Управленческий анализ хозяйственной деятельности предприятия
Действующим Положением о составе затрат предусматривается
порядок корректировки производственных затрат предприятия (расходы на оплату
процентов по займам и кредитам, на рекламу, представительские, командировочные
расходы и др.) с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов для целей
налогообложения. Следовательно, в управленческом учете такие расходы
необходимо разграничить по нормативу и сверх норматива. При налогообложении
прибыли расчетная база увеличивается на сумму расходов, которые не могут быть
включены в себестоимость продукции, работ, услуг (сверхнормативные расходы). С
точки зрения российского налогового законодательства, учет целесообразнее разделить
на управленческий, финансовый, налоговый. Взаимосвязь между такими видами
учета более наглядно можно проследить на рисунке 1.
Рис. 1 Взаимосвязь между видами учета
|
|
|
|
|
|
А –
управленческий учет
Б –
производственный учет
В – финансовый учет
Г – налоговый
учет
|
|
|
|
|
А
Б В
Г
5. Требования,
предъявляемые к информации управленческого учета
Для принятия оперативных управленческих решений может
использоваться приблизительная информация, которая оказывается достаточной.
Информация управленческого учета должна удовлетворять следующим требованиям:
-
адресности. Внутрипроизводственная информация должна предоставляться конкретным
управляющим;
-
оперативности. Информацию следует предоставлять в сжатые сроки, сразу же после запроса
менеджеров, чтобы своевременно принять правильное решение. В противном случае
она окажется малоэффективной для целей управления;
-
достаточности. Информацию предоставляют в объеме, необходимом для принятия
управленческого решения;
-
аналитичности. В составе управленческого учета информация собирается, группируется,
изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов
деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении
прибыли предприятия;
-
гибкости и инициативности. Информация должна обеспечивать все информационные интересы в условиях
изменения хозяйственных ситуаций. При этом ее следует учитывать предложения
центров ответственности по использованию;
-
полезности. Информация должна привлекать внимание менеджеров к сферам потенциального
риска и содержать объективную оценку работы управляющих;
-
достаточной экономичности. Ведение управленческого учета считается целесообразным, если ценность
его данных для управления выше стоимости их получения.
6. Функции
бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет на предприятии
Бухгалтеры, осуществляющие управленческий учет на
предприятии, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами).
Управление складывается из планирования, контроля и стимулирования.
На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует в
разработке планов (бюджетов) производственных подразделений, которые в
дальнейшем сводятся в общий план, представляемый на утверждение руководству.
Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной и содержать
данные о доходах, расходах. Планы разрабатываются бухгалтером-аналитиком
совместно с руководителями центров ответственности. Разработка планов
осуществляется снизу вверх. Бухгалтер-аналитик выявляет наиболее рентабельные
виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта, оптимальные цены,
участвует в обсуждении производственной программы предприятия. Современный
бухгалтер-аналитик должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета,
финансового анализа и планирования.
На стадии контроля в каждом центре ответственности бухгалтером-аналитиком
проводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов.
При этом выявляются расхождения, определяются их причины.
Таким образом, отчеты, подготовленные бухгалтерами-аналитиками в конце
отчетного периода, позволяют оценить деятельность руководителей центров
ответственности, а также определить, на каких участках не удалось достичь
плановых показателей.
Эти планы и отчеты об их исполнении стимулируют деятельность
всего персонала предприятия. Планы содержат показатели, которые должны быть
достигнуты. Знакомясь с ними, менеджеры знакомятся с задачами, стоящими перед
ними. Бухгалтер-аналитик, с одной стороны, несет ответственность перед
руководством за достоверность составленных отчетов, а с другой, оказывает
помощь управляющим центрами ответственности в планировании и подведении итогов
работы.
7. Основные нормативные документы используемые на предприятии
В нашей стране, пока не используется
понятие “управленческий учет”. Однако в связи с принятием в 1993г.
государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике
систему учета разработан целый ряд нормативных документов, которые создают
необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику
российских предприятий.
В настоящее время система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
Первую группу документов составляют законы, указы
Президента, постановления Правительства. Это:
-
Гражданский кодекс (I и II части),
-
ФЗ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ “О бухгалтерском
учете”,
-
ФЗ от 08.02.1998 г. №14-ФЗ “Об
обществах с ограниченной ответственностью” и др.
Вторую группу системы нормативного регулирования составляют
положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые
правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета. К настоящему
времени утверждены и действуют десять ПБУ:
-
ПБУ 1/98 “Учетная политика
организаций”;
-
ПБУ 2/94 “Учет договоров (контрактов)
на капитальное строительство”;
-
ПБУ 3/95 “Учет имущества и
обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”;
-
ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность
организации”;
-
ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных
запасов”;
-
ПБУ 6/97 “Учет основных средств”;
-
ПБУ 7/98 “События после отчетной
даты”;
-
ПБУ 8/98 “Условные факты хозяйственной
деятельности”;
-
ПБУ 9/99 “Доходы организации”;
-
ПБУ 10/99 “Расходы организации”.
Правила ведения бухгалтерского учета реализуются предприятием
при разработке им учетной политики.
Третий уровень
представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т. д.
Основными из них являются:
-
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению
(со всеми дополнениями и изменениями). Утверждены приказом МФ СССР от 01.11.91
г. №56;
-
Положение о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли (с изменениями и дополнениями).
Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №552;
-
Приказ МФ РФ от 21.11.97 г. №81н “О
формировании годовой бухгалтерской отчетности организации”;
-
Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от
20.07.1998 г. №33н;
-
Отраслевые инструкции по учету затрат
и исчислению себестоимости продукции, и др.
Четвертый уровень представлен документами, которые разрабатываются организациями
при формировании учетной политики.
К таким документам организации относятся:
-
рабочий план счетов бухгалтерского
учета;
-
порядок проведения инвентаризации
активов и обязательств организации;
-
правила документооборота и технология
обработки учетной информации;
-
формы первичных учетных документов,
применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
-
методы оценки активов и обязательств;
-
порядок контроля за хозяйственными
операциями;
-
другие решения, необходимые для
организации бухгалтерского учета.
В Законе РФ “О бухгалтерском учете” сформулированы
основные задачи бухгалтерского учета:
-
формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой
как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним —
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
-
обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроле за
соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными
нормами, нормативами и сметами;
-
предупреждение отрицательных
последствий хозяйственной деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Отсюда следует официальное закрепление функций
бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребности внутренних
пользователей.
Этим же законом предусмотрена самостоятельная разработок
учетной политики организации и утверждение рабочего плана счетов, форм
нетиповых первичных документов, порядка контроля за хозяйственными операциями.
Так как в России в настоящее время существует единая
интегрированная система учета, на наш взгляд, учетная политика неизбежно
затрагивает и те элементы современной системы учета, которые на Западе входят в
систему управленческого (внутреннего) учета.
В Законе РФ “О бухгалтерском учете” впервые провозглашена
конфиденциальность бухгалтерской информации: “содержание регистров
бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной” (ст.10, п.4), Речь идет о регистрах аналитического учета и
об информации управленческого учета.
В кратком вступлении к разделу 3 инструкции по применению
Плана счетов отмечено: “Группировка затрат по местам возникновения и другим
признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной
системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются предприятием
исходя из особенности производственной деятельности, структуры, организации
управления”. Новая учетная методология предоставляет возможность организации
управленческого учета автономно, т. е. в системе счетов, изолированной от
счетов финансового учета.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом
Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (п. 59, п. 64), годовая продукция и
незавершенное производство может отражаться в балансе: а) по фактической или
нормативной (плановой) производственной себестоимости; б) по прямым статьям
затрат.
Использование плановой или нормативной себестоимости (с
использованием счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”) для оценки готовой
продукции является одним из элементов системы “Стандарт-кост”, широко
применяемой в западном управленческом учете.
Оценка продукции по прямым статьям
затрат как раз и предполагает применение на практике основной идеи
“директ-костинга” — разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с
производством (на производственные и периодические) и калькулирование на этой
основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. Прямые производственные
затраты собираются по дебету счетов 20, 23, косвенные производственные затраты
— по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых
ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов
продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и
косвенные производственные затраты (дебет счетов 20, 23 кредит счета 25).
Периодические же затраты, собираемые на счете 26, не включаются в себестоимость
объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного пери ода на
уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 46 кредит счета 26).
Таким образом, российское законодательство предоставляет
возможность реального развития управленческого учета в совершенных условиях.
Отдельные положения нормативных актов Минфина России являются своеобразным фундаментом
для адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике.
Эффективность управления современным предприятием зависит от разумного
сочетания старого и нового, отечественного и западного опыта.
Заключение.
Все
организации и службы имеют определенные цели своей деятельности. Для достижения
этих целей руководители должны обладать необходимой информацией, которую
предоставляют им специалисты по управленческому учету. Этот вид учета появился
сравнительно недавно, он является частью информационной системы предприятия,
имеет общие черты с традиционным финансовым учетом, однако в отличие от
последнего не является обязательным. Для него не важны общепринятые учетные
принципы, он используется относительно небольшой группой сотрудников и не
предназначен для внешних пользователей.
Список литературы
1.
Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С.,
Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях
формирования рыночных отношений. - М. 1994.
2.
Антони Р. Основы бухгалтерского учета.
- М.: СП "Триада НТТ".
3.
Галаган A.M. Счетоводс-во в его
историческом развитии. - М. -Л., 1927.
4.
Николаева С.А. Особенности учета
затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". Теория и практика.
- М.: Финансы и статистика, 1993.
5.
Друри К. Введение в управленческий и
производственный учет. - М,: Аудит, ЮНИТИ, 1994.
6.
Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий
учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 1994.
7.
Хорнгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгалтерский
учет: управленческий аспект. —М.: Финансы и статистика, 1995.
8.
Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и
примеры. - М.: Финансы и статистика, 1993.
9.
Ветров А. Ал. Операционный аудит - анализ.
- М.: Перспектива, 1996.
10.
Николаева С.А. Учет: какой и для каких
целей // Экономика и жизнь. -1996. - № 42,43,44, 46,47.
11.
Hilton, Ronald W. Managerial accounting. McGraw-Hill
Inc., 1994, USA.
12.
Garrison, RayH. Managerial accounting. Irwin Inc., 1994,
USA.
13.
Кондратова И.Г. Основы управленческого
учета. – М.: Финансы и статистика, 1999.
14.
Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю.
Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих
предприятиях АПК. – Ростов н./Д: “МАРТ”, 2000.
15.
Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по
управленческому учету. – СПб., Альфа, 2001.
16.
Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.А.
Шеремета, 2-е изд., исправ. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.
17.
Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.:
ЮНИТИ, 2001.
18.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий
аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2001.
19.
Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: 2-е изд.,
испр. и доп. – М.: Эдиториал УРСС, 2001.
Страницы: 1, 2
|