Облік, контроль та аналіз формування прибутку підприємства та розрахунок з бюджетом його оподаткуванн
p> Шлях до гармонізації національної системи бухгалтерського обліку не
можливо пройти без відповідного кадрового забезпечення, яке включає
осмислення виконавцями ідеї реформування бухгалтерського обліку, важливості
й професіональності доцільності їх застосування. В системі професійного
навчання бухгалтерів і аналітиків слід передбачити забезпечення державних
стандартів освіти, вдосконалення і перегляд навчальних програм з підготовки
та перепідготовки фахівців, бакалаврів і магістрів бухгалтерського обліку,
підготовка та видання навчально – методичної і довідкової літератури щодо
трансформованих до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і
звітності. Програма проголошує необхідність взаємодії систем бухгалтерського
обліку та оподаткування. З приводу розбіжностей між даними бухгалтерського
обліку та обліку з метою оподаткування висловлюються чи не найкритичніші
зауваження. Визначення об(єкта оподаткування на підставі даних
бухгалтерського обліку, вдосконалення якого відбувається з урахуванням
міжнародних стандартів, могло стати платформою для більш ефективної роботи
економічних служб підприємства. Безперечно, дані бухгалтерського обліку про прибуток для цілей
оподаткування потребують корегування на передбачені законодавством такі
відхилення, як цінові, безоплатні передачі тощо. Але базисною цифрою
повинен визнаватися показник бухгалтерського обліку. Визначення прибутку за
нинішнім законодавством з метою оподаткування – це не проста арифметика,
яка у принциповому плані порівняно з 1996 роком, коли обчислення податку на
прибуток спиралося на бухгалтерський прибуток, в 1997 та 1998 роках, коли
прибуток на оподаткування обчислювався за автономною системою, ніяких змін
маси податку на прибуток до бюджету держави або підприємства не принесла. Усього надійшло до зведеного бюджету податку на прибуток: 1996 р. – 5422,650 тис.грн.; 1997 р. – 5720,558 тис.грн.; 1998 р. – 5620,120 тис.грн.;
1999 рю – 4700,00 тис.грн.(розрахунки). Якщо врахувати ціну гривні в 1996 р., то стане зрозумілим, що
приросту нема. Жорстка система визначення об(єкта оподаткування бартерних операцій,
яка також потребувала раніше незнаної та незрозумілої кореспонденції
рахунків валових витрат і доходів, також не вплинула на скорочення бартеру,
бо не це є головним у його появі і поширенні. Бартер 1997 р. – 2,4%, 1998 р. – 42,5%, 1999 р. – не менше. Тому потрібно констатувати, що без змін і новацій у правовій системі
(не в останню чергу в податковому законодавстві), які впливають на
організацію та методологію бухгалтерського обліку, не можна буде остаточно
стверджувати про гармонізовану систему бухгалтерського обліку. Там, де розпочинається податковий облік, існує велика напруга через
незрозумілість його ведення, оскільки він не має сталої системи. А якщо на
зміну обліку видаються документи “бухгалтерською мовою”, то напруга стихає
або не виникає. На зміну вказівкам, яких не можна було виконати, щоб
визначити матеріальні затрати за п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку в
НЗП і готової продукції, через рік вийшли вказівки Міністерства фінансів
України, побудованих на даних бухгалтерського обліку. І одразу стало
зрозумілим, простим для виконання і таким, що піддається простій перевірці.
А головне – це не вплинуло на розмір податку. Чітко вирішено в наказі Міністерства фінансів України № 43 (лютий
1998 року)питання включення до валових затрат тих витрат, які були
здійсненні до набрання чинності Законом, тому що для цього було застосовано
просту методику, побудовану на використанні сальдо неконкретних рахунків
бухгалтерського обліку. І все ж повне інтегрування бухгалтерського обліку і податкового
обліку може не відбутися, і головним чином тому, що ведення податкового
обліку асоціюється з необхідністю оформлення податкових накладних і записів
кожної покупки і кожного продажу у відповідній податковій книзі. А ці нові
атрибути податкової системи не ввійдуть в історію. Слід додати ще і
запровадження облікової системи роботи ЕККА і готівкової маси. Хотілося б висловити сподівання, що всі, хто зацікавлений в
інтеграції економіки України до світової господарської системи (керівники,
менеджери, власники і, звичайно, бухгалтери), візьмуть участь у реалізації
Програм реформування бухгалтерського обліку і поповненні її конкретними
результатами. Таблиця . Порівняльна характеристика бухгалтерських записів.
