2], ежеквартально публикуемые Госкомстатом РФ (индексы должны применяться последовательно начиная с 01.01.1998г., поскольку они отражают изменение стоимости основных средств за соответствующий квартал), или в доведении учетной стоимости основного средства до документально подтвержденных рыночных цен.

Если переоценка предусмотрена учетной политикой организации, то она должна производиться регулярно, так чтобы балансовая оценка основных средств существенно не отличалась от рыночной стоимости, но не чаще одного раза в год (на начало нового отчетного года).

Результаты переоценки  основных средств отражаются непосредственно на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами 83 “Добавочный капитал” (если восстановительная стоимость превышает первоначальную (исходную учетную) стоимость основного средства) и 91 “Прочие доходы и расходы” (если восстановительная стоимость ниже исходной учетной стоимости), причем суммы, относимые на счет 83 или счет 91 определяются с учетом всех ранее произведенных переоценок. При выбытии переоцененного объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

    Порядок проведения инвентаризации осуществляется согласно «Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. и оформляются унифицированными формами (описями) утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.99г. № 100.

          Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, по библиотечным фондам - не реже одного раза в пять лет.   Инвентаризация обязательна:

при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

при смене материально-ответственного лица;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае чрезвычайных ситуаций;

при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

           Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13