Отражение налогового вычета по НДС (см. комментарий
к проводке №10 по операции-1)
68
19
19 600
3…
Ежемесячное начисление амортизации (начиная со следующего
месяца после ввода в эксплуатацию)
26
02
см.расчет
Комментарий к отражению в учете
операции-2.
Первоначальная
“бухгалтерская” стоимость сервера в соответствии с проводками по операции-1
составляет 126 000 рублей.
Особый порядок формирования
первоначальной “налоговой” стоимости основного средства, полученного в рамках
товарообменной сделки, Главой 25 НК РФ не установлен, поэтому в соответствии со
статьей 11.1 НК РФ, вероятно, следует применять порядок, установленный ПБУ 6/01
(при этом учитывая явно установленные НК и описанные в соответствующих
параграфах выше общие особенности по отражению в целях налогообложения налогов,
процентов по заемным средствам и т.п., связанных с основным средством, которые,
однако, отсутствуют в рассматриваемой ситуации). Таким образом, “налоговая”
первоначальная стоимость сервера принимается равной 126 000 рублям.
Ежемесячные суммы
“бухгалтерской” амортизации рассчитываются следующим образом.
Формула расчета:
Ежемесячные суммы “налоговой”
амортизации рассчитываются следующим образом (с отражением не на счетах бухгалтерского
учета, а только в налоговых регистрах).
Формула расчета: , если , и в следующие месяцы, где - остаточная стоимость на
начало месяца, в котором .
При =26 000 рублей .
Содержание
операции-3.
По истечении шести месяцев после
ввода сервера в эксплуатацию организация продает его по цене 100 000
рублей плюс НДС 20 000 рублей с оплатой денежными средствами.
“Бухгалтерская” остаточная
стоимость на момент выбытия составляет 126 000-6*4 200=100 800
рублей.
“Налоговая” остаточная
стоимость на момент выбытия составляет (см. расчет выше) 97 604 рубля.
Отражение
операции-3 в учете.
№
Содержание
Дт
Кт
Сумма
1
Списание первоначальной стоимости сервера и
начисленной амортизации на отдельный субсчет счета 01 “Выбытие основных
средств”
01”
02
01
01”
126 000
25 200
2
Отражение реализации сервера (списание со счета 01 и
отражение задолженности покупателя)
91-2
62
01”
91-1
100 800
120 000
3
Начисление НДС по операции реализации
91-2
68
20 000
4
Списание финансового результата от реализации
(убытка)
99
91-9
800
Комментарий к отражению в учете
операции-3.
В целях
налогообложения прибыли получена прибыль: 100 000-97 604=2 396
рублей[25],
которая в соответствии со ст.323 НК РФ должна быть включена в состав налоговой
базы в периоде реализации.
Заключение
В
настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского
учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих
операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные
тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил
бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации.
Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета
различных объектов бухгалтерского учета.
Безусловно,
не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными,
что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и
налоговых нормативных документов.
Список
использованной литературы
1.
Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” от
21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),
2.
Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть
первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от
29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции
от 31.12.2001г.),
3.
Федеральный Закон “О лизинге” 164-ФЗ от
29.10.1998г. (в редакции от 29.01.2002г.),
4.
Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ
2001-916,
5.
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1
“О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”,
6.
Временное положение о лизинге, утвержденное
Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995г. №633 “О развитии лизинга в
инвестиционной деятельности” (утратило силу),
7.
Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г.
№967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных
фондов” (в ред. от 24.06.1998г., утратило силу),
8.
Единые нормы амортизационных отчислений на
полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные
Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,
9.
Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина
РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
10.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
11.
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная
политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от
09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.),
12.
Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская
отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от
06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.),
13.
Положение по бухгалтерскому учету “Учет
материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001г. №44н,
14.
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных
средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
15.
Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина
РФ от 02.08.2001г. №60н,
16.
Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160
“Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций”,
17.
Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об
отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции от
23.01.2001г.),
18.
Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в
редакции от 28.03.2000г.),
19.
Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от
13.06.1995г. №49,
20.
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88
“Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”,
21.
Общероссийский классификатор основных фондов (ОК
013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359
(в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.),
22.
Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288 “О
проведении переоценки основных средств”,
23.
Письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000г.
№МВ-32/6-51 “О применении механизма ускоренной амортизации на персональные
компьютеры”,
К началу
проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные
средства сданы в бухгалтерию, и все основные средства, поступившие на мою
(нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Лицо (а), ответственное (ые) за
сохранность основных средств:
