Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием
p> 3.1.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах Отчет о движении капитала (форма № 3) состоит из двух разделов. В
разделе «Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его
составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала,
резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в
соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а
также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной
прибыли прошлых лет. Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую):
«Остаток на начало года» (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому
счету на начало года), «Поступило в отчетном году» (кредитовый оборот с
начала года), «Израсходовано (использовано) в отчетном году» (дебетовый
оборот с начала года), Остаток на конец года». Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия
вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций
акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций
при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного
капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его
дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения
имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного
эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный
(складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте, положительные
курсовые разницы отражаются также по указанной статье. Уменьшение добавочного капитала происходит в результате получения сумм
уценки основных средств при их переоценке по, списания сумм дооценки при
безвозмездной передаче объектов основных средств, списания объектов
основных средств по причине невозможности использования, направления
средств добавочного капитала при увеличении в установленном порядке
уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы
предприятия за год (за исключением добавочного капитала в части стоимости
имущества по переоценке), др. По строке 030 «Резервный капитал» в графе 3 отражается сумма
резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный
фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке,
показываются в графе 4. При направлении указанного резерва в соответствии с
законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение
облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных
средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки 030. По статьям «Целевые финансирование и поступления из бюджета» и
«Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов»
показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и
внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-
исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды,
учет которых ведется на счете 96 «Целевые финансирование и поступления». Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов
потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. По статье «Фонды потребления» показывается движение фондов
потребления. образованных предприятием в соответствии с учредительными
документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия. По строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих
расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной
политикой. По строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов
(резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в
ценные бумаги). В справочном материале по строке 185 предприятие отражает данные о
стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. В случае если
при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный
результат, данные по строке 185 отражаются со знаком минус. Отчет о движении денежных средств (формы № 4) представляется в валюте
Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в
иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по
каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в
иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных
средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу
или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически
выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия. Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности,
инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия. При этом для целей составления отчета о движении денежных средств
понимается: по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая
извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение
прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями
деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением
строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием,
заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и
другими аналогичными видами деятельности: под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная
с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных
участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов
и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением
долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и
других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.; под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с
осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных
ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок
до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Справочно в Отчете приводятся данные о сумме денежных средств,
поступивших в кассу по наличному расчету (кроме сумм, отраженных по строке
100 — «Поступило денежных средств из банка в кассу организации»), в том
числе от юридических и физических лиц. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и
движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других
организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются
заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается
состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой
на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и
авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком
погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного
года. В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав
нематериальных активов, основных средств и малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные
приводятся по первоначальной стоимости. В подразделе «Нематериальные активы»: по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной)
собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных
договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных
прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения,
промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные
модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на
их использование, из прав на ноу-хау и др.; по статье «Права на пользование обособленными природными объектами»
показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных
ресурсов (воды, недр и др.); по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов,
связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с
учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал. по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение
покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной)
стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04
«Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной
стоимостью». В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение
основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому
классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996
г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов
предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической
себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации. Справочно к разделу 3 показываются начисленная сумма износа, стоимость
отдельных видов основных средств предприятия, переданных в аренду другим
организациям, и данные о переоценке основных средств. В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных
средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других
долгосрочных финансовых вложений. В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений предприятия в уставные (складочные)
капиталы других организаций, акции акционерных обществ, государственные
ценные бумаги, депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в
банках и т.п.). Кроме того, показывается сумма представленных другим,
организациям займов. В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о
затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с
требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных в него
изменений и дополнений). В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится
расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных (выявленных)
