Сущность и методические аспекты учета кассовых операций
Расходы
на оплату услуг связи. Основанием для включения данных сумм в состав
прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, является подпункт 25
пункта 1 статьи 264 НК РФ. Перечни почтовых, телефонных и телеграфных услуг
установлены Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи",
а также Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ "О почтовой
связи". Электрическая связь
(электросвязь) - это любые излучение, передача или прием знаков,
сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или
сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим
электромагнитным системам. Почтовой связью признается вид связи, представляющий
собой единый производственно-технологический комплекс технических и
транспортных средств, обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку
(вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов
денежных средств[10].
Заемные
(кредитные) средства могут быть предоставлены организацией физическим лицам
(как работникам организации, так и любым другим лицам) по договору займа,
кредитному договору, договору товарного кредита.
При
этом у гражданина может возникнуть налогооблагаемый доход в виде материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуального
предпринимателя. Согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ, при получении
налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база
определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над
суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. По кредитам (займам),
выданным в иностранной валюте, следует исходить из 9 процентов годовых.
Заметьте:
не производится определение материальной выгоды в соответствии со статьей 212
НК РФ в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита,
определяемого статьей главы 42 ГК РФ либо договора приобретения товара в кредит
или рассрочку.
Определение
налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как
экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется
налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным)
средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в
календарном году).
В
соответствии со статьями 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить
организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по
уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве
уполномоченного представителя налогоплательщика.
Уполномоченный
представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия
на основании нотариально удостоверенной доверенности.
В
случае назначения в установленном порядке организации-займодавца (кредитора) в
качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате
налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель
осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и
перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
Дата
фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на
процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется
как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным)
средствам.
Согласно
пункту 3 статьи 225 НК РФ, по итогам налогового периода исчисляется общая сумма
налога применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых
относится к соответствующему налоговому периоду.
При
уплате процентов налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным
представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы
материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование
заемными средствами, по ставке 35 процентов, за пользование кредитными
средствами - по ставке 13 процентов (у налогоплательщиков-нерезидентов - по
ставке 30 процентов).
Исчисленная
сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за
счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
В
случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные (кредитные) средства
от организаций или индивидуальных предпринимателей, уполномоченного
представителя либо получения дохода в виде материальной выгоды по заемным
(кредитным) средствам от источников, находящихся за пределами Российской
Федерации, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается
налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в
налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в
виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами.
Расчет
суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом
периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:
Во-первых,
определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными)
средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной
Банком России, по рублевым средствам (исходя из 9 процентов годовых по валютным
средствам) по формуле:
С1
= Зс х Пцб х Д/365 или 366 дней,
где
С1 - сумма процентной платы, исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка России на дату выдачи средств (исходя из 9
процентов годовых по валютным средствам); Зс - сумма заемных (кредитных)
средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в
налоговом периоде; Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей
ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9 процентов
годовых по валютным заемным средствам); Д - количество дней нахождения заемных
средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня
уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).
Во-вторых,
из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования
по рублевым средствам (из 9 процентов годовых по валютным), - С1 вычитается
сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита), -
С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий
договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного
соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной
положительной разницы от произведенного вычитания (Мв).
С1
- С2 = Мв
Пример 2.11
23
августа 2004 года организация выдала работнику рублевый заем в сумме 50 000
руб. на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами по
договору определена в размере 5 процентов годовых. Заем с процентами возвращен
22 ноября 2004 года. Уплачены проценты в сумме 623 руб. (50 000 руб. х 5% х (91
дн. : 365 дн.)). Организация, признаваемая на основании доверенности
налогоплательщика его уполномоченным представителем в отношениях по уплате
налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, производит определение
налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет причитающуюся сумму
налога. Ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств была установлена
в размере 13 процентов (здесь и далее в примерах размер ставки принят условно),
три четвертых от ставки рефинансирования составили 9,75%. Сумма процентов за
период пользования заемными средствами исходя из ставки 9,75% определена в
размере 1215 руб. (50 000 руб. х 9,75% х (91 дн. : 365 дн.)). Сумма
материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составила 592 руб.
(1215 руб. - 623 руб.). Сумма налога, исчисленная по ставке 35 процентов,
составляет 207 руб. (590 руб. х 35%). Удержание налога произведено 2 декабря
2004 года при выдаче заработной платы за ноябрь месяц[11].
Пунктом
1 статьи 236 НК РФ определено, что в объект обложения единым социальным налогом
включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
Не
относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также
договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Отнесение
гражданско-правовых договоров к договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, переход права собственности или иных вещных
прав на имущество (имущественные права), передача в пользование имущества,
определяется Гражданским кодексом РФ.
Согласно
статье 807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества.
Учитывая
изложенное, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект
обложения ЕСН.
