Учет и анализ финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия

Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Наиболее значимые для картины финансового положения организация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.

Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов торговые организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

ООО «Велия» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

Так как транспортные расходы ООО «Велия» отражаются непосредственно на счете 41 "Товары" они не фиксируются по счету 44 "Расходы на продажу" не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.

Списание транспортных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

Рассмотрим возможность применения альтернативного подхода учета транспортных расходов пропорционально объему продаж схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид (рис. 3). Для наглядности приведем все расчеты без учета НДС.

 41 «Товары»                                     90 «Продажи»                         62 «Расчеты с покупателями»

115097     105756                             105 756                                              

                                                                             130503                              130503

                                                           1235

                                                           21567

                                                     Об.128558      130504

                                                      С.                    1946

44 «Расходы»

410,2

                        37,6

Об.1268,9      1235

С.33,75

Рисунок 3 – Схема бухгалтерских записей при списании транспортных расходов в бухгалтерском учете ООО «Велия»

пропорционально объему продаж

Как видно из приведенного рисунка 3, данный вариант списания расходов формирует оценку расходов организации по реализации в размере 128558 тыс. руб.

Отсюда, так как транспортные расходы на нереализованный остаток товаров в размере 33747 руб. не включаются в себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, они увеличивают финансовый результат.

При этом можно сделать следующий вывод:

-       смена в учетной политике применяемого метода учета транспортных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, позволяет увеличить прибыль ООО «Велия» на 36 тыс. руб. за отчетный период.

Реальное финансовое положение организации совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, и в фактическом учетном периоде пользователи бухгалтерской отчетности наблюдает сумму прибыли, полученную предприятием от осуществления обычных видов деятельности в размере 1910 тыс. руб., а во втором – 1946 тыс. руб.

Наряду с методами распределения транспортных расходов, торговая организация имеет возможность определять демонстрируемый в отчетности финансовый результат, выбирая в учетной политике один из способов оценки материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

-       по себестоимости каждой единицы;

-       по средней себестоимости;

-       по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

-       по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемые товары варьировать суммами:

-       товарных остатков,

-       себестоимости реализованных товаров и

-       финансового результата от их продажи.

Применение различных методов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:

-       Минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения цен).

-       Демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании - максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен; метод ЛИФО - в условиях снижения цен).

Законодательство напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение которых приведено в таблице 15.

Таблица 15 - Оценка  материально-производственных запасов в ООО «Велия» в феврале 2004 г.

№ п/п

Содержание операции, показатели

Метод средней себестоимости

Метод себе­стоимости пер­вых по времени закупок ФИФО.

Метод себе­стоимости последних по времени закупок ЛИФО.

1

Остаток на на­чало отчетного периода

Цена за единицу, руб.

1000

 900

1000

900

1000

900

Итого, руб.

900 000

900 000

900 000

2

Поступило в отчетном периоде, ед.

Цена за единицу, руб.

200

950

200

 950

200

950

Поступило в отчетном периоде, ед.

Цена за единицу, руб.

100

970

100

 970

100

970

Итого, руб.

1 187000

1 187000

1 187000

3

Реализовано в отчетном периоде, ед.

1100

1100

1100

4

Остаток на конец отч. пер., ед.

200

200

200

5

Себестоимость единицы, руб.

1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 +

+ 200 +100) =1187000:

:1300 = 913

(1187000-                     -192000)/1100 =

 = 995 000/.1100 =   904,5

(1187000-                      -180000)/1100 =

=1007000/1100= =915,4

6

Списано в производство, руб.

1100*913 =1 004 300

1 187000-192 000=995000

1187000-180000=1007000

7

Остаток на складе, руб.

200*913 =  182 600

100 * 970+100*950 = =192 000

200* 900 =  180000