предприятием в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и
включенных в соответствующие статьи отчета о финансовых результатах. В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные
показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в
фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность
работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы
по акциям и вкладам в имущество предприятия. 2.2. Методы анализа бухгалтерской отчетности и формирование аналитического
баланса 2.2.1. Методы анализа бухгалтерской отчетности Конкретное содержание финансового анализа зависит от поставленных
перед аналитиком (финансовым менеджером) задач и ограничений по объему
имеющейся информации, времени, отводимому на анализ, квалификации
аналитика. С учетом этих ограничений принято выделять: 1) предварительный анализ (экспресс-анализ); 2) детализированный анализ финансового состояния фирмы (менее жесткие
по сравнению с экспресс-анализом ограничения на время и другие ресурсы). Основными аналитическими процедурами финансового анализа являются
горизонтальный и вертикальный анализ финансовых документов и факторный
метод. Горизонтальный анализ состоит в сопоставлении финансовых показателей
за ряд лет и расчете индексов изменения. Вертикальный анализ состоит в
изучении структуры финансовых показателей, в формировании информативных
относительных показателей. Последние сравниваются с некоторыми значениями,
принимаемыми в качестве нормативных, с значениями за прошлые периоды или с
аналогичными показателями по другим предприятиям. Экспресс-анализ (табл. 4) состоит в обработке небольшого количества
существенных и легко определяемых показателей и их мониторинге. Он
выполняется менеджерами фирм-партнеров при обосновании контрактов на
поставку крупной партии товаров, банками – при заключении кредитных
договоров, профессиональными участниками рынка ценных бумаг – при
заключении сделок. Его применяют также финансовые менеджеры фирмы для
контроля финансового состояния фирмы по результатам работы за месяц и/или
квартал. Детализированный анализ дает более глубокую оценку финансового
положения фирмы. Он может выполняться вслед за экспресс-анализом или без
него; содержать больший или меньший перечень разделов и показателей;
использовать различный объем и состав информации. В литературе[7] можно
встретить следующую рекомендуемую схему 1 полного анализа: Таблица 4 Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа[8]
|Направление (процедура) |Показатель |
|анализа | |
|Оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования |
|Оценка |1. Величина основных средств и их доля в |
|Имущественного |общей сумме активов |
|положения |2. Коэффициент износа основных средств |
| |3. Общая сумма хозяйственных средств, |
| |находящихся в распоряжении предприятия |
|Оценка |1. Величина собственных средств и их доля в |
|Финансового |общей сумме источников 2. Коэффициент |
|положения |покрытия (общий) |
| |3. Доля собственных оборотных средств в |
| |общей их сумме |
| |4. Доля долгосрочных заемных средств в общей|
| |сумме источников |
| |5. Коэффициент покрытия запасов |
|Наличие |1. Убытки |
|«больных» статей |2. Ссуды и займы, не погашенные в срок |
|в отчетности |3. Просроченная дебиторская и кредиторская |
| |задолженность |
| |4. Векселя выданные (полученные) |
| |просроченные |
|Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности |
| |1 Прибыль |
|Оценка прибыльности |2. Рентабельность общая |
| |3. Рентабельность основной деятельности |
| |1 Сравнительные темпы роста выручки, прибыли|
| |и авансированного капитала |
|Оценка динамичности |2. Оборачиваемость активов |
| |3. Продолжительность операционного и |
| |финансового цикла |
| |4. Коэффициент погашаемости дебиторской |
| |задолженности |
|Оценка эффективности |1. Рентабельность авансированного капитала |
|использования |2. Рентабельность собственного капитала |
|экономического потенциала | | 2.2.2. Формирование аналитического баланса Несомненно, что анализ финансового состояния должен проводиться на
основе баланса-нетго, очищенного от регулирующих статей (см. выше). Однако
и этого недостаточно. Действующая в настоящее время отчетная форма в
отдельных случаях относит синтетические счета к разделам баланса
недостаточно корректно. Таким образом, прежде чем проводить анализ
финансового состояния предприятия, следует сформировать аналитический
(пригодный для анализа) баланс. Схема 1 Структура полного финансового анализа фирмы Перечень процедур преобразования отчетной формы баланса в
аналитический баланс зависит от конкретных условий. Этот перечень нельзя
заранее определить на все случаи. Каждый аналитик в соответствии со своей
квалификацией и опытом решает эту проблему по-своему. Важно, чтобы были
поправлены показатели, наиболее существенно искажающие реальную картину.
Можно предложить следующие рекомендации[9]: V необходимо уменьшить общую сумму капитала (валюты баланса) на величину убытков, записанных в активной части баланса. Одновременно уменьшить на ту же сумму собственный капитал; V исключить из общей суммы капитала (валюты баланса) величину «Расходов будущих периодов». На эту же сумму необходимо уменьшить размеры собственного капитала и материально-производственных запасов; V увеличить размеры материально-производственных запасов на сумму НДС по приобретенным ценностям; V исключить из суммы материально-производственных запасов стоимость товаров отгруженных. На эту же сумму необходимо увеличить размеры дебиторской задолженности; V следует обратить внимание на сумму задолженности участников по вкладам. Наиболее существенное искажение может наблюдаться в акционерных обществах открытого типа при первичном размещении акций. В соответствии с нормативными документами в уставный капитал записывается вся сумма эмиссии в момент регистрации уставного капитала, до реальной подписки на акции. Иначе говоря, стоимость активов и стоимость собственного капитала повышается в балансе преждевременно. Для получения реальной картины необходимо уменьшить собственный капитал, валюту баланса и внеоборотные активы на сумму не проданных и не обеспеченных подпиской акций. V следует выделить в статье целевого финансирования и поступлений суммы, полученные безвозмездно на развитие производства (например, субсидия местного бюджета на реконструкцию овощехранилища), и суммы, полученные для внепроизводственного потребления (например, плата родителей за содержание детей в детском саде). Первый тип сумм следует оставить в составе собственного капитала, а второй – перевести из собственного капитала в краткосрочную задолженность или вообще вывести из валюты баланса (за счет уменьшения ликвидных средств и собственного капитала); V в случае превышения полученных работниками предприятий долговременных ссуд над кредитами банков для работников необходимо выявленную сумму актива перевести в недвижимое имущество (иммобилизованные средства), одновременно увеличив на ту же сумму долговременные обязательства и уменьшив на ту же сумму собственный капитал (например, за счет нераспределенной прибыли). Второй способ – полное исключение выявленной суммы из валюты баланса за счет соответствующего уменьшения ликвидных средств и собственного капитала; V следует перевести из долгосрочных обязательств в краткосрочные те суммы долговременных кредитов и займов, которые должны быть погашены в наступающем году, включая ссуды, не погашенные в срок; V уменьшить сумму краткосрочных обязательств (заемных средств) на величину «Расчетов по дивидендам», «Доходов будущих периодов», «Фондов потребления» и «Резервов предстоящих расходов и платежей». На эту же сумму необходимо увеличить размеры собственного капитала; V по возможности (на основе данных внутреннего анализа) следует выявить иммобилизацию средств, скрытую в составе дебиторской задолженности и прочих текущих активов. Критерием здесь должна служить низкая ликвидность или полная неликвидность обнаруженных сомнительных сумм. Эти суммы должны быть переведены в раздел недвижимости с одновременным перемещением соответствующих сумм из собственного капитала в долговременную задолженность, или полностью исключены из валюты баланса, ликвидных средств и собственного капитала; V следует перевести дебиторскую задолженность, которая может быть погашена не ранее чем через год, в раздел недвижимости. На основании аналитического баланса проводится расчет и оценка
динамики ряда коэффициентов, характеризующих ликвидность, финансовую
устойчивость, эффективность производства. По результатам анализа
осуществляется прогноз вероятности банкротства предприятия и дается оценка
его кредитоспособности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|