|№ |Зміст |Кореспонденція рахунків |
|з/п|господарської | |
| |операції | |
| | |За методологією до 1.01.2000|За методологією з |
| | |року |1.01.2000 року |
| | |Д-т |К-т |Сума,|додато|Д-т рахунку|К-т |
| | |рахунк|рахунк|грн. |к | |рахунку |
| | |у |у | | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |
|1 |Відображено в |62 |46 |9000 | |361“Рахунки|702”Дохід |
| |складі доходу | | | | |з |від |
| |виручку від | | | | |відчизняним|реалізації|
| |реалізації товару| | | | |и |товарів” |
| |за продажними | | | | |покупцями” | |
| |цінами | | | | | | |
|2 |ПДВ, акційний |46 |68 |1500 | |702”Дохід |641”Розрах|
| |збір, інші | | | | |від |унки з |
| |податки й | | | | |реалізації |податками”|
| |обов(язкові | | | | |товарів” | |
| |платежі | | | | | | |
|3 |Списано покупну |46 |41 |5000 | |902”Собівар|281”Товари|
| |вартість товарів,| | | | |тість |на складі”|
| |визначену за | | | | |реалізовани| |
| |одним з обратних | | | | |х товарів” | |
| |методів (ФІФО, | | | | | | |
| |ЛІФО або | | | | | | |
| |середньозваженої | | | | | | |
| |собівартості) | | | | | | |
|4 |Визначено |46 |80 |2500 | |- |- |
| |фінансовий | | | | | | |
| |результат від | | | | | | |
| |реалізації | | | | | | |
| |товарів | | | | | | |
|5 |Віднесено суму | | |7500 | |702”Дохід |791”Резуль|
| |доходу (виручка) | | | | |від |тат |
| |від реалізації за| | | | |реалізації |основної |
| |мінусом ПДВ на | | | | |товарів” |діяльності|
| |збільшення | | | | | |” |
| |фінансового | | | | | | |
| |результату від | | | | | | |
| |основної | | | | | | |
| |діяльності | | | | | | |
|6 |Списано | | |5000 | |791”Результ|902”Собіва|
| |собівартість | | | | |ат основної|ртість |
| |реалізації на | | | | |діяльності”|реалізован|
| |зменшення | | | | | |их |
| |фінансового | | | | | |товарів” |
| |результату від | | | | | | |
| |основної | | | | | | |
| |діяльності | | | | | | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |
|7 |Надійшли на |51 |62 |9000 | |311”Поточні|361“Рахунк|
| |розрахунковий | | | | |рахунки в |и з |
| |рахунок оплата | | | | |національні|відчизняни|
| |від покупця | | | | |й валюті” |ми |
| | | | | | | |покупцями”|
2.3. Розробка системи контролю формування прибутку та його оподаткування.
Контрольний процес (процес контролю), як і будь-який технологічний
процес, складається з численних операцій. Контрольна операція – це дія над
економічними даними (інформацією), що має на меті дістати різні проміжні та
кінцеві (підсумкові) показники, придатні для оцінювання результату роботи
та прийняття управлінських рішень. Сукупність операцій, які використовуються у контрольному процесі,
поділяють на три типи (категорії): механічні, переробного та творчого
характеру. Ці типи операцій дають змогу виокремити виконавчі місця, які
можуть бути покладені в основу організації роботи виконавців. Вони також є
важливим елементом поділу та кооперування праці, дають змогу будувати
графіки процесів і роботи виконавців. Сукупність контрольних операцій формує процедуру. Кілька процедур
утворюють технологічну фазу контролю, а фази – етап контрольного процесу. В організації контрольного процесу розрізняють три етапи: 1)
підготовка даних для контролю; 2) перевірка даних різними прийомами
контролю; 3) узагальнення результатів контролю. Перший етап – комплекс робіт, який забезпечує підготовку різних
необхідних даних, і насамперед носіїв інформації про господарські факти, до
контролю (перевірки). Підготовчий етап передбачає кілька видів робіт: визначення об(єктів
перевірки, перевірка справжності та вірогідності інформації про
господарські факти – явища або процеси, арифметична і логічна їх перевірка. Другий етап – перевірка (контрольна обробка) даних та інформації
різними методами контролю з метою виявлення відповідності або
невідповідності здійснення господарського факту (операції) передбаченим
нормативним документам – закону, кошторису, квоті, нормі тощо. Третій етап – узагальнення результатів контролю методом оформлення та
підготовки висновків і реалізація результатів контролю. На кожному етапі об(єкти організації контролю процесу такі: - контрольні номенклатури; - носії контрольної інформації (номенклатур); - технологія контрольного процесу (рух носіїв під час виконання різних методичних і технічних прийомів контролю).
