Понятие, задачи, общие принципы организации бухгалтерского учета в специализированном депозитарии паевого инвестиционного фонда

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1. Снятие с учета |счет 48 субсчет |счет 58 субсчет |Копия |
|реализованных ГКО по |"Реализация ГКО" |"Краткосрочные |отчета |
|балансовой стоимости | |вложения в ГКО",|брокера |
| | | | |
| | |ведется | |
| | |аналитический | |
| | |учет по выпускам| |
| | |ГКО | |
|2. Отражение |счет 76 субсчет |счет 48 субсчет |Копия |
|задолженности брокера |"Расчеты по |"Реализация ГКО"|отчета |
| |ценным бумагам" | |брокера |
|3. Списание |счет 48 субсчет |счет 76 субсчет |Копия |
|дополнительных расходов |"Реализация ГКО" |"Расчеты по |отчета |
|на реализацию | |ценным бумагам" |брокера |
|4. Определение |счет 48 субсчет |счет 48 субсчет |Копия |
|результата от реализации|"Реализация ГКО" |"Реализация ГКО"|отчета |
|ГКО |или | |брокера |
| |счет 96 субсчет | | |
| |"При рост или | | |
| |уменьшение | | |
| |стоимости | | |
| |имущества фонда" | | |
|5. Перечисление брокером|57 |счет 76 субсчет |Копия |
|денежных средств на счет| |"Расчеты по |отчета |
|фонда | |ценным бумагам" |брокера |
|6. Зачисление денежных |51 |57 |Копия |
|средств на счет фонда | | |выписки по |
| | | |банковскому|
| | | |счету фонда|

в) Погашение ГКО
Погашение ГКО отражается в учете аналогично реализации ГКО по цене, равной номиналу.

3.16.1.2.Бухгалтерский учет операций с ОФЗ
ОФЗ являются купонными государственными ценными бумагами. Владельцы ОФЗ имеют право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости.

а) Приобретение ОФЗ

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1. Перечисление |57 |51 |Копии |
|денежных средств | | |платежных |
|брокеру на | | |документов, |
|приобретение ОФЗ | | |выписки по |
| | | |банковскому |
| | | |счету фонда |
|2. Получение брокером |Счет 76субсчет |57 |Копия отчета |
|денежных средств на |"Расчеты по | |брокера |
|приобретение ОФЗ |ценным бумагам"| | |
|3. Начисление |Счет 08 субсчет|Счет 76 |Копия отчета |
|кредиторской |"Вложения в |субсчет |брокера |
|задолженности на сумму|ценные бумаги" |"Расчеты по | |
|сделки (с учетом | |ценным бумагам| |
|уплаченного | | | |
|накопленного купонного| | | |
|дохода) | | | |
|4. Начисление |Счет 08 субсчет|Счет 76 |Копия отчета |
|кредиторской |"Вложения в |субсчет |брокера |
|задолженности на сумму|ценные бумаги" |"Расчеты по | |
|дополнительных | |ценным | |
|расходов на | |бумагам" | |
|приобретение | | | |
|5. Постановка на |счет 58 субсчет|Счет 08 |Копия отчета |
|баланс по фактической |"Краткосрочные |субсчет |брокера |
|цене приобретения (без|вложения в ОФЗ"|"Вложения в | |
|учета уплаченного |ведется |ценные бумаги"| |
|накопленного купонного|аналитический | | |
|дохода) |-учет по | | |
| |выпускам ОФЗ | | |
|6. Отражение |счет 76 субсчет|Счет 08 |Копия отчета |
|уплаченного |"Расчеты по |субсчет |брокера |
|накопленного купонного|УНКД" ведется |"Вложения в | |
|дохода (УНКД) |аналитический |ценные бумаги"| |
| |учет по | | |
| |выпускам | | |
|7. Перечисление |57 |счет 76 |Копия отчета |
|брокером | |субсчет |брокера |
|денежных средств на | |"Расчеты по | |
|счет фонда | |ценным | |
| | |бумагам" | |
|8. Зачисление денежных|51 |57 |Копия выписки |
|средств на счет Фонда | | |по |
| | | |банковскому |
| | | |счету |
| | | |Фонда |