Положениями
статьи 809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как возмездным, то
есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так
и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по
договору займа ограничивается возвратом долга.
В
том и другом случае сумма займа, как возвратные средства, объектом обложения
ЕСН не является.
Экономию
на процентах (материальную выгоду), возникающую у работ ника организации при
получении займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или
вознаграждение.
С
1 января 2002 года в главе 24 НК РФ материальная выгода такого рода, как
составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. Нет так же
отсылочных норм на положения главы 23 НК РФ. В то же время указанная
материальная выгода возникает при имущественных отношениях между организацией и
работником.
Вывод:
материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником
беспроцентного займа (ссуды) объектом обложения ЕСН не является.
Заключение
В качестве
заключения необходимо сказать, что зачастую для того, чтобы вести нормальную
производственно-хозяйственную деятельность, организациям приходится привлекать
заемные средства. Их они могут получить у специализированных организаций,
таких, как банки, или у других предприятий.
При наличии же
свободных средств фирмы нередко сами кредитуют своих партнеров. Поэтому каждому
бухгалтеру рано или поздно приходится сталкиваться с проблемой, как отражать
такие операции в бухгалтерском учете и какие налоги при этом необходимо
начислять.
В работе
подробно и всесторонне рассмотрено, как отражать в учете операции, связанные с
получением (выдачей) займов и кредитов и их возвратом, выплатой процентов по
ним, а также приведен порядок отражения в учете дополнительных расходов, с
которыми сталкиваются организации, привлекающие заемные средства. Кроме того,
разъяснено, как исчислять и уплачивать налоги с заемных средств. При этом
отдельно рассматриваются все аспекты учета и налогообложения этих средств в
зависимости от типа кредитного договора или договора займа. В частности, это
касается договоров товарного и коммерческого кредита, беспроцентных займов и
т.п.
В качестве
выводов к работе можно резюмировать следующее.
Порядок учета
полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение
разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с
требованиями норм законодательства РФ.
Согласно п. 43
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв.
Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 34н) предоставленные другим
организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций-заимодателей.
В соответствии с
Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование
предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91
"Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных
процентов учитываются обособленно.
В
бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по
предоставленным заемным средствам являются операционными доходами (п. 7 ПБУ
9/99 "Доходы организации").
В установленные
договором займа сроки организация-заемщик должна вернуть
организации-заимодателю сумму предоставленного ей займа. Если заем был
предоставлен в виде векселя или облигации другого предприятия, а также в виде
государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель
должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. Поступления
средств от других предприятий в качестве погашения займа, согласно п. 3 ПБУ
9/99, доходами организации не признаются.
Затраты по
полученным кредитам и займам, направленные на приобретение инвестиционных
(внеоборотных) активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
В соответствии с
п. 12 ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества,
подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные
комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на
приобретение и (или) строительство.
Порядок
отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает
разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и
займам на срочную и просроченную.
Налоговый учет -
это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
положениями ст. 313 НК РФ. В налоговом учете кредиты и займы признаются
долговыми обязательствами (п. 1 ст. 269 НК РФ). Сумма полученного кредита
(займа) не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а сумма
возвращенного кредита или займа не является расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Дата признания
расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от того, какой
метод определения доходов и расходов применяет налогоплательщик.
Начисляя в налоговом
учете проценты по долговым обязательствам, заемщику следует иметь в виду, что
эти затраты являются нормируемым расходом. А значит, они признаются для целей
налогообложения в сумме, не превышающей установленный предельный размер.
Если договор
кредита заключен в иностранной валюте и по нему организация получает также
иностранную валюту, следует применять ПБУ 3/2000 "Учет активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте" независимо от того, какими
денежными средствами (валютой или рублями) будет погашаться кредит.
В соответствии с
п. 7 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в
случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать
заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация,
приобретая векселя и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым
предоставляет последней заемные средства.
Облагаются НДС
проценты, начисленные по договору товарного займа. Ведь по договору займа
товары передаются в собственность. Следовательно, такая передача считается
реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), а реализация облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК
РФ). Однако НДС, предъявленный заемщиком при возврате ценностей, можно
предъявить к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
У
налогоплательщиков, которые используют кредиты для привлечения заемных средств,
помимо затрат по процентам, зачастую возникают иные расходы, связанные с
оплатой услуг банков. К ним, в частности, относятся плата за открытие кредитной
линии, расходы на оценку предмета залога и другие расходы, направленные на
получение кредита.
В п. 18 ПБУ
15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
установлены порядок учета процентов (дисконта) по причитающимся к оплате
векселям, а также порядок начисления дохода по размещенным облигациям в виде
процентов (дисконта).
Литература
1.
ПРИКАЗ
Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ЗАЙМОВ И
КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ" (ПБУ 15/01)"
2.