|Підготовка даних | |Контрольна обробка даних | |Узагальнення |
|до контролю | | | |результатів |
| | | | |контролю |
| | | | | |
| | | | | | | | |
| | |Технологічні етапи | | |
| | |контрольного процесу | | |
| | | | | |
| | | | | | | | |
| | | |Контрольний процес | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | | |
| | | |Об(єкти організації | | | |
| | | |контрольного процесу | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | | |
|Номенклатури | |Форми відображення | |Технологія |
|контрольного | |контрольних номенклатур та | |контрольного |
|процесу | |їх носії | |процесу |
| | | | | | Рис. . Об(єкти організації контрольного процесу Структуру контрольного процесу та об(єкти його організації унаочнює
рис. . Під номенклатурою контролю (контрольною номенклатурою) слід розуміти
склад (перелік) даних інформації, яка є в законах, нормативних актах,
кошторисах, квотах, планах і фактично зафіксованих характеристиках
господарських фактів та процесів, використовуваних в контрольному процесі
для підготовки управлінських рішень. Цей склад даних залежить від характеру
діяльності господарства – виробнича (промисловість, сільське господарство,
будівництво, транспорт), торгівельна і т.ін. у процесі контролю дані в
первинному (або у перетвореному) вигляді використовуються для формування
висновків результатів контролю, а також для розробки пропозицій і прийняття
управлінських рішень. У процесі контролю використовують різні за характером натуральні та
вартісні дані та показники. Зауважимо, що за кількістю назв номенклатура
контролю дуже велика. Мета контролю господарської діяльності така: - визначення фактичного стану об(єкта (або його частини) контролю на певний момент; - перевірка відповідності фактичного стану об(єкта (або його частини) установленому законом або іншими нормативними актами, кошторисом, квотою, стандартом, лімітом та виявлення відхилень від них; - прогнозування стану та поведінки об(єкта (або його частини) на заданий майбутній час; - визначення місця, причини, ініціатора (винуватця) відхилення; - забезпечення постійного стану об(єкта контролю під впливом господарського факту; - законність або правомірність господарських операцій; - повнота відображення господарських операцій у поточному обліку; - доцільність господарських операцій; - визначення причинно – наслідкових факторів господарських операцій; У виборі контрольних номенклатур суттєвим, особливо в умовах
застосування ПК, є забезпечення економічності, юридичної та технічної
вірогідності. Номенклатури контролю добирають за такими критеріями: - вірогідністю та об(єктивністю даних та інформації; - раціональним використанням ресурсів; - діяльністю і дією кожної особи; - затратами виробництва; - фінансовими результатами та їх доказовістю; - майновим та правовим станом. На формування номенклатури контролю впливає організація
внутрішньогосподарських, орендних, кооперативних або акціонерних відносин. Контрольна інформація має велике значення для організації
внутрішньогосподарських відносин будь-якого рівня – госпрозрахункових,
орендних, кооперативних, акціонерних. Вона використовується для поточної
оцінки роботи виробничих та інших підрозділів і господарств в цілому. Для
цього фактичні показники зіставляють з різними нормативними (плановими,
кошторисними тощо), а також даними інших підрозділів. До контрольної номенклатури включають також нормативні, планові,
фактичні дані. Проте в контрольному процесі використовують не лише
нормативні, планові та фактичні дані, тобто вихідні, які надійшли іззовні,
а такі, що їх створено уже в процесі контролю. Так, виявлені при перевірці
відхилення, порушення використовують, аби зробити потрібні висновки. На різних етапах контрольного процесу контрольні номенклатури
формуються по-різному. Тому при їх виборі звертають увагу на характер
оформлення цих номенклатур. За характером оформлення контрольні
номенклатури можуть бути трьох типів: первинного, кінцевого, проміжного. Контрольні номенклатури дають змогу обгрунтовано вибирати або
проектувати носії, формувати контрольні таблиці, визначати обсяги робіт та
інші дані для організації контрольної роботи. Від вибору контрольних номенклатур підготовчого етапу залежить якість
майбутньої контрольної роботи. Тому для їх визначення слід виходити з таких
положень: - обмежувати кількість номенклатури найнеобхіднішими даними; - використовувати дані багаторазово; - максимально спрощувати технічні процедури, особливо якщо вони здійснюються вручну. Вибір контрольних номенклатур залежить від змісту завдання, яке
вирішують. Кожне таке завдання формується в межах топологічного
структурного підрозділу – основних засобів, коштів, оплати праці і т.ін.