б) Реализация ОФЗ

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1. Снятие с учета |счет 48 субсчет |счет 58 |Копия |
|реализованных ОФЗ по |"Реализация ОФЗ "|субсчет |отчета |
|балансовой стоимости | |"Краткосрочные|брокера |
| | |вложения в | |
| | |ОФЗ" | |
| | |ведется | |
| | |аналитический | |
| | |учет по | |
| | |выпускам ОФЗ | |
|2. Отражение |счет 76 субсчет |счет 48 |Копия |
|задолженности брокера |"Расчеты по |субсчет |отчета |
| |ценным бумагам" |"Реализация |брокера |
| | |ОФЗ" | |
|3. Списание |счет 48 субсчет |счет 76 |Копия |
|дополнительных расходов |"Реализация ОФЗ" |субсчет |отчета |
|на реализацию | |"Расчеты по |брокера |
| | |ценным | |
| | |бумагам" | |
|4. Отражение полученного|счет 48 субсчет |счет 76 |Копия |
|накопленного купонного |"Реализация ОФЗ "|субсчет |отчета |
|дохода (ПНКД) | |"Расчеты по |брокера |
| | |ПНКД" | |
| | |ведется | |
| | |аналитический | |
| | |учет по | |
| | |выпускам | |
|5. Определение |счет 48 субсчет |счет 96 |Копия |
|результата по приросту |"Реализация ОФЗ" |субсчет |отчета |
|или уменьшению стоимости|или счет 96 |"Прирост или |брокера |
|имущества Фонда от |субсчет "Прирост |уменьшение | |
|реализации ОФЗ (без |или уменьшение |стоимости | |
|учета купонного дохода) |стоимости |имущества | |
| |имущества Фонда" |Фонда" или | |
| | |счет 48 | |
| | |субсчет | |
| | |"Реализация | |
| | |ОФЗ" | |
|6. Списание уплаченного |Счет 76 субсчет |счет 76 | |
|на копленного купонного |"Расчеты по ПНКД"|субсчет | |
|дохода | |"Расчеты по | |
| | |УНКД" | |
|7. Отнесение полученного|Счет 76 субсчет |счет 96 | |
|накопленного купонного |"Расчеты по ПНКД"|субсчет | |
|дохода на прирост | |"Прирост или | |
|стоимости имущества | |уменьшение | |
|Фонда | |стоимости | |
| | |имущества | |
| | |Фонда" | |
|8. Перечисление брокером|57 |счет 76 |Копия |
|денежных средств на счет| |субсчет |отчета |
|фонда | |"Расчеты по |брокера |
| | |ценным | |
| | |бумагам" | |
|9. Зачисление денежных |51 |57 |Копия |
|средств на счет Фонда | | |выписки по|
| | | |банковском|
| | | |у счету |
| | | |Фонда |

в) Выплата купонного дохода по каждому выпуску ОФЗ

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1. Начисление дохода, |Счет 76 субсчет |счет 76 субсчет|Копия |
|полученного при |"Расчеты по |"Расчеты по |отчета |
|погашении купона |ценным бумагам" |ПНКД" |брокера |
|2. Списание уплаченного |Счет 76 субсчет |счет 76 субсчет| |
|на копленного купонного |"Расчеты по |"Расчеты по | |
|дохода |ПНКД" |УНКД" | |
|3. Отнесение полученного|Счет 76 субсчет |счет 96 субсчет| |
|накопленного купонного |"Расчеты по |«Прирост или | |
|дохода на прирост |ПНКД" |уменьшение | |
|стоимости имущества | |стоимости | |
|Фонда | |имущества | |
| | |Фонда" | |
|4. Перечисление брокером|57 |счет 76 субсчет|Копия |
|денежных средств на счет| |"Расчеты по |отчета |
|фонда | |ценным бумагам"|брокера |
|5. Зачисление денежных |51 |57 |Копия |
|средств на счет фонда | | |выписки по|
| | | |банковском|
| | | |у счету |
| | | |Фонда |

г) Погашение ОФЗ
Отражается в учете аналогично реализации, только вместо цены продажи используется номинал ОФЗ.
Инвестирование в иные ценные бумаги, указанные в Инвестиционной декларации
Приобретение ценных бумаг

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1. Начисление дохода, |Счет 76 субсчет |51 |Копии |
|полученного при |"Расчеты по | |платежных |
|погашении купона |ценным бумагам" | |документов, |
| | | |выписки с |
| | | |банковского |
| | | |счета Фонда,|
| | | |договора |
|2. Начисление |Счет 08 субсчет |Счет 76 |Копии |
|кредиторской |"Вложения в |субсчет |договора, |
|задолженности на сумму |ценные бумаги" |"Расчеты по |выписки с |
|сделки | |ценным |банковского |
| | |бумагам" |счета Фонда,|
| | | |подтверждени|
| | | |я исполнения|
| | | |поручения |
|Начисление кредиторской |Счет 08 субсчет |Счет 76 |Копии отчета|
|задолженности на сумму |"Вложения в |субсчет |брокера, |
|дополнительных расходов |ценные бумаги" |"Расчеты по |договора, |
|на приобретение: | |ценным |счета-фактур|
|вознаграждение брокера; | |бумагам" |ы |
|услуги инвестиционных | |ведется | |
|консультантов | |аналитический| |
| | |учет по видам| |
| | |дополнительны| |
| | |х расходов на| |
| | |приобретение | |
|4. Постановка на баланс |06 (или 58) |Счет 08 |Копии отчета|
|по фактической цене |ведется |субсчет |брокера, |
|приобретения |аналитический |"Вложения в |подтверждени|
| |учет по каждому |ценные |я исполнения|
| |эмитенту и |бумаги" |поручения |
| |выпуску | | |
|5. Отражение уплаченного|Счет 76 субсчет |Счет 08 |Копии отчета|
|накопленного купонного |"Расчеты по |субсчет |брокера, |
|дохода (в случае его |УНКД" |"Вложения в |договора |
|наличия) |ведется |ценные | |
| |аналитический |бумаги" | |
| |учет по каждому | | |
| |эмитенту и | | |
| |выпуску | | |

д) Реализация ценных бумаг

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1. Списание балансовой |48 ведется |06 (или 58) |Копии |
|стоимости реализованных |аналитический | |подтверждени|
|ценных бумаг |учет по видам | |я исполнения|
| |ценных бумаг | |поручения, |
| | | |отчета |
| | | |брокера |
|2. Отражение |счет 76 субсчет |48 |Копии |
|задолженности покупателя|"Расчеты по | |подтверждени|
|ценных бумаг/брокера |ценным бумагам" | |я исполнения|
| | | |поручения, |
| | | |отчета |
| | | |брокера |
|Списание дополни- |48 |Счет 76 |Копии отчета|
|тельных расходов на | |субсчет |брокера, |
|реализацию: | |"Расчеты по |договора, |
|вознаграждение брокера; | |ценным |счета- |
|оплата перерегистрации | |бумагам" |фактуры |
|ценных бумаг; | | | |
|оплата услуг | | | |
|инвестиционных | | | |
|консультантов | | | |
|4. Отражение полученного|48 |счет 76 |Копия отчета|
|накопленного купонного | |субсчет |брокера |
|дохода (в случае его | |"Расчеты по | |
|наличия) | |ПНКД" ведется| |
| | |аналитический| |
| | |учет по | |
| | |выпускам | |
|5. Определение |48 или счет 96 |счет 96 | |
|результата по приросту |субсчет "Прирост|субсчет | |
|или уменьшению стоимости| |"Прирост или | |
|имущества Фонда от |или уменьшение |уменьшение | |
|реализации ценных бумаг |стоимости |стоимости | |
| |имущества Фонда"|имущества | |
| | |Фонда" или 48| |
|6. Списание уплаченного |Счет 76 субсчет |Счет 76 | |
|накопленного купонного |"Расчеты по |субсчет | |
|дохода |ПНКД" |"Расчеты по | |
| | |УНКД" | |
|7. Отнесение полученного|Счет 76 субсчет |счет 96 | |
|накопленного купонного |"Расчеты по |субсчет | |
|дохода на прирост |ПНКД" |"Прирост или | |
|стоимости имущества | |уменьшение | |
|Фонда | |стоимости | |
| | |имущ - ва | |
| | |фонда» | |
|8. Поступление де нежных|51 |Счет 76 |Копия |
|средств от бумаг на | |субсчет |выписки по |
|расчетный реализации | |"Расчеты по |банковскому |
|ценных счет Фонда | |ценным |счету Фонду |
| | |бумагам" | |
|9. Отнесение суммовых |Счет 76 субсчет |счет 96 |Копия |
|разниц, возникающих при |"Расчеты по |субсчет |выписки по |
|реализации ценных бумаг,|ценным бумагам" |«Прирост или |банковскому |
|когда сумма сделки |или счет 96 |уменьшение |счету Фонду |
|определена в валюте, на |субсчет "Прирост|стоимости | |
|прирост или уменьшение |или уменьшение |имущ - ва | |
|стоимости имущества |стоимости |Фонда" | |
|Фонда |имущества Фонда"|Счет 76 | |
| | |субсчет | |
| | |"Расчеты по | |
| | |ценным | |
| | |бумагам" | |

е) Погашение ценных бумаг
Погашение ценных бумаг осуществляется по объявленной цене погашения.
Погашение ценных бумаг отражается в учете аналогично их реализации.
Ежедневная переоценка ценных бумаг отражается в справке о стоимости чистых активов фонда, но не отражается в бухгалтерском учете и балансе фонда.
Выплата купонного дохода по ценным бумагам, принадлежащим фонду.

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1. Начисление купонного |Счет 76 субсчет |Счет 76 |Проспект |
|дохода по ценным бумагам|"Расчеты по |субсчет |эмиссии |
|к получению |ценным бумагам" |"Расчеты по |ценных бумаг|
| | |ПНКД" | |
|2. Списание уплаченного |Счет 76 субсчет |Счет 76 | |
|накопленного купонного |"Расчеты по |субсчет | |
|дохода |ПНКД" |"Расчеты по | |
| | |УНКД" | |
|3. Отнесение полученного|Счет 76 субсчет |счет 96 | |
|накопленного купонного |"Расчеты по |субсчет | |
|дохода на прирост |ПНКД" |"Прирост или | |
|стоимости имущества | |уменьшение | |
|Фонда | |стоимости | |
| | |имущества | |
| | |Фонда" | |
|4. Поступление денежных |51 |Счет 76 |Копия |
|средств от погашения | |субсчет |выписки по |
|купона на расчетный счет| |"Расчеты по |банковскому |
|Фонда | |ценным |счету Фонду |
| | |бумагам" | |

ж) Выплата дивидендов по ценным бумагам.

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1. Начисление |Счет 76 субсчет |Счет 96 |Отчет о |
|дивидендов, подлежащих к|"Дивиденды, |субсчет |начислении |
|получению по ценным |проценты (доход)|"Прирост или |доходов по |
|бумагам , принадлежащим |по цб к |уменьшение |ценным |
|Фонду |получению" |стоимости |бумагам |
| | |имущ - ва | |
| | |фонда" | |
|2. Поступление де нежных|51 |Счет 76 |Копия |
|средств от эмитентов | |субсчет |выписки по |
|ценных бумаг | |"Дивиденды, |банковскому |
| | |проценты |счету фонду |
| | |(доход)по цб | |
| | |к получению" | |

3.16.1.3.Бухгалтерский учет инвестирования денежных средств в банковские депозиты

|Название операции |Дебет |Кредит |Основание |
|1.Перечисление денежных |Счет 58 субсчет |51 |Копии |
|средств на банковский |"Краткосрочные | |платежных |
|депозит |вложения в | |документов,|
| |банковские | |выписки по |
| |депозиты" | |банковскому|
| | | |счету фонда|
|2. Причисление процентов|Счет 58 субсчет |Счет 76 |Копия |
|по банковскому депозиту |"Краткосрочные |субсчет |выписки по |
| |вложения в |"Проценты по |депозитному|
| |банковские |банковскому |счету фонда|
| |депозиты" |депозиту" | |
|3. Отнесение процентов |Счет 76 субсчет |Счет 96 | |
|по банковскому депозиту |"Проценты по |субсчет | |
|на прирост стоимости |банковскому |"Прирост или | |
|имущества Фонда |депозиту" |уменьшение | |
| | |стоимости | |
| | |имущ- ва | |
| | |Фонда" | |
|4. Перечисление денежных|51 |Счет 58 |Копии |
|средств с банковского | |субсчет |платежных |
|депозита на расчетный | |"Краткосрочны|документов,|
|счет фонда | |е вложения в |выписки по |
| | |банковские |банковскому|
| | |депозиты" |счету фонда|