УКАЗАНИЕ ЦБ
РФ от 02.09.2002 N 1190-У
"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ БАНКА
РОССИИ (ВНУТРИДНЕВНЫХ КРЕДИТОВ, КРЕДИТОВ ОВЕРНАЙТ И ЛОМБАРДНЫХ КРЕДИТОВ) В
КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.10.2002 N 3879)
3.
ПИСЬМО
Минфина РФ от 10.05.2006 N 03-03-04/1/427
<О ВОПРОСЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ КОМИССИИ В ВИДЕ ПРОЦЕНТА ОТ
СУММЫ НЕПОГАШЕННОГО КРЕДИТА, УПЛАЧЕННОГО БАНКУ ЗА ОБСЛУЖИВАНИЕ ОТКРЫТОЙ
КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ>
4.
<ПИСЬМО>
Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78
<ПО ВОПРОСУ ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И
КРЕДИТАМ>
5.
<ПИСЬМО>
Минфина РФ от 16.12.2005 N 07-05-06/337
<ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ, СВЯЗАННЫХ С
ВЫПОЛНЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ>
6.
ПИСЬМО ФНС РФ
от 02.02.2005 N 02-1-07/2
"О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРОЦЕНТОВ ПО
ИНВЕСТИЦИОННОМУ НАЛОГОВОМУ КРЕДИТУ"
7.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 09.04.1999 N 401
(ред. от 08.08.2003)
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОСТАВКЕ, УЧЕТЕ, КОНТРОЛЕ И РАСХОДОВАНИИ
СРЕДСТВ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ, ПОСТУПИВШИХ ОТ РЕГИОНОВ В ОПЕРАТИВНЫЙ РЕЗЕРВ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В 1997 ГОДУ ИЗ
СПЕЦИАЛЬНОГО ФОНДА ДЛЯ КРЕДИТОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА НА
ЛЬГОТНЫХ УСЛОВИЯХ"
8.
Коммерческий
кредит: учет и налогообложение
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31)
9.
Подтверждаем
целевое использование кредита
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N
3)
10.
Продажа
товаров в кредит в 2006 году
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 3)
11.
Тонкости
учета банковских кредитов (Окончание)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6)
12.
Проценты по займам
и кредитам: налоговый учет
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 21)
13.
Неденежные
займы и кредиты: учет у должника
("Советник бухгалтера", 2006, N 5)
14.
Банковский
кредит глазами юриста и бухгалтера (Начало)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 5)
15.
Коммерческий
кредит
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N
9)
16.
Денежные
займы и кредиты: учет у должника
("Советник бухгалтера", 2006, N 4)
17.
Проценты по
кредиту при поручительстве
("Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N
1)
18.
Проблемы
товарного кредита
("Учет. Налоги. Право", 2006, N 4)
19.
Учет кредитов
и займов
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N
2)
20.
Страховка в
счет кредита
("Учет. Налоги. Право", 2006, N 1)
21.
Методика
учета кредитов по МСФО
("Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в
кредитной организации", 2006, N 1)
22.
Кредит под
поставку товаров
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 40)
23.
"Бесплатный"
кредит для покупателей
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 4)
24.
Налог на
товарный кредит
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 36)
25.
Торговля в
кредит: особенности бухгалтерского и налогового учета
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 33)
26.
Товарный
кредит: бухгалтерский учет и налогообложение
("Аудиторские ведомости", 2005, N 7)
27.
Как платить
ЕНВД, торгуя в кредит
("Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 3)
28.
Учет целевых
поступлений из бюджета на возмещение расходов в виде процентов по кредитам
("Налоговый вестник", 2005, N 7)
29.
Кредит для
особо сознательных
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 18)
30.
Налоговый
учет расходов по рублевым займам и кредитам
("Российский налоговый курьер", 2005, N 10)
31.
Учет и
налогообложение аванса и коммерческого кредита у индивидуального
предпринимателя
("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N
4)
32.
История в
кредит
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 9)
33.
Ноль
процентов за кредит: технология продаж
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 8)
34.
Как списывать
проценты по кредиту?
("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 1)
[1] Неденежные
займы и кредиты: учет у должника
("Советник бухгалтера", 2006, N 5)
[2] Банковский кредит глазами юриста и
бухгалтера (Начало)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 5)
[3] Учет кредитов и займов
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N
2)
[4] Кредит для особо сознательных
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 18)
[5] Проценты по кредиту при
поручительстве ("Главбух". Приложение "Учет в сфере
образования", 2006, N 1)
[6]. Методика
учета кредитов по МСФО ("Внедрение Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО) в кредитной организации", 2006, N 1)
[7] Учет и налогообложение аванса и
коммерческого кредита у индивидуального предпринимателя ("Предприниматель
без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 4)
[8] Учет кредитов и займов
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N
2)
[9] Учет кредитов и займов
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N
2)
[10] История в кредит ("Учет. Налоги.
Право", 2005, N 9)
[11] Учет и налогообложение аванса и коммерческого
кредита у индивидуального предпринимателя ("Предприниматель без
образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 4)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|