якщо, наприклад, завданням контролю є дослідження ефективності використання
праці у виробничому процесі, то для контролю беруть лише ті нормативні,
планові, кошторисні, облікові, звітні номенклатури, що стосуються оплати
праці. Якщо метою контролю є визначення ефективності використання основних
засобів, знарядь праці, то добирають номенклатури, які стосуються основних
засобів. Оскільки в контрольному процесі використовують різні за характером та
джерелами номенклатури, їх доцільно оформляти у вигляді таблиці. Приклади
вибору контрольних номенклатур для підготовчого етапу наведено в
таблицях і . Таблиця . Об(єкти контролю з праці та її оплати цеху розкрою.
|№ |Об(єкт контролю |Метод контролю |Час |Виконавець |
|з/п | | |проведення | |
|1 |Правильність включення|Зіставлення даних |Щомісяця |Відділ |
| |працюючого в табель |табелю з даними | |кадрів |
| | |облікового складу | | |
|2 |Понаднормативні години|Порівняння даних |Щотижня |Бухгалтер |
| |роботи |табеля зі списками на | |цеху |
| | |дозвіл такої роботи | | |
|3 |Правильність |Зіставлення даних |При обробці |Те саме |
| |застосування норм, |документа з діючими |документів | |
| |розцінок, ставок у |нормативними | | |
| |первинних документах |матеріалами | | | Таблиця . Об(єкти контролю за використанням обладнання.
|№ |Об(єкт |Джерело |Метод |Час |Виконавець |
|з/п |контролю |контролю |контролю |кон-тролю |контрольної функції |
|1 |Простої |Безпосередня |Особистий |Щодня |Обліковець бригади, |
| |щоденні |перевірка | | |дільниці і цеху |
|2 |Внутрішньо-з|Лист обліку |Суцільний |Щодня |Обліковець бригади, |
| |мінні |та ін. | | |дільниці і цеху | Контрольні номенклатури етапу обробки мають характеризувати різні
відхилення від заданих параметрів і причинно – наслідкові зв(язки. Для
цього визначають на просто номенклатури, а й місця (точки) контролю, тобто
операції господарської діяльності, які дадуть змогу з(ясувати, де саме
неправильне рішення, порушено закон або інший нормативний акт
(рекомендацію), тобто характеризувати суть господарського факту – явища або
процесу. Складність роботи з вибору номенклатур контролю на цьому етапі
полягає в тому, що крім вихідних даних до контрольного процесу залучаються
також і такі, які утворюються самим контрольним процесом. Дані, які здобуто в процесі обробки контрольної інформації та надалі
використовуються на заключному етапі для формування висновків, розробки
пропозицій тощо, становлять підсумкову (кінцеву) номенклатуру контролю. Отже, з огляду на послідовність формування контрольні номенклатури
можна поділити на три типи: - первинні; - проміжні; - підсумкові (кінцеві). Для того щоб процес вибору номенклатур контролю був ефективнішим,
попередньо визначають об(єкти, які підлягають перевірці. Вибір контрольних номенклатур оформлюють і систематизують за формою,
наведеною в таблиці . Таблиця . Перелік контрольних номенклатур.