3.16.1.4.Процедура ежеквартального частичного сальдирования субсчетов счета 96
В конце отчетного квартала итоговый результат от переоценки, реализации и прочего выбытия имущества паевого инвестиционного фонда с субсчета «Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда» списывается на субсчет «Расчеты по имуществу фонда» этого же счета.

3.17.Сверка сальдо по счетам учета с УК
Процедура сверки данных контрольного бухгалтерского учета включает следующее:
1. Ежедневно сотрудник отдела сверки и последующего контроля СД получает от
УК отчет о движении денежных средств, отчет о кредиторской и дебиторской задолженности, отчет о состоянии портфеля фонда. Сотрудник отдела сверки и последующего контроля СД сверяет остатки по счетам 06, 51, 57, 58, 68, 76,
89 с остатками по этим счетам, полученным в системе контрольного бухгалтерского учета специализированного депозитария.
2. В случае если в данных бухгалтерского учета СД и УК выявлены несоответствия, сотрудник отдела сверки и последующего контроля специализированного депозитария связывается по телефону с должностным лицом
УК, ответственным за ведение бухгалтерского учета фонда, с целью выяснения причин разногласий.

3.18.Формы первичных учетных документов, документооборот
Формы первичной учетной документации используемой в организации должны соответствовать утвержденным Госкомстатом СССР (Постановление №214 от 28 декабря 1989 г.) с учетом последующих изменений и дополнений.
К учету принимается только правильно оформленный документ. При отсутствии формы документа в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, необходимо контролировать юридическую значимость первичных документов. При этом необходимо контролировать заполнение всех обязательных реквизитов:
- наименование документа,
- дата составления,
- наименование организации, от имени которой составлен документ,
- содержание хозяйственной операции,
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,
- личные подписи указанных лиц.
Порядок и сроки хранения документов определены в «Перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения» утвержденным Главным архивным управлением при СМ СССР 15 августа 1988 года, с учетом изменений, внесенных Решением ЦЭПК при
Госархиве и ЦЭК Госналогслужбы РФ «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» от 27 июня 1996 года.
Порядок документооборота описан в нормативных документах специализированного депозитария и утвержден ФКЦБ.

3.19.Порядок проведения инвентаризации
При инвентаризации проводится сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

4.Заключение
Лица. ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Список использованной литературы.

I. Нормативные акты:
1.Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.
2.Федеральный закон Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ
3.Указ Президента Российской Федерации от 26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской
Федерации".
4.ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина
России от 8 февраля 1996 года №10
5.Правила отражения в бухгалтерском учете профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами отдельных операций с ценными бумагами. Утверждены постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. №40
6.Временное положение о депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг
Российской Федерации и порядке ее лицензирования. Утверждено ФКЦБ от
02.10.1996 года.
7.Методические указания по бухгалтерскому учету в паевом инвестиционном фонде, утверждены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) от 19 февраля 1996 года №4
8.Письмо ГНС РФ от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н. Зарегистрировано в
Минюсте РФ 5 января 1996 г. N 1006. «О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов».
9.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
10.Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий
11.Письмо ГНС РФ «О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н.
12.Приказ Министерства финансов Российской Федерации "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" от 15 января 1997 г. N 2.

II. Статьи:

1.Н.Г. Волков. Новые правила учета ценных бумаг./Главбух.1998. №№2,3
2.О.В. Гутников. «Гражданско-правовая ответственность бухгалтера.
/Главбух.1998. №4
3.О.К. Колесникова, Г.А. Безрученко. Учет ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг/Главбух.1998. №14.

Дата выполнения.
Подпись слушателя.

Страницы: 1, 2, 3, 4