З ______________________
На _____________________ 1-му етапі
|№ |Характеристика |Для чого |У виражені |В яких носіях |
|з/п |контрольної |потрібні | |інформації дані |
| |номенклатури (даних,|дані | |з(яв-ляються вперше |
| |показників тощо) | | |або де іх можна взяти|
| | | |Натура-|Вартіс-| |
| | | |льному |ному | |
| | | | | | | Визначивши контрольні номенклатури, переходять до організації носіїв
контрольного процесу, тобто носіїв контрольної інформації. | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | |Та | |71 | |72 | |73 | |74 | |75 | | | |
| | |івн| |“Інший| |“Дохід| |“Інші| |“Інші | |“Надзв| | | |
| | |ш | |операц| |від | |фінан| |доходи| |ичайні| | | |
| | | | |ійний | |участі| |сові | |” | |доходи| | | |
| | | | |дохід”| |в | |доход| | | |” | | | |
| | | | | | |капіта| |и” | | | | | | | |
| | | | | | |лі” | | | | | | | | | |
|69 | | | | | | | | | | | | | |
|”Доходи | | | | | | | | | | | | | |
|майбтніх | | | | | | | | | | | | | |
|періодів | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
|68 | | | | | | | | | | | | | |67 | |
|“Розрахун-к| | | | | | | | | | | | | |“Ро| |
|и по іншимх| | | | | | | | | | | | | |зра| |
|операціях | | | | | | | | | | | | | |хун| |
| | | | | | | | | | | | | | |ки | |
| | | | | | | | | | | | | | |з | |
| | | | | | | | | | | | | | |уча| |
| | | | | | | | | | | | | | |сни| |
| | | | | | | | | | | | | | |кам| |
| | | | | | | | | | | | | | |и | |
| | | | | | | | |К| | | | | | | |
| | | | | | | | |т| | | | | | | |
| | | | | | | | |7| | | | | | | |
| | | | | | | | |9| | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|66 | | | | | | | | | | | | | | | |
|“Розрахун-к| | | | | | | | | | | | | | | |
|и з різними| | | | | | | | | | | | | | | |
|дебіто-рами| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | |Кт | |Дт | |Дт 70| |79 | |Дт 79-Кт | | | |
| | |70 | |70 –| | | |“Фінан| |44 или Дт | | | |
| | |“Дох| |Кт | |“Відр| |сові | |44-Кт79 | | | |
| | |оди | |64 | |ахува| |витрат| |“Нерозподі| | | |
| | |від | |ПДВ,| |ння з| |и” | |лені | | | |
| | |реал| |акци| |доход| | | |прибутки | | | |
| | |ізац| |зний| |у” | | | |(непокриті| | | |
| | |ії” | |збір| | | | | |збитки)” | | | |
| | | | | | | | | | | | |43 | |
| | | | | | | | | | | | |“Ре| |
| | | | | | | | | | | | |зер| |
| | | | | | | | | | | | |вни| |
| | | | | | | | | | | | |й | |
| | | | | | | | | | | | |кап| |
| | | | | | | | | | | | |іта| |
| | | | | | | | | | | | |л” | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|36 | | | | | | | | | | | | | |
|“Розрахунки| | | | | | | | | | | | | |
|з покуп | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | |Кт | | | | | | |
| | | | | | | |79 | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|30 | | | | | | | | | | | | | |40 | |
|“Каса” | | | | | | | | | | | | | |“Ст| |
| | | | | | | | | | | | | | |ату| |
| | | | | | | | | | | | | | |тни| |
| | | | | | | | | | | | | | |й | |
| | | | | | | | | | | | | | |кап| |
| | | | | | | | | | | | | | |іта| |
| | | | | | | | | | | | | | |л” | |
| | | | | | | | | |Д| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |т| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |7| | | | | | | | |
| | | | | | | | | |9| | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|90”С| |92 | |93 | |94 | |95 | |96”в| |97 | |98 | |99 | |
|обів| |“Адм| |“Вит| |“Інші| |“Фін| |трат| |“Інш| |“По| |“На| |
|арті| |ініс| |рати| |витра| |ансо| |и | |і | |дат| |дзв| |
|сть | |трат| |на | |ти | |ві | |від | |витр| |ки | |ича| |
|реал| |ив-н| |збуд| |опера| |витр| |учас| |ати”| |на | |йні| |
|ізац| |і | |” | |ційно| |ати”| |ті в| | | |при| |вит| |
|ії | |витр| | | |ї | | | |капі| | | |бут| |рат| |
| | |ати”| | | |діяль| | | |талі| | | |ок”| |и” | |
| | | | | | |ності| | | |” | | | | | | | |
| | | | | | |